“一帶一路”PPP項目稅收風(fēng)險與應(yīng)對

樊千 邱暉

【摘要】 ?基礎(chǔ)設(shè)施的互聯(lián)互通是“一帶一路”倡議的主要內(nèi)容，面對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的巨大融資需求，PPP項目模式有著巨大的發(fā)展空間。文章認(rèn)為，由于不同國家稅制間存在差異、國際稅收協(xié)定不完善以及沿線各國缺少與PPP相關(guān)的稅收優(yōu)惠等原因，“一帶一路”PPP項目需要面對比較復(fù)雜的稅收環(huán)境。對東道國及本國相關(guān)稅制缺乏深入了解和精準(zhǔn)把握、國際稅收協(xié)調(diào)出現(xiàn)偏差以及不適當(dāng)?shù)谋芏愋袨槎紩o參與“一帶一路”PPP項目的中國企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。為了強(qiáng)化對稅務(wù)風(fēng)險的控制，企業(yè)應(yīng)提高對稅務(wù)風(fēng)險管理的重視程度，積極開展稅收籌劃并在遵紀(jì)守法的前提下合理開展避稅活動。

【關(guān)鍵詞】 ? 一帶一路;PPP;國際稅收協(xié)定;稅收籌劃;避稅

【中圖分類號】 ?F275 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）16-0004-04

“一帶一路”倡議得到了許多國家的積極響應(yīng)?！耙粠б宦贰毖鼐€大多為新興經(jīng)濟(jì)體和發(fā)展中國家，基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)勢必成為“一帶一路”倡議推行過程中的一項重點內(nèi)容。參與“一帶一路”沿線國家的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是中國企業(yè)走出國門的重大機(jī)遇。由于基礎(chǔ)設(shè)施項目的建設(shè)具有投資大、周期長的特征，因此“一帶一路”的建設(shè)也是一個長期持續(xù)高額投資的過程，融資是制約這個過程順利推進(jìn)的一個重要的因素。將PPP引入到“一帶一路”建設(shè)有助于緩解融資困境并提升基礎(chǔ)設(shè)施的供給效率，在實踐中已經(jīng)可以觀察到一些成功的案例。中國企業(yè)通過PPP模式與“一帶一路”沿線國家政府及當(dāng)?shù)仄髽I(yè)建立起利益共同體，實現(xiàn)了多方共贏的局面。然而，PPP的運(yùn)行非常復(fù)雜，企業(yè)能否獲得預(yù)期中的收益水平取決于眾多變量的影響。其中，稅收是企業(yè)不可忽視的重要影響因素之一，不同國家的稅制差異給跨國PPP項目的稅收管理造成了很大的困難，對參與“一帶一路”PPP項目的中國企業(yè)來講，加強(qiáng)對跨境PPP項目的稅收籌劃，有助于減少由于稅務(wù)管理不當(dāng)帶來的不必要的損失。

一、“一帶一路”倡議下PPP應(yīng)用的現(xiàn)狀

政府部門在提供公共物品時會受到自身財力的限制，而且非市場化的運(yùn)行方式造成政府部門在項目管理上的低效率。為此，英國政府率先將社會資本引入到公共物品的提供中來，通過與社會資本的合作共同完成公共物品的供給，形成了所謂的PPP（Public Private Partnership）模式。實際應(yīng)用中，PPP模式往往表現(xiàn)為政府部門與社會資本在基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域所達(dá)成的長期合作伙伴關(guān)系。政府部門對基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量提出要求并實施監(jiān)管，而項目的設(shè)計、建設(shè)、運(yùn)營、維護(hù)等工作一般由社會資本加以承擔(dān)，其收入來源于政府付費(fèi)或者是使用者付費(fèi)。PPP模式能夠推動基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)并帶來多方共贏的結(jié)果，近年來得到了廣泛的應(yīng)用。

“一帶一路”沿線有60多個國家和地區(qū)，其中，超過75%是發(fā)展中國家，雖然人口總量超過世界總?cè)丝诘牧梢陨希獹DP的總量占世界GDP總量的不到三成（溫來成、

