ERP環(huán)境下的企業(yè)全面預(yù)算管理流程優(yōu)化

摘 要：我國(guó)已進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，傳統(tǒng)成本預(yù)算方法由于其數(shù)據(jù)收集時(shí)效性差、無(wú)法完成信息集成能力等缺陷，不能及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映資源與成本的關(guān)系，已不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)化發(fā)展的需求?；贓RP視角下的企業(yè)全面預(yù)算管理體系的建立，將ERP運(yùn)用在全面預(yù)算管理模塊中，通過(guò)細(xì)化預(yù)算編制流程并強(qiáng)調(diào)執(zhí)行控制和分析，優(yōu)化整體預(yù)算管理流程，彌補(bǔ)傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理的缺陷，實(shí)現(xiàn)降低成本、提高企業(yè)內(nèi)控能力的作用，繼而提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)優(yōu)化資源利用提供了新的思路。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;ERP系統(tǒng);預(yù)算編制

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)算，收集信息費(fèi)時(shí)費(fèi)力，編制時(shí)間長(zhǎng)，控制時(shí)效性差，不能準(zhǔn)確、及時(shí)地為企業(yè)決策提供所需要的參考信息，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資源和成本預(yù)算的有效管理。而全面預(yù)算管理與 ERP的集成，將綜合管理會(huì)計(jì)的管理理念融入基于ERP的企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)的思路中，可以控制企業(yè)成本和整合資源利用最大化，提高企業(yè)全面預(yù)算管理水平，從而保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、全面預(yù)算管理在企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀和存在問(wèn)題

近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的應(yīng)用在廣度和深度上都得到擴(kuò)展，但是由于實(shí)施經(jīng)驗(yàn)不足、部分企業(yè)弊病積重難返、缺乏專業(yè)人才等原因，全面預(yù)算管理暴露出不少問(wèn)題。（1）預(yù)算編制難度大，準(zhǔn)確性較低。全面預(yù)算管理的重點(diǎn)在于實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與預(yù)算的統(tǒng)一，集團(tuán)公司業(yè)務(wù)項(xiàng)目較為復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃與資金預(yù)算、資金預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算難以達(dá)到統(tǒng)一，導(dǎo)致各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理口徑不同，預(yù)算管理難以覆蓋企業(yè)全業(yè)務(wù)、全流程，不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)周期的全程化管理;（2）預(yù)算數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)難度大，質(zhì)量不高。由于一些企業(yè)的信息化還處于單項(xiàng)業(yè)務(wù)、單項(xiàng)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的階段，預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)需從費(fèi)控系統(tǒng)、合同系統(tǒng)、Oracle等多個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，工作量龐大，且系統(tǒng)自動(dòng)回歸統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)存在錯(cuò)誤;（3）預(yù)算分析難度大，無(wú)法深入業(yè)務(wù)管理層面。一方面由于預(yù)算數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)問(wèn)題導(dǎo)致，另一方面預(yù)算控制與業(yè)務(wù)層面缺乏接口與聯(lián)動(dòng)，預(yù)算管理人員難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)深層風(fēng)險(xiǎn);（4）沒(méi)有設(shè)立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，部分企業(yè)全面預(yù)算管理的組織體系未建立，只是將企業(yè)原有的財(cái)務(wù)部門作為管理活動(dòng)組織者，導(dǎo)致非財(cái)務(wù)資源管理流程效率低下、管控范圍局限;（5）預(yù)算執(zhí)行結(jié)果偏差大，預(yù)算調(diào)整能力弱。由于全面預(yù)算管理未實(shí)現(xiàn)與信息化管理系統(tǒng)的集成，不能滿足在生產(chǎn)過(guò)程中的動(dòng)態(tài)化監(jiān)控。

