可持續(xù)發(fā)展視角下互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)并購納稅籌劃研究

賈琳

摘 要：這幾年來我國互聯(lián)網(wǎng)在不斷地發(fā)展，日漸趨于成熟，企業(yè)之間強(qiáng)化自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)只能是通過網(wǎng)絡(luò)化以及內(nèi)部控制信息化實(shí)現(xiàn)。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)在許多的行業(yè)當(dāng)中擁有自身的特點(diǎn)，也具有自身獨(dú)特的優(yōu)點(diǎn)。我國全面推行依法治國，稅務(wù)法律法規(guī)不斷健全和完善，納稅籌劃的管理中心逐漸在由法律中尋找空間轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)管理中尋找優(yōu)化機(jī)會(huì)，通過事前規(guī)劃、事中控制、事后總結(jié)反思減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展;互聯(lián)網(wǎng)企業(yè);納稅籌劃;企業(yè)并購;財(cái)務(wù)管理

1 新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)

1.1 經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)

隨著中國改革不斷的深入，經(jīng)濟(jì)環(huán)境也進(jìn)入不斷的變化之中，中國經(jīng)濟(jì)逐漸擺脫以往無序發(fā)展高增長(zhǎng)狀態(tài)，開始進(jìn)入法制化軌道上來，習(xí)近平總書記2014年提出，我們要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)，中國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)不像前幾年維持高增長(zhǎng)，而是要使應(yīng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展。同時(shí)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)優(yōu)化升級(jí)，政府逐漸重視經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)成為主流。隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)展方向的調(diào)整，稅收管理機(jī)關(guān)的稅收工作開始越來越多靠法律來進(jìn)行，對(duì)于企業(yè)納稅籌劃更多活動(dòng)開始向提高效率，減少失誤方面努力。

1.2 經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)一步推進(jìn)

隨著科學(xué)進(jìn)步和市場(chǎng)的發(fā)展，全球各個(gè)國家、各個(gè)地區(qū)都被市場(chǎng)鏈接成為有機(jī)整體，現(xiàn)代技術(shù)特別是通信技術(shù)推動(dòng)著世界之間聯(lián)系與交流，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)一步得到普及。對(duì)中國企業(yè)而言，經(jīng)濟(jì)全球化的深入既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，故步自封、逃避參與國際競(jìng)爭(zhēng)便永遠(yuǎn)無法取得進(jìn)步。我國企業(yè)在經(jīng)濟(jì)全球化過程中，抓住機(jī)遇、迎接挑戰(zhàn)、勇于走出去，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的狹隘思想，將生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略著眼于全球。企業(yè)在納稅籌劃中，應(yīng)當(dāng)基于國際視角，一方面重視國際業(yè)務(wù)納稅籌劃問題，另一方面借簽國外企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在科學(xué)依法納稅基礎(chǔ)上節(jié)約成本。

1.3 財(cái)務(wù)戰(zhàn)略系統(tǒng)信息嚴(yán)重不足

首先是以會(huì)計(jì)信息為主要的信息來源。遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生，以各方面利益方對(duì)各自利益經(jīng)過多方探討研究后博弈的結(jié)果，因此而得出的會(huì)計(jì)信息并不是企業(yè)財(cái)務(wù)資產(chǎn)的客觀而真實(shí)的反映，不能充分當(dāng)做它信息支持系統(tǒng)的基本出處。其次財(cái)務(wù)資源、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)和財(cái)務(wù)環(huán)境三者的綜合體系是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，設(shè)定的時(shí)候要全面?zhèn)戎刎?cái)務(wù)環(huán)境和企業(yè)財(cái)務(wù)資源。有一些企業(yè)不重視對(duì)內(nèi)部戰(zhàn)略處境的展開分析等企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略處境，設(shè)定的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)通常都不切實(shí)際。

2 互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r

2.1 競(jìng)爭(zhēng)壓力進(jìn)一步加大

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)具有輕資產(chǎn)重技術(shù)特點(diǎn)，企業(yè)的主要資產(chǎn)是技術(shù)及品牌等無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)認(rèn)定困難，變現(xiàn)不易，這就導(dǎo)致企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)減少，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，隨著我國互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)騰飛和互聯(lián)網(wǎng)理念的普及，我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)呈現(xiàn)井噴式增長(zhǎng)、市場(chǎng)的壓力進(jìn)一步增加。據(jù)工業(yè)信息化數(shù)據(jù)顯示，2018年我國規(guī)模以上互聯(lián)企業(yè)和相關(guān)服務(wù)業(yè)不斷增長(zhǎng)，高増漲背后帶來了大規(guī)模經(jīng)營和殘酷的優(yōu)勝劣汰，越來越多企業(yè)想乘著第四次工業(yè)革命取得成功，但是從數(shù)量上看大多數(shù)企業(yè)仍然無法實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營。