孟巍，2017）。“一帶一路”沿線國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度很快，存在巨大的人口紅利，資源儲備也非常豐富，擁有巨大的發(fā)展?jié)摿Α！耙粠б宦贰苯ㄔO(shè)的優(yōu)先領(lǐng)域是基礎(chǔ)設(shè)施的互聯(lián)互通，要逐步形成連接亞歐非以及亞洲各次級區(qū)域的基礎(chǔ)設(shè)施網(wǎng)絡(luò)。測算顯示，2016—2020年間，“一帶一路”沿線國家基礎(chǔ)設(shè)施需求總量約為8萬億美元到10萬億美元。“一帶一路”倡議的實施包含著大量公共領(lǐng)域的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目，如軌道交通、能源、電信等，因此，PPP模式對于推動“一帶一路”建設(shè)大有可為。2017年5月，習(xí)近平總書記在北京召開的“一帶一路”國際合作高峰論壇上提出，“我們要建立穩(wěn)定、可持續(xù)、風(fēng)險可控的金融保障體系，創(chuàng)新投資和融資模式，推廣政府和社會資本合作，建設(shè)多元化融資體系和多層次資本市場，發(fā)展普惠金融，完善金融服務(wù)網(wǎng)絡(luò)”。作為“一帶一路”國際合作高峰論壇成果之一，國家發(fā)展改革委和聯(lián)合國歐洲經(jīng)濟(jì)委員會共同簽署了《“一帶一路”PPP合作諒解備忘錄》。國家發(fā)展改革委還會同13個部門和單位，共同建立“一帶一路”PPP工作機(jī)制，與沿線國家在基礎(chǔ)設(shè)施等領(lǐng)域加強(qiáng)合作，積極推廣PPP模式。由于“一帶一路”沿線的發(fā)展中國家基礎(chǔ)設(shè)施不完善，除了交通運(yùn)輸和水利等傳統(tǒng)PPP應(yīng)用較廣泛的領(lǐng)域之外，通信和能源類的項目也存在巨大的應(yīng)用空間。近年來，PPP模式在“一帶一路”倡議推進(jìn)過程中得到了越來越廣泛的使用，發(fā)展勢頭十分迅猛。PPP的應(yīng)用使得“一帶一路”倡議更加容易與沿線國家自身的發(fā)展戰(zhàn)略相對接，形成多方優(yōu)勢互補(bǔ)，也為中國企業(yè)走向世界創(chuàng)造了機(jī)遇。

二、“一帶一路”PPP項目面臨的稅收環(huán)境

（一）稅制差異易引發(fā)稅收風(fēng)險

PPP項目一般而言都是大型的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目，在PPP項目的采購、建設(shè)、運(yùn)營等各個階段，都會涉及到稅收的征繳?！耙粠б宦贰毖鼐€國家的稅收制度存在很大的差別，有些國家以所得稅作為主體稅種，有些國家以商品稅作為主體稅種，有些國家則是所得稅與商品稅并重。每個國家都有自己獨(dú)特的稅收制度，優(yōu)惠政策也是大相徑庭。具體到一個PPP項目，在不同的國家，會面臨著大不相同的稅收結(jié)構(gòu)。各國稅收征管制度上的差異也導(dǎo)致企業(yè)面臨著復(fù)雜的稅收環(huán)境。比如，同樣的抵稅票據(jù)，在某些國家可以正常用于抵稅，而在另外一些國家則無法正常用于抵稅，這源于不同國家對于稅務(wù)票據(jù)的合法性、合規(guī)性設(shè)定了不同的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。另外，“一帶一路”沿線一些國家政局不穩(wěn)定，這些國家出現(xiàn)政府違約或者稅制突變的可能性很大。