企業(yè)財(cái)務(wù)信息化發(fā)展的瓶頸。我國(guó)已進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，大數(shù)據(jù)的應(yīng)用如火如荼，但應(yīng)用的范圍和深度還缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。（1）財(cái)務(wù)信息化未整體規(guī)劃。財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)不是整體規(guī)劃，缺乏完整的領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)系統(tǒng)。財(cái)流和業(yè)務(wù)流相分離，沒(méi)有進(jìn)行業(yè)財(cái)一體的信息化整體設(shè)計(jì)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)信息共享和系統(tǒng)集成能力;（2）形成信息孤島。集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍大、業(yè)務(wù)類型多，存在多個(gè)不同的管理系統(tǒng)，若彼此獨(dú)立、信息不連通，容易形成“信息孤島”，信息無(wú)法進(jìn)行整合，造成提供管理層進(jìn)行決策的信息失真;（3）業(yè)務(wù)流程脫節(jié)。信息化的核心是“流程再造”，工作制度的不健全，業(yè)務(wù)流程和環(huán)節(jié)未明晰，或由于不同業(yè)務(wù)、獨(dú)立的管理系統(tǒng)強(qiáng)勢(shì)地割裂了不同業(yè)務(wù)流程之間連接的紐帶，業(yè)務(wù)流程容易出現(xiàn)脫節(jié);（4）系統(tǒng)控制失效。業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中各崗位的工作內(nèi)容和職責(zé)以及系統(tǒng)變更的申請(qǐng)、評(píng)估、開(kāi)發(fā)、測(cè)試、部署等環(huán)節(jié)的流程缺乏明確的定義，導(dǎo)致系統(tǒng)變更的結(jié)果與預(yù)期不一致的情況。在業(yè)務(wù)流程控制及對(duì)應(yīng)的系統(tǒng)控制中，存在部分系統(tǒng)控制未能完全實(shí)現(xiàn)有效業(yè)務(wù)流程管理的情況，或?qū)I(yè)務(wù)流程記錄、區(qū)分不夠詳細(xì)的問(wèn)題。

二、ERP視角下企業(yè)全面預(yù)算管理體系的作用

全面預(yù)算管理是一種現(xiàn)代企業(yè)管理模式，它整合了系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化和人本化理念，分配和控制公司各單元的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源。全面預(yù)算管理既是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的分解，也是經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的體現(xiàn)，通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的統(tǒng)一，以實(shí)現(xiàn)公司資源的合理配置，對(duì)戰(zhàn)略貫徹、業(yè)務(wù)協(xié)同、經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)成果等方面最終決策提供支持。

全面預(yù)算管理是一種對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及經(jīng)營(yíng)計(jì)劃量化的體現(xiàn)。全面預(yù)算管理包含業(yè)務(wù)預(yù)算（經(jīng)營(yíng)預(yù)算）、財(cái)務(wù)預(yù)算和專門預(yù)算（專門決策預(yù)算）等內(nèi)容，按實(shí)施步驟主要是預(yù)算目標(biāo)設(shè)定、編制、執(zhí)行監(jiān)控和預(yù)算分析、調(diào)整以及考核六個(gè)環(huán)節(jié)。預(yù)算管理是整個(gè)財(cái)務(wù)職能流程的重要組成部分，也是企業(yè)整體績(jī)效管理體系中的重要環(huán)節(jié)，戰(zhàn)略規(guī)劃轉(zhuǎn)化為可執(zhí)行的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，經(jīng)營(yíng)計(jì)劃再轉(zhuǎn)化為可價(jià)值衡量的預(yù)算，包括年度經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本投資預(yù)算、資金預(yù)算等。

