核電上市公司資產(chǎn)棄置義務(wù)的信息披露方式淺析

摘要：核電行業(yè)資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露的研究，屬于環(huán)境會計領(lǐng)域內(nèi)一個較新的研究課題，但資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露還遠沒有跟上發(fā)展的需要。核電的行業(yè)特殊性，公眾對核能、核輻射裝置、核廢棄物等的環(huán)境會計處理一直很模糊，急需獲知其資產(chǎn)棄置義務(wù)的承擔狀況。本文試圖從披露方式的角度展開研究，以促進和改善核電上市公司的資產(chǎn)棄置信息披露現(xiàn)狀。

關(guān)鍵詞：核電上市公司資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露

一、資產(chǎn)棄置義務(wù)和信息披露

資產(chǎn)棄置義務(wù)（ARO，asset retirement obligation），美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）于2001年首次給出具體定義，它是指企業(yè)獲得、建造、開發(fā)和使用某些長期有形資產(chǎn)，在棄置或移除階段時如果不對其做特殊處理，將對周圍居民或者自然環(huán)境產(chǎn)生危害，因此國家從會計準則、法律法規(guī)、政策制度或者契約上要求企業(yè)在該資產(chǎn)未來棄置時必須進行拆除并且將環(huán)境修復(fù)至和原來差不多的狀態(tài)，這種恢復(fù)清理責任就是企業(yè)的資產(chǎn)棄置義務(wù)。

在我國信息披露制度是針對于上司公司而建立的一套信息披露規(guī)范性要求，其規(guī)定主要存在于《上市公司信息披露實施細則》、《企業(yè)會計準則》、《上市公司信息披露內(nèi)容與格式準則》以及其他有關(guān)的行政法規(guī)和部門規(guī)章等。目前信息披露的有關(guān)規(guī)定是指導(dǎo)我國上市公司信息披露工作的重要依據(jù)，也是資本市場實現(xiàn)上市公司信息監(jiān)督所遵從的主要標準，對規(guī)范上市公司信息披露和提高公司信息披露質(zhì)量起著重要作用。

二、核電上市公司資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露的必要性

對于核電產(chǎn)業(yè)，在核燃料鈾開采、核電站運行以及退役環(huán)節(jié)，鈾尾礦、乏燃料、核電設(shè)備、場所設(shè)施的棄置會對環(huán)境產(chǎn)生巨大的放射性損害，企業(yè)會計準則規(guī)定，核電企業(yè)必須采取一定措施，通過拆除、清理核電站設(shè)施場所和乏燃料，來履行凈化和修復(fù)環(huán)境的資產(chǎn)棄置義務(wù)，并對履行該義務(wù)時支付的費用進行確認、計量和信息披露。

核電上市公司，作為我國核電行業(yè)優(yōu)秀的代表性企業(yè)，它們的利益公眾性、資源社會性和在資本市場上的作用都遠遠高于普通的非上市企業(yè)，所以更需要做好資產(chǎn)棄置義務(wù)的信息披露。核電上市公司進行資產(chǎn)棄置信息披露的必要性，可以從政府環(huán)保要求、外部利益相關(guān)者、企業(yè)自身內(nèi)部三個角度來進行分析，主要表現(xiàn)如下：

（一）可以增進公司的環(huán)保意識，促進其履行生態(tài)恢復(fù)義務(wù)

核電上市公司披露資產(chǎn)棄置信息的壓力很大程度上來自于會計準則、證券法規(guī)和環(huán)境法規(guī)等政府規(guī)定，在當前嚴峻的環(huán)境問題下，核電資產(chǎn)退役給環(huán)境帶來的危害必須要企業(yè)自身來承擔清理恢復(fù)責任，并且在會計報表、報表附注、社會責任報告等信息載體中對資產(chǎn)棄置的財務(wù)和非財務(wù)信息進行披露，以反映核電上市公司對環(huán)境保護和恢復(fù)義務(wù)的履行情況。

（二）滿足利益相關(guān)者的信息需求，推動公司加強自身管理

隨著上市公司在資本市場上重要性的上升和公司決策環(huán)境的復(fù)雜化，政府、投資者、客戶、合作伙伴、公眾等利益相關(guān)方在做決策時對企業(yè)信息的需求大大增加，不再僅局限于一般的會計信息，因為以往財務(wù)信息披露中只包括與公司日常經(jīng)營活動相關(guān)的會計數(shù)據(jù)，這種不全面信息已經(jīng)難以滿足經(jīng)濟決策者的需求。對于核電這種特殊行業(yè)，利益相關(guān)方對資產(chǎn)棄置信息以及其他有關(guān)環(huán)境和社會責任的信息需求越來越多，以獲知企業(yè)履行環(huán)境保護和社會責任的情況，做出最優(yōu)決策。此外，上市公司資產(chǎn)棄置信息披露質(zhì)量的高低可以間接映射出企業(yè)的經(jīng)營狀況的好壞，有關(guān)研究顯示，企業(yè)運營狀況越好其資產(chǎn)棄置信息披露質(zhì)量會越高，所以資產(chǎn)棄置信息披露能夠推動公司加強內(nèi)部管理，促進其持續(xù)規(guī)范發(fā)展。