（二）國際稅收協(xié)定不完善

因為不同國家稅制結(jié)構(gòu)上存在差異，因此，對于國際工程項目而言，需要政府之間就稅收問題達(dá)成某種一致，就各國政府之間的稅收管理權(quán)加以協(xié)調(diào)和規(guī)范。從操作層面看，世界上大部分國家在稅收管理上實行的是雙重管理權(quán)，是居民管理權(quán)和來源地管理權(quán)的一種疊加形態(tài)，這就造成了雙重征稅的問題。中國企業(yè)參與“一帶一路”沿線其他國家的PPP項目，可能會面臨被中國政府以及東道國政府雙重征稅的問題。為了加強(qiáng)稅收合作，解決雙重征稅的問題，我國已經(jīng)與大部分“一帶一路”沿線一些國家簽訂了雙邊稅收協(xié)定。但仍有部分國家至今未與我國簽訂雙邊稅收協(xié)議。在實際操作的層面上，各個國家稅務(wù)當(dāng)局在征稅時偏離稅收協(xié)定的情況時有發(fā)生。

（三）沿線國家稅制中普遍缺少與PPP相關(guān)的稅收優(yōu)惠

“一帶一路”沿線國家以發(fā)展中國家為主，稅收制度的建設(shè)比較滯后，雖然PPP模式的應(yīng)用日益廣泛，但與PPP配套的稅收制度仍然相當(dāng)缺乏，稅收優(yōu)惠力度明顯不足。與PPP相關(guān)的稅收優(yōu)惠零散地分布在各個稅種當(dāng)中，缺少PPP專屬優(yōu)惠。現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠一方面適用的面比較窄，主要集中在環(huán)境保護(hù)和污水處理等方面，一方面適用的期間較短，與PPP項目動輒十?dāng)?shù)年甚至幾十年的時限難以匹配。針對PPP項目的各種稅項的疊加最終可能會讓PPP項目不得不面臨高稅率。在稅收抵免方面，根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在境外所得已經(jīng)在東道國繳納所得稅的，在國內(nèi)繳納所得稅時可以在應(yīng)納稅所得額中直接予以抵免，或者對企業(yè)在國外持股的股息和紅利等進(jìn)行間接的抵免。間接抵免在我國遇到的最大障礙是間接抵免層次不明確的問題，盡管《企業(yè)所得稅法》中加入了關(guān)于間接抵免的相關(guān)規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實施條例》中也明確了間接抵免的條件，但對于多層次抵免的問題并未做出任何明確的規(guī)定，這勢必會增加以多層次公司形式來開展跨國經(jīng)營的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而對我國企業(yè)參與“一帶一路”PPP工程項目產(chǎn)生負(fù)面的效應(yīng)。

（四）我國的稅收支持政策

為了推進(jìn)“一帶一路”建設(shè)，我國政府出臺了一系列的稅收政策。在出口退稅方面，為了鼓勵國內(nèi)的企業(yè)積極參與對外的投資活動，國家不斷加大出口退稅的適用范圍和力度。根據(jù)我國相關(guān)政策的規(guī)定，在海外其他國家承包工程項目視同為出口業(yè)務(wù)，可以按照規(guī)定申請相應(yīng)的稅收退還。另外，對于以融資租賃方式租賃給境外承租人的，只要租賃的期限達(dá)到5年或5年以上，在向海關(guān)報關(guān)并且租賃貨物實際離境，可以享受增值稅和消費(fèi)稅的出口退稅政策。在納稅服務(wù)方面，為了解決企業(yè)不熟悉“一帶一路”沿線國家稅制、難以有效評估海外工程項目稅收風(fēng)險的問題，我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稅務(wù)咨詢平臺、建立專門網(wǎng)站等措施及時解讀政策，為企業(yè)提供咨詢服務(wù)，支出企業(yè)走出去。

