上市公司財務報表粉飾行為及其防范

摘 要：隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展，股份制企業(yè)逐漸在眾多的所有制企業(yè)形式中重要的組成部分，我國的上市公司也日益成長壯大。為了有效地考評上市公司的業(yè)績，其財務報表中的相關指標就成為了廣大投資者的首選。上市公司為了達到自身的利益目的，對財務報表進行粉飾修改，通過對一些指標進行非法的修改來歪曲企業(yè)的經營狀況及財務成果。本文通過全面剖析上市公司財務報表的粉飾行為，提出遏制上市公司非法的會計處理行為，有效地防范了投資者對上市公司的經營風險，為凈化投資環(huán)境提供了方向。

關鍵詞：上市公司;報表;粉飾;防范

一、上市公司財務報表粉飾行為的動機

1.股票順利上市發(fā)行及增資配股等市場動機

公司之所以會粉飾財務報表，其動機主要是《公司法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等相關法令中指出了，公司若想要通過證監(jiān)會審核取得配股資格，則必須滿足連續(xù)三年或三年以上的凈資產達到10%且不得低于6%。為此，一些公司鋌而走險，選擇粉飾財務報表。又因為，企業(yè)想要取得更多的資金，難免會選擇提高發(fā)行價格，而粉飾財務報表，則成為了達到這一目的的最優(yōu)捷徑。而上市公司的動機主要是，隨著《虧損上市公司暫停上市和終止上市實施辦法》的施行，一些經營中有著虧損的上市企業(yè)，其被停牌或摘牌的風險日益顯著。也因此，上市公司選擇了粉飾財務報表，以免受處罰。

2.滿足融資需求

我國的上市公司一般都要依靠外部的資金來維持自身企業(yè)的資金鏈運營。這一類的公司大多數長期處在資金不足的狀態(tài)。也因此，上市公司要依靠財務報表來吸引債權人。為此，經營效率差的企業(yè)和資金不足的企業(yè)，便會采用粉飾財務報表的方式來獲得信貸基金。雖然我國法律對企業(yè)有著非常嚴格的控制，但是股票短期籌資的吸引力使得一些公司鋌而走險，不惜造假來達到上市的目的。還有一部分上市公司試圖突破10%的凈資產收益率的界限，以提高其運行性能，不惜使用任何手段。而那些暫時無法上市的公司也以業(yè)績的提升向債權人展示其能力。

3.在業(yè)績考核中造假

企業(yè)的業(yè)績考核，也成為了一些企業(yè)粉飾財務報表的一大動機。企業(yè)考核是指通過銷售收入，銷售利潤率，資金周轉率等一系列指標來判斷企業(yè)經營狀況的一項重要流程。為了創(chuàng)造出漂亮的業(yè)績，提升在行業(yè)中的地位，一些企業(yè)便會選擇粉飾財務報表。無論發(fā)放薪酬的人是誰，業(yè)績、國有資產的保值升值都與之密不可分。正是因為如此，為了得到更大的利潤，上市公司的管理層通常會選擇粉飾財務報表。

4.減少納稅

我國會計準則和稅法要求之間存在著不小的差異。會計利潤直接地影響了企業(yè)應繳納的所得稅。稅金過高，那么就會影響企業(yè)的收入利潤。因此為了減小影響，支付較少的稅金，上市公司可能需要粉飾財務報表減少收入、增加成本來達成目的。

二、上市公司財務報表粉飾行為的常見表現形式

1.利用資產的確認與計量進行報表粉飾

利用資產的重組來粉飾報表。資產重組，通俗來講就是指企業(yè)的資產所有者對其所在的資產上面的權利進行再分配。目前在企業(yè)資產重組中通行的計價原則是公允價值計價，這樣就使得企業(yè)的資產經過公允價值計量虛增了許多，由于債務重組的利得是計入當期損益的，因此該種方法成為了調整企業(yè)資產結構的方法，這也是許多被ST的上市公司慣用的粉飾手法之一。

利用資產的評估來粉飾報表。會計信息質量要求之中的審慎原則與會計法規(guī)，明確地指出了，公司應該在利潤表中體現出資產損失。資產的減值與損失的確定，通常都會影響到企業(yè)股東與相關利益者的利益。正因為如此，上市公司通常都會在評估中進行減值評估，從而抵減資本公積與資產減值損失。

利用利息的資本化來粉飾報表。會計法規(guī)中規(guī)定了，企業(yè)由于借款而產生的利息，可作為一項相關費用或用作支出來處理，也可以計入一些長期資產的成本，如在建工程、固定資產等，這也就是所說的利息的資本化?；煜Y本化支出與收益化支出的界限，將收益性支出的利息資本化，人為調節(jié)當期利潤。因此準確地判斷出資本支出與經營支出，是決定利息的資本化的重要條件。

2.利用收入、成本費用的確認與計量進行報表粉飾

利用其他非主營業(yè)務產生的利潤來調整營業(yè)利潤。非主營業(yè)利潤，雖然不是公司主營業(yè)產生的利潤，但是也會計入總營業(yè)利潤，進而對上市公司最終營業(yè)利潤產生不小的影響。一些虧損嚴重的公司，常常會在臨近期末時，通過出售原材料，從而獲得利潤，來彌補主營業(yè)務上的虧損，也就粉飾了報表。同時還有著營業(yè)外利潤，這些利潤雖然不是企業(yè)經營所得，但也會計入企業(yè)總利潤。一些公司也會采取出售固定資產的方式賺取營業(yè)外利潤，從而徒增利潤，粉飾報表。