（三）幫助企業(yè)在社會上呈現(xiàn)良好的社會責任感形象并增強企業(yè)的公信力

以往研究認為，有再融資需求的上市公司會披露更多的資產(chǎn)棄置信息，因為資產(chǎn)棄置信息反映了公司為保護和恢復(fù)環(huán)境所發(fā)生的支出費用，是證明企業(yè)承擔社會環(huán)境責任的有力訊息，它的披露是核電上市公司對環(huán)境影響和環(huán)境保護恢復(fù)的透明公開，能促進社會對核電環(huán)境行為有更多了解，幫助企業(yè)呈現(xiàn)良好的社會責任感，增強社會公眾對它的信任度，從而有助于投資者和債權(quán)人對其提供融資，促進企業(yè)長期健康發(fā)展。

三、我國核電上市公司資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露的方式

作為一種特殊行業(yè)，核電企業(yè)必須對棄置的核電資產(chǎn)進行后期處理，以降低環(huán)境污染并且使生態(tài)盡量恢復(fù)到原有狀態(tài)，同時，企業(yè)還應(yīng)將該筆棄置費用納入企業(yè)的會計核算中并對其披露。目前，我國還沒有建立一套專門的資產(chǎn)棄置信息披露規(guī)范，更沒有針對核電這個具體行業(yè)的資產(chǎn)棄置信息披露標準。經(jīng)過查閱國內(nèi)外多家核電上市公司的資產(chǎn)棄置信息，本段試圖探討出我國核電上市公司資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露的基本方式。

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，核電上市公司資產(chǎn)棄置信息披露的渠道越來越多樣化，除了公司財務(wù)報告這種傳統(tǒng)的披露渠道外，現(xiàn)在出現(xiàn)了獨立環(huán)境報告、社會責任報告、公司網(wǎng)站、新聞媒體和證券交易所網(wǎng)站等途徑。

資產(chǎn)棄置信息作為一種環(huán)境信息，總體分為會計信息和非會計信息兩大類。會計信息部分主要指資產(chǎn)棄置義務(wù)的會計處理，涉及科目的確認、計量等會計核算，以及所選用的會計政策和會計核算方法等，其主要是通過會計報表及報表附注來進行披露，同時也可以在公司年報里的重要提示、重要事項、管理層討論與分析、年度回顧、單獨環(huán)境信息披露等模塊，以及財務(wù)報告之外的獨立環(huán)境報告、社會責任報告、網(wǎng)站自愿性公告里披露。前者會計報表及附注是會計準則要求的信息披露，后者這些是對財務(wù)報表及附注信息的補充，統(tǒng)稱為表外披露，目前我國對表外披露還沒有形成系統(tǒng)規(guī)范的制度，所以對表外披露并沒有強制性要求。資產(chǎn)棄置非會計信息，是指除資產(chǎn)棄置義務(wù)會計處理會計核算以外的棄置信息，比如資產(chǎn)棄置行為的環(huán)境影響、核電站退役的安全防護等，一般是以文字描述定性說明的形式存在，主要分布在除財務(wù)報表及附注以外的表外披露部分。

《企業(yè)會計準則》規(guī)定財務(wù)報表及附注主要披露的是資產(chǎn)棄置義務(wù)的會計處理信息，并且具有強制性，即上市公司必須在會計報表里對承擔的資產(chǎn)棄置義務(wù)進行量化披露，并在附注里對該量化信息解釋補充。而資產(chǎn)棄置非會計信息，我國環(huán)境法規(guī)并沒有制定出一套規(guī)范的披露標準，尤其對于核電這種具體行業(yè)，更是沒有具體的披露規(guī)定，不存在強制披露要求，所以我國核電行業(yè)的資產(chǎn)棄置非會計信息更具有自愿披露的性質(zhì)，核電上市公司可以根據(jù)自身行業(yè)資產(chǎn)棄置的特殊性，自愿選擇是否對核電資產(chǎn)棄置信息以獨立環(huán)境報告、社會責任報告、公司網(wǎng)站、新聞媒體和證券交易所網(wǎng)站的公告及通告等表外方式進行補充輔助披露。綜上，針對我國核電上市公司資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露的方式，可以歸納如下表：

四、研究結(jié)論

目前我國核電上市公司資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露的方式主要可有三種，會計報表表內(nèi)披露、會計報表附注披露和以獨立報告、公司年報等方式進行資產(chǎn)棄置信息補充的表外披露。其中，會計信息可以通過報表、附注及表外共同結(jié)合披露，而非會計信息主要是通過表外這類方式去披露。

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（張東紅，文華學院經(jīng)管學部會計系）