三、企業(yè)參與“一帶一路”PPP項目的稅務(wù)風(fēng)險

（一）對東道國稅收制度認(rèn)知不足引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險

在“一帶一路”PPP項目中，中國企業(yè)面臨的一個問題是對當(dāng)?shù)氐亩愂罩贫热狈ψ銐虻牧私?，沒有能夠按照當(dāng)?shù)囟惙ǖ囊髞硪?guī)范地進(jìn)行納稅的申報和管理。針對工程項目，不同國家的征稅方法有很大的差異，不同國家的所得稅稅率也存在很大的差異，對于參與“一帶一路”沿線國家PPP項目的中國企業(yè)來講，不僅要了解東道國的征稅方法以及所得稅稅率，還需要對東道國的增值稅、營業(yè)稅、印花稅、進(jìn)出口關(guān)稅、社會保險等進(jìn)行通盤考慮;需要了解項目所在地的地方政府會對PPP項目征收哪些稅費(fèi)，如服務(wù)設(shè)施費(fèi)用或者其他的各種雜項費(fèi)用等。此外，企業(yè)還要了解關(guān)于成本費(fèi)用抵扣的政策、折舊的政策以及虧損遞延的處理等等。同時中國企業(yè)尤其要關(guān)注PPP項目的稅收優(yōu)惠情況，明確自己究竟要滿足哪些條件、遵循何種程序才能享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。在稅收征管的環(huán)節(jié)，不同國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅管理的力度也不一樣，中國企業(yè)要主動適應(yīng)東道國稅收征管的節(jié)奏，做好迎接稅務(wù)檢查和審計的準(zhǔn)備。從實際案例中發(fā)現(xiàn)，許多中國企業(yè)由于對東道國稅制缺乏足夠了解而導(dǎo)致承擔(dān)了本可避免的稅負(fù)或者失去了本可享受的稅收優(yōu)惠，或者由于一些預(yù)料之外的原因被東道國實施稅收處罰。

（二）對本國稅收制度認(rèn)知不足引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險

對于從事海外PPP項目的企業(yè)而言，還要注意如果項目中所需要的某些原材料、設(shè)備等是從中國進(jìn)口的話，是可以享受出口退稅政策的。對于向境外提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、設(shè)計服務(wù)等，也可以按政策享受相應(yīng)的出口退稅。如果企業(yè)不熟悉這些出口退稅政策，不能充分享受出口退稅的好處，就會給企業(yè)帶來很大的經(jīng)濟(jì)損失。一般而言，PPP項目公司都是在東道國進(jìn)行注冊，直接以中國企業(yè)身份進(jìn)行參與的情況比較少見。即便如此，由于海外PPP項目涉及到中國居民在海外獲得收入、項目公司的利潤分配等事項，仍然要涉及到中國的稅制，企業(yè)一旦在稅收的統(tǒng)籌規(guī)劃上出現(xiàn)漏洞，就會面臨重復(fù)征稅的風(fēng)險。

（三）國際稅收協(xié)調(diào)出現(xiàn)偏差引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險

企業(yè)在海外從事PPP項目，不僅需要熟悉東道國的稅制，為了避免被重復(fù)征稅，同樣需要熟悉中國的稅制并熟悉國際間的稅收協(xié)調(diào)事宜。如果企業(yè)不熟悉中國在國際稅收上的處理方法，就無法對自己的納稅義務(wù)做出統(tǒng)籌的合理化安排，可能會出現(xiàn)在東道國享受免稅政策卻需要在國內(nèi)全額繳納所得稅或者由于不能及時取得東道國的完稅憑證而導(dǎo)致在國內(nèi)被二次征稅等各種問題，從而造成稅收上的損失。除了國際雙重征稅所帶來的風(fēng)險之外，企業(yè)有時還會面臨東道國征稅范圍擴(kuò)大的風(fēng)險。根據(jù)國際稅收協(xié)定的相關(guān)安排，中國企業(yè)參與“一帶一路”PPP項目的收入應(yīng)該在東道國與中國之間合理劃分，在控制項目整體稅負(fù)的前提下保證東道國和中國雙方的稅收利益。但由于PPP項目各部分收入之間存在極高的關(guān)聯(lián)度，項目執(zhí)行過程中可能會由于進(jìn)度結(jié)構(gòu)不合理等原因致使東道國征稅范圍的擴(kuò)大，使企業(yè)不得不承受更高的稅收負(fù)擔(dān)。