2.2 經(jīng)營方法比較復(fù)雜

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用復(fù)雜，在中國已經(jīng)成為普及型技術(shù)。互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)企業(yè)實(shí)際的行業(yè)范圍廣闊，物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、共享經(jīng)濟(jì)、數(shù)字支付，跨界電商等經(jīng)營方向都離不開互聯(lián)網(wǎng)為核心的技術(shù)。部分企業(yè)在經(jīng)營過程中，由于實(shí)體經(jīng)濟(jì)中積累了經(jīng)驗(yàn)和資源，成功的經(jīng)營戰(zhàn)略在互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域積累了資金，于是有互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)跨界轉(zhuǎn)型到非互聯(lián)行業(yè);部分非互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)在經(jīng)營過程中把握住某個(gè)高新技術(shù)關(guān)鍵點(diǎn)，便通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展轉(zhuǎn)型為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)以更好地利用掌握的核心技術(shù)，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營較為復(fù)雜，企業(yè)形式也并不單一，在經(jīng)營戰(zhàn)略和管理模式上要有針對(duì)性地進(jìn)行決策。

2.3 股權(quán)結(jié)構(gòu)更加科學(xué)

互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)是新興產(chǎn)業(yè)，我國互聯(lián)企業(yè)起步晚但是發(fā)展快，正是因?yàn)槠鸩酵?，互?lián)網(wǎng)企業(yè)在設(shè)立之初就吸收了很多企業(yè)在股權(quán)結(jié)構(gòu)上的教訓(xùn)，設(shè)置了更加科學(xué)的股權(quán)結(jié)構(gòu)。由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)是以科學(xué)技術(shù)為主導(dǎo)，技術(shù)股份占據(jù)重要位置，很多企業(yè)通過香港和海外注冊(cè)的方式，通過離岸公司優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，在經(jīng)營上和融資方面更加靈活，但是通過VIE等復(fù)雜的股權(quán)控制方式面臨著稅務(wù)管理的挑戰(zhàn)，涉及到很多國家和地區(qū)的不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境與法律規(guī)定，企業(yè)納稅籌劃將會(huì)更加困難。

3 企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)的特點(diǎn)

3.1 充分考慮所得稅

企業(yè)并購屬于產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，并非銷售貨物或者服務(wù)，因?yàn)椴①徎顒?dòng)不涉及營業(yè)稅和增值稅，并購價(jià)活動(dòng)一般采用公允價(jià)值計(jì)量，需要根據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算所得稅，被合并企業(yè)的往年資產(chǎn)一般情況下不能在并購后合并到新企業(yè)，由新企業(yè)彌補(bǔ)，但是在并購活動(dòng)中非股權(quán)支付額不超過20%的情況下，被合并企業(yè)合并以前所得稅由合并企業(yè)承擔(dān)，如果以前年度有虧損并且并購時(shí)虧損尚未超過法定彌補(bǔ)期限，合并后的企業(yè)就可以利用合并后企業(yè)所得稅彌補(bǔ)企業(yè)往年的虧損，從并購動(dòng)機(jī)上來看，一般企業(yè)在發(fā)生困難時(shí)才出現(xiàn)被并購的現(xiàn)象，在充分認(rèn)識(shí)并考慮所得稅基礎(chǔ)上，虧損彌補(bǔ)納稅籌劃成為企業(yè)并購活動(dòng)納稅籌劃的重點(diǎn)內(nèi)容。

3.2 重視多種融資形式

企業(yè)并購活動(dòng)需要雄厚的資金，債務(wù)融資和股權(quán)融資成為募集資金的主要方式。債務(wù)融資籌資費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用可以通過企業(yè)所得稅前扣除，而通過股權(quán)融資，即通過權(quán)益資本的投資，只能在稅前扣除籌集費(fèi)用而無法扣除股息，企業(yè)在并購時(shí)重視融資形式和不同融資方式所占的資金比列，通過債務(wù)融資可以降低納稅額，但是這會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率的增加，從而擴(kuò)大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);而通過股權(quán)融資的方式籌集資金對(duì)企業(yè)而風(fēng)險(xiǎn)較小，但是會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。

2.3 降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

多元化是企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的一種有效方法，因此在企業(yè)并購時(shí)要謹(jǐn)慎選擇會(huì)計(jì)處理方法，特別是對(duì)于商譽(yù)等金額的處理，使用成本法或者權(quán)益法都有稅務(wù)不同的計(jì)算方法。企業(yè)并購是一項(xiàng)具有復(fù)雜性、技術(shù)性、市場(chǎng)性企業(yè)戰(zhàn)略行為，這也會(huì)直接導(dǎo)致納稅籌劃的復(fù)雜性。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營的具體情況，降低投資組合風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)綜合收益的目的和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