利用銷售的成本的調整粉飾報表。上市公司有時候也會選擇調整一部分成本科目來降低銷售成本。比如，有一些公司通過改變計價方法，達到降低成本的目的。還有一些公司在計算最終成本時，不把定額成本差異推銷給銷售產品，降低了本期所銷售成本，粉飾了報表。

通過調節(jié)銷售成本粉飾報表。上市公司在收入一定的情況下，也會通過調整一些成本科目來降低銷售成本。例如，一些上市公司改變了存貨計價方法，以降低銷售成本。還有些公司在利用定額成本法計算最終銷售的產品成本時，不會將定額成本差異攤銷給本期的銷售產品，從而降低本期的銷售成本，虛增本期利潤。

3.利用關聯交易粉飾報表

利用關聯公司之間的交易粉飾報表，是指上市公司與其母公司或其他姊妹公司之間的交易。上市公司通過關聯交易粉飾報表的行為極為常見。關聯交易的主要方式有，通過上市公司與其關聯公司之間高價的交易來增加主營業(yè)務的收入利潤;通過改變售價，高價或低價地進行購銷，并通過非上市公司與上市公司之間的優(yōu)劣資產的相互置換與股權的相互置換進一步達成粉飾報表的目的;利用利息的高低，進行資金往來，調節(jié)收入;通過管理費的方式調節(jié)利潤。通過關聯交易調節(jié)利潤可以使上市公司完成利潤指標的限制，達到主營業(yè)務利潤占利潤總額的70%，但同時轉移了非上市關聯方的利潤，對于國有企業(yè)改制的上市公司關聯方來說，無疑造成了國有資產的流失。同時也失去了財務報表的基本衡量功能，變成了不法分子手中任意操縱的工具。

三、上市公司財務報表粉飾行為的防范

1.關聯交易剔除法

關聯交易剔除法，是指從本公司的利潤報表中剔除來自其關聯公司的營業(yè)收入，是一種更為真實地了解到公司實際盈利的方法。應當說我們國家對于杜絕此類報表粉飾行為一直在進行著不懈的努力，并取得了一定的成效。其中效果顯著的是對于濫用成本法與權益法來操縱利潤的行為進行糾正，規(guī)定被收購企業(yè)的利潤在收購日前取得的，不得納入收購企業(yè)的會計報表中，這一做法有效地遏制了用關聯方的重組來調節(jié)利潤的方式。會計信息使用者要著重關注到公司與其關聯公司之間的交易定價，分析公司是否通過關聯交易粉飾報表。將本公司的報表，與其母公司的總報表進行對比時，若總報表中的利潤總額遠低于公司利潤總額，可能就說明了兩者之間通過不正當的關聯交易粉飾了報表。

2.不良資產剔除法

所謂不良資產，是指一些虛擬資產以及可能虧損的項目。不正當資產的剔除，有利于確認真實的財務報表。如果不正當資產總額接近了凈資產，說明了該企業(yè)可能存在著持續(xù)經營能力方面的問題。也可能表明了，往年的營業(yè)收入報表中可能存在的粉飾行為。如果不良資產的數量持續(xù)上漲，接近甚至超過了利潤總額，說明該企業(yè)的本期利潤報表中可能存在舞弊行為。

3.現金流量分析法

現金流量的分析法是指將企業(yè)的現金流量與企業(yè)的主營業(yè)務收入以及投資收益進行比較，進而分析出企業(yè)主營利潤與投資收益的質量。通常來講，現金凈流量低的收益利潤，質量也是不可靠的。所以，如果企業(yè)的現金流量長時間比凈利潤低，也就表明了，其相應的資產可能是不正當資產。也就表明了企業(yè)可能存在粉飾報表的行為，比如說前文提到的將收益化利息費用進行資本化計入在建工程成本這一做法，就會呈現出雖然當期利息費用減少了，利潤增加了，但是并沒有相應地增加現金流入，因此這一行為就可以界定為利潤虛增，也就是報表粉飾行為。

4.建立更加合理的業(yè)績考評機制，減少會計信息造假動機

給予企業(yè)員工與管理人員正面的動力，才是企業(yè)考評機制的目的。員工只有著眼于企業(yè)及其自身長遠的利益，才會對企業(yè)產生更多的積極影響。截至目前，我國大多數企業(yè)都選擇了通過財務報表的好與壞來評估高層管理人員的業(yè)績，這也從根本上形成了粉飾財務報表的動機，粉飾財務報表理所當然地成為了企業(yè)的一大詬病。也正因為如此，創(chuàng)建出更為合理的考評機制，才是減少粉飾報表行為的根本。

5.加強風險準備金制度建設

財務報表粉飾行為對于報表使用者的危害是極大的，由于其粉飾行為掩蓋了其實際的經營狀況，因此一旦出現上市公司破產的情況，投資者的損失無法彌補，因此將財務報表的相關參與人員、管理人員的收入按照一定比例提取列為專項管理，以備企業(yè)發(fā)生非正常經營狀態(tài)下給投資者造成損失時，據此提供補償，可以減少投資者的風險。這一制度的建立可以有效地緩沖財務報表粉飾行為帶來的損失，但不能從根本上杜絕報表粉飾行為，因此還應當從立法方面加大對財務報表粉飾行為的處罰力度。

四、結語

上市公司做為我國經濟發(fā)展中濃墨重彩的一筆，為我國的市場經濟發(fā)展注入了源源不斷的生機與活力，只要我們對上市公司的財務報表進行有效地監(jiān)督管理，就一定能夠全面客觀地展示公司的整體財務狀況，徹底杜絕財務報表粉飾行為，凈化會計行業(yè)環(huán)境，相信我們的上市公司在科學的管理手段下一定能夠進一步發(fā)展壯大。

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作者簡介：韓興政（1999.08- ），男，甘肅白銀人，本科在讀，研究方向：財務管理