（四）避稅行為引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險

中國企業(yè)參與“一帶一路”PPP項目，為了達(dá)到降低項目整體稅負(fù)的效果，有時會對項目的資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的設(shè)計。比如，在所得稅稅率較高的國家，為了降低稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)會選擇債權(quán)融資作為主要的融資方式，由于債權(quán)融資所產(chǎn)生的利息支出可以在繳納所得稅之前加以扣除，就可以達(dá)到降低項目稅負(fù)的效果。這種通過資本結(jié)構(gòu)設(shè)計的方式來降低項目稅負(fù)的思路固然可取，但實際操作中要注意把握好相應(yīng)的度。如果債權(quán)融資的比例超過了東道國稅法規(guī)定的上限，則超出部分不僅無法在稅前抵扣，還可能會面臨來自東道國的稅收調(diào)查，除了補(bǔ)交相應(yīng)稅款之外，還可能面臨高額的處罰。除了資本結(jié)構(gòu)設(shè)計之外，中國企業(yè)另一種常見的避稅方案是利用國內(nèi)母公司和東道國子公司之間的關(guān)聯(lián)交易來轉(zhuǎn)讓定價，進(jìn)而達(dá)到避稅的目的。但是，世界各國對于轉(zhuǎn)讓定價的監(jiān)督機(jī)制越來越完善，一旦被查實存在轉(zhuǎn)讓定價的行為，不僅要補(bǔ)交稅款及面臨高額罰款，還會損害到企業(yè)的聲譽(yù)。

四、“一帶一路”PPP項目稅務(wù)風(fēng)險控制

（一）提高對“一帶一路”PPP項目稅務(wù)風(fēng)險管理的重視程度

中國企業(yè)參與“一帶一路”PPP項目，往往更加重視項目的投資環(huán)境、運(yùn)行模式及盈利水平等，而對稅務(wù)風(fēng)險把控意識比較淡薄。要做好“一帶一路”PPP項目的稅務(wù)風(fēng)險管理，首要的一點就是企業(yè)在主觀層面上要真正重視起來，提高稅務(wù)風(fēng)險防范意識，加強(qiáng)對于稅收制度的研究。企業(yè)應(yīng)該在財務(wù)、法務(wù)等相關(guān)部門，抽調(diào)專門的人力負(fù)責(zé)處理涉稅事務(wù)，在企業(yè)內(nèi)部建立起針對跨國PPP項目稅收政策和稅務(wù)處理的研究機(jī)制，密切關(guān)注東道國和國內(nèi)稅收政策的新變化，敏銳發(fā)現(xiàn)潛藏的稅收風(fēng)險，定期向企業(yè)的管理層報告與稅務(wù)處理相關(guān)的重大事項。加強(qiáng)與東道國及國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，盡量避免出現(xiàn)對稅收政策理解不完整或者出現(xiàn)誤讀的情況。另外，由于“一帶一路”沿線國家稅制十分復(fù)雜，對于企業(yè)的稅務(wù)管理人員也提出了更高的要求。目前來看，通曉國際稅收的人才主要集中在大企業(yè)，中小企業(yè)中熟悉國際稅務(wù)的人才十分缺乏，而掌握小語種的國際稅收人才更是稀少，成為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險控制的一個“硬約束”，企業(yè)要注重加強(qiáng)國際稅收領(lǐng)域人才的培養(yǎng)，提高從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)。