4 互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)并購活動(dòng)納稅籌劃對(duì)策

4.1 事前規(guī)劃階段

納稅籌劃涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的多個(gè)方面，需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況深入的了解。在進(jìn)行事前規(guī)劃時(shí)，要樹立科學(xué)的籌劃思想，進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目的并非是和國家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)抗，而是要通過優(yōu)化自身管理和完善精細(xì)化控制來節(jié)約企業(yè)的經(jīng)營綜合成本，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)主要是科學(xué)技術(shù)和創(chuàng)新人才方面，一般設(shè)有工業(yè)產(chǎn)品和實(shí)物產(chǎn)品，在申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)當(dāng)充分重視企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際特點(diǎn)。在企業(yè)進(jìn)行并購意向研究時(shí)就應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅問題進(jìn)行籌劃，對(duì)可能產(chǎn)生的稅種及稅額進(jìn)行科學(xué)的估算，并將稅負(fù)計(jì)算成本中。

4.2 事中控制階段

企業(yè)并購活動(dòng)不可能一蹴而就，有較長(zhǎng)的資料交割，工商變更，人員互動(dòng)及其業(yè)務(wù)銜接過程，在并購計(jì)劃正式實(shí)施到并購活動(dòng)全部完成這段時(shí)間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好事中控制工作，通過并購流程掌握涉稅細(xì)節(jié)。只有全面了解，科學(xué)真實(shí)反映并購情況，才能對(duì)納稅行為合理地籌劃，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)一般成立的時(shí)間較短，為了融資需要，很多企業(yè)采用股權(quán)架構(gòu)，在進(jìn)行納稅分析時(shí)，對(duì)國內(nèi)公司股權(quán)和國外公司股權(quán)并購有針對(duì)性的分析，避免漏稅行為發(fā)生，同時(shí)也要防止重復(fù)繳稅的情況出現(xiàn)。面對(duì)高科技企業(yè)輕資產(chǎn)、重技術(shù)的現(xiàn)狀及多為無形服務(wù)的實(shí)際情況，納稅優(yōu)化空間較大，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視納稅籌劃，一方面減少企業(yè)的納稅成本，另一方面也減輕了稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的管理成本，與稅務(wù)管理機(jī)關(guān)保持雙贏局面。

4.3 事后總結(jié)反思階段

并購活動(dòng)不是企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，但對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展而言意義重大，是企業(yè)重大戰(zhàn)略行為的組成部分，在企業(yè)并購活動(dòng)結(jié)束后，要對(duì)并購產(chǎn)生的經(jīng)驗(yàn)和不足進(jìn)行總結(jié)與整理，對(duì)納稅籌劃活動(dòng)細(xì)節(jié)進(jìn)行反思，對(duì)實(shí)施效果進(jìn)行研討。要堅(jiān)決對(duì)納稅籌劃與偷稅相互區(qū)分，在對(duì)納稅籌劃行為進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，盡量避免采用絕對(duì)數(shù)值進(jìn)行評(píng)價(jià)，將納稅籌劃活動(dòng)看作是企業(yè)并購活動(dòng)的重要細(xì)節(jié)，以全局性、戰(zhàn)略性考慮納稅行為，在進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)與業(yè)績(jī)判定時(shí)，要將納稅成果融入綜合成本核算中，從人員到設(shè)置、并購流程、稅費(fèi)申報(bào)、內(nèi)部控制等多個(gè)角度對(duì)稅務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行總結(jié)，努力查漏補(bǔ)缺。

5 結(jié)束語

總而言之，隨著互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展，其企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)的重要性愈來愈被認(rèn)可，也愈來愈受重視。稅收籌劃是企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理的一種很重要的方式，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化，把企業(yè)的稅收籌劃方法的應(yīng)用進(jìn)最有利于財(cái)務(wù)管理的地方。企業(yè)的賦稅是一種必須遵守的責(zé)任和義務(wù)，但是稅收又占有企業(yè)很重要一部分財(cái)政支出，高效的稅收管理是可以提升企業(yè)資金利用率和投資回報(bào)率的重要方式。隨著我國對(duì)稅收法律法規(guī)的不斷健全和完善，越來越多的企業(yè)也認(rèn)識(shí)到了關(guān)于稅收籌劃的重要性，很多企業(yè)在管理財(cái)務(wù)的過程中也得到更多的經(jīng)驗(yàn)和方法，一個(gè)有效的稅收籌劃對(duì)企業(yè)起到十分重要的影響，可以此推動(dòng)自身企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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