（二）開展稅收籌劃

由于跨國PPP項目的納稅事項十分復(fù)雜，為了減少由于稅務(wù)風(fēng)險帶來的損失，企業(yè)需要進(jìn)行科學(xué)嚴(yán)密的稅收籌劃。在合同談判和簽約的階段，企業(yè)重在考慮項目的運(yùn)行模式并對不同模式下的納稅情況加以比較。比如，企業(yè)與東道國政府簽訂一個總包合同或者分別簽訂設(shè)計、采購、施工三個合同的兩種做法下，企業(yè)需要承擔(dān)的稅負(fù)會有很大的區(qū)別。在一個大型的PPP項目中，很多的物資設(shè)備可能需要從中國進(jìn)口，如果企業(yè)能夠?qū)⒚嫦驀鴥?nèi)的采購合同從PPP項目的總包合同中分離出來單獨(dú)簽約，那么，承包商在物資設(shè)備采購環(huán)節(jié)獲得的利潤就無須在東道國繳納所得稅，而且還能夠享受到國內(nèi)關(guān)于出口退稅的相關(guān)政策。在項目執(zhí)行過程中，需要企業(yè)進(jìn)行全面的稅務(wù)籌劃和管理。在項目啟動階段，由于不同國家所得稅稅率以及與所得稅相關(guān)的優(yōu)惠政策存在較大的差別，因此企業(yè)要仔細(xì)衡量，在簽約主體的選擇方面要著重考慮所得稅負(fù)擔(dān)的影響。在 “一帶一路”沿線有些國家的所得稅稅率比我國低，企業(yè)就可以在東道國設(shè)立子公司并以子公司作為簽約主體參與東道國的PPP項目，降低所得稅稅負(fù)。如果東道國的所得稅稅率較高，企業(yè)可以考慮不在東道國設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，從而規(guī)避東道國的所得稅，如果必須設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，則可以通過縮短項目建設(shè)周期的方法來減輕所得稅的稅負(fù)。在項目實施過程中，企業(yè)往往會面臨據(jù)實征收、核定征收等不同的納稅方式，企業(yè)要根據(jù)東道國的實際情況仔細(xì)辨別采用何種納稅方式對自己更為有利。在項目竣工驗收的階段，要特別注意東道國稅法中允許稅前扣除的成本費(fèi)用是否符合相應(yīng)的要求，做好項目尾款的納稅工作，積極配合東道國稅務(wù)機(jī)關(guān)的完工審計工作。

（三）合理開展避稅活動

企業(yè)可以通過多種手段來實現(xiàn)避稅的目的。最常見的避稅方法是利用國際稅收協(xié)定以及轉(zhuǎn)讓定價。各國政府之間為了平衡各自的稅收利益，一般會簽訂相應(yīng)的稅收協(xié)定，這些協(xié)議的主要功能是解決雙重征稅的問題。企業(yè)從事“一帶一路”PPP項目，一定要學(xué)好用好稅收協(xié)定，運(yùn)用合理的規(guī)則來避免被雙重征稅的情況。如果PPP項目所在的東道國沒有與中國簽訂稅收協(xié)定，企業(yè)可以通過設(shè)立低股權(quán)的控股公司進(jìn)而享受稅收協(xié)定的有關(guān)待遇，減輕在東道國的納稅義務(wù)。利用轉(zhuǎn)讓定價手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，使公司集團(tuán)的利潤盡可能地在低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)中實現(xiàn)，是從事跨國PPP項目時常用的一種國際避稅手段。轉(zhuǎn)讓定價的具體操作方法大體上可以分為五種：一是通過購銷業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓定價。集團(tuán)企業(yè)在與關(guān)聯(lián)企業(yè)開展采購、銷售等業(yè)務(wù)時，通過“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”的定價方法，將收入轉(zhuǎn)移至低稅負(fù)國家進(jìn)而達(dá)到避稅的目的。二是通過有形資產(chǎn)的租賃轉(zhuǎn)讓定價。企業(yè)在高稅率國家購買一項資產(chǎn)，通過收取較低租金的方式將使用權(quán)轉(zhuǎn)移給低稅率國家的關(guān)聯(lián)企業(yè)，該關(guān)聯(lián)企業(yè)再以高價出租給第三方關(guān)聯(lián)企業(yè)。低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)從前后兩個租金差中獲得利潤，且由于設(shè)備使用過程中提取的折舊可以稅前扣除，減輕了出租方應(yīng)繳納的所得稅。三是以無形資產(chǎn)交易的方式轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移和使用無形資產(chǎn)不按照常規(guī)價格進(jìn)行從而達(dá)到避稅的目的。四是借助融通資金轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過貸款籌集資金的方法來增加利息費(fèi)用并以此來調(diào)增企業(yè)所得稅的稅前扣除額，減少應(yīng)納稅所得額進(jìn)而實現(xiàn)避稅的目的。五是通過提供勞務(wù)來進(jìn)行避稅。當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生勞務(wù)經(jīng)濟(jì)活動時，提供勞務(wù)的一方可以通過對勞務(wù)費(fèi)用的調(diào)整來轉(zhuǎn)移利潤，從而實現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。利用轉(zhuǎn)讓定價來避稅要掌握好度，不能逾越東道國相關(guān)制度規(guī)定的界限。

五、結(jié)論

“一帶一路”倡議的實施和推進(jìn)為中國企業(yè)“走出去”創(chuàng)造了廣闊的空間?！耙粠б宦贰毖鼐€國家對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)存在著巨大的需求，中國企業(yè)可以通過PPP的方式參與到這些國家的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目之中。然而，在“一帶一路”PPP項目中，機(jī)遇與風(fēng)險是并存的。在企業(yè)可能遭受的眾多風(fēng)險中，稅收風(fēng)險直接關(guān)系到企業(yè)最終的盈利水平，卻也容易為企業(yè)所忽視。企業(yè)參與“一帶一路”PPP項目所面臨的稅收風(fēng)險，一方面來源于“一帶一路”沿線國家復(fù)雜的稅收環(huán)境以及不同國家在稅收協(xié)調(diào)事項上出現(xiàn)的眾多矛盾，一方面來源于企業(yè)自身對于稅收風(fēng)險控制不到位。要降低企業(yè)參與“一帶一路”PPP項目的稅收風(fēng)險，既需要中國政府為企業(yè)創(chuàng)造更好的稅收環(huán)境，也需要企業(yè)加強(qiáng)對于稅收風(fēng)險的管控。從政府層面看，中國政府應(yīng)積極參與國際稅收規(guī)則的制定，積極與“一帶一路”沿線國家簽訂稅收協(xié)定，爭取實現(xiàn)對區(qū)域內(nèi)所有國家的完全覆蓋，對于已經(jīng)簽訂的稅收協(xié)定，注重不斷完善稅收協(xié)定中的相關(guān)內(nèi)容，盡量避免重復(fù)征稅，消除和減少國際逃稅。加強(qiáng)對于“走出去”企業(yè)的稅收監(jiān)管，自其在境外設(shè)立機(jī)構(gòu)開始，其稅務(wù)登記、所得申報、匯算清繳、稅收抵免等均要納入稅務(wù)部門的管理。針對“一帶一路”PPP項目可能出現(xiàn)的稅收爭議，政府應(yīng)積極建立起多邊爭議解決機(jī)制，減少稅收摩擦，為跨國PPP項目創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。從企業(yè)層面看，參與“一帶一路”PPP項目的中國企業(yè)，要始終將稅務(wù)風(fēng)險置于總體可控的范圍之內(nèi)。在項目伊始要做好稅務(wù)的整體規(guī)劃，在項目進(jìn)展過程中要進(jìn)行持續(xù)的稅務(wù)管理。企業(yè)要提高對稅務(wù)風(fēng)險管理的重視程度，加強(qiáng)稅務(wù)管理人才的建設(shè)，加強(qiáng)與本國以及東道國稅務(wù)部門的溝通，深入把握項目涉及稅制中的諸多細(xì)節(jié)，提高執(zhí)行力，將對稅務(wù)風(fēng)險的管理融入到企業(yè)的日常工作之中。Z

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封面人物：

樊千，女，哈爾濱學(xué)院副校長，教授，博士。長期從事會計學(xué)的教學(xué)和研究工作，兼任黑龍江省高教學(xué)會常務(wù)理事。主要承擔(dān)會計學(xué)、國際會計、經(jīng)濟(jì)法等專業(yè)課教學(xué)工作。承擔(dān)省市級研究課題6項，出版教材及著作2部。榮獲黑龍江省教學(xué)成果一等獎1項，黑龍江省哲學(xué)社會科學(xué)優(yōu)秀成果三等獎1項，哈爾濱市“助推新跨越社科大調(diào)研”活動優(yōu)秀調(diào)研成果一等獎1項，哈爾濱市第十五次社會科學(xué)優(yōu)秀成果獎1項，黑龍江省高教學(xué)會優(yōu)秀高等教育研究成果一等獎1項。研究方向：財務(wù)會計理論與方法等。