實(shí)現(xiàn)ERP系統(tǒng)全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)。ERP系統(tǒng)是將先進(jìn)管理思想融入信息技術(shù)的集合，是IT技術(shù)與管理思想的融合體，對(duì)企業(yè)所擁有的人、財(cái)、物、信息、時(shí)間和空間等綜合資源進(jìn)行綜合平衡和優(yōu)化管理，有效整合企業(yè)資源，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化流程作業(yè)，能夠滿足全面預(yù)算管理的要求。（1）從價(jià)值流角度來(lái)看，ERP系統(tǒng)可以及時(shí)提供所產(chǎn)品價(jià)值鏈所需要的數(shù)據(jù)和功能，但ERP系統(tǒng)缺乏對(duì)企業(yè)價(jià)值流的全面預(yù)算，沒(méi)有統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行成本分析。因此，通過(guò)將全面預(yù)算管理融入ERP管理會(huì)計(jì)中，ERP系統(tǒng)可以根據(jù)預(yù)算管理反饋的信息及時(shí)控制成本。（2）全面預(yù)算管理系統(tǒng)與ERP中子系統(tǒng)的集成，形成了涵蓋企業(yè)人流、物流、財(cái)流和信息流各種資源的信息集成系統(tǒng)。ERP系統(tǒng)聯(lián)結(jié)并打通企業(yè)主要業(yè)務(wù)的基本流程，自動(dòng)記錄且執(zhí)行計(jì)劃，通過(guò)會(huì)計(jì)、物資、人力管理等系統(tǒng)并生成報(bào)告，使企業(yè)能及時(shí)掌握內(nèi)部資源運(yùn)轉(zhuǎn)的信息。通過(guò)定期跟蹤預(yù)算和預(yù)算的執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)物流、人流與資金流、信息流同步。全面預(yù)算管理核心思想是全生命周期的閉環(huán)型管理，全面預(yù)算管理系統(tǒng)是對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃、預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算分析、預(yù)算考核、滾動(dòng)預(yù)測(cè)等進(jìn)行管理的閉環(huán)系統(tǒng)?，F(xiàn)代企業(yè)的高速發(fā)展，需要將ERP融入預(yù)算管理中。

三、ERP系統(tǒng)中全面預(yù)算管理的流程優(yōu)化

預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、提升管控能力、優(yōu)化資源配置的核心工具。通過(guò)將ERP系統(tǒng)與預(yù)算管理的融合，建立全面預(yù)算管理體系，規(guī)范預(yù)算管理流程，優(yōu)化預(yù)算管理組織，完善預(yù)算管理模型，搭建預(yù)算管理信息平臺(tái)，構(gòu)建從戰(zhàn)略規(guī)劃到計(jì)劃、計(jì)劃到預(yù)算、執(zhí)行到反饋、分析到考核評(píng)價(jià)的全面預(yù)算管理閉環(huán)體系。

1.完善經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，加強(qiáng)計(jì)劃與預(yù)算目標(biāo)相銜接。預(yù)算管理是為公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)的，發(fā)揮全面預(yù)算管理的有效作用，從而促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，所以首先應(yīng)結(jié)合內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)發(fā)展及特點(diǎn)，對(duì)公司中長(zhǎng)期的發(fā)展進(jìn)行規(guī)劃，確立明確的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，并根據(jù)行業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍和業(yè)務(wù)類型，將總體戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化至各業(yè)務(wù)子目標(biāo)中;其次，制定企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，加強(qiáng)計(jì)劃與預(yù)算目標(biāo)相銜接，建立一套計(jì)劃與預(yù)算管理一體化的管理流程，實(shí)現(xiàn)二者有效銜接;在此基礎(chǔ)上，編制年度預(yù)算目標(biāo)，細(xì)化各責(zé)任單元預(yù)算指標(biāo)。通過(guò)全面預(yù)算管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的制定與分解，制定年度目標(biāo)時(shí)可通過(guò)預(yù)算目標(biāo)測(cè)算模型對(duì)各責(zé)任單元預(yù)算目標(biāo)值進(jìn)行測(cè)算，結(jié)合總體和各業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，最終確定預(yù)算目標(biāo)。

2.統(tǒng)籌業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)一體化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)“以業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)預(yù)算，以預(yù)算保障業(yè)務(wù)”。通過(guò)全面預(yù)算管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)從各業(yè)務(wù)計(jì)劃如工程投資計(jì)劃、合同簽訂計(jì)劃、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)計(jì)劃到經(jīng)營(yíng)預(yù)算，從經(jīng)營(yíng)預(yù)算到資金預(yù)算，再到財(cái)務(wù)預(yù)算的全面聯(lián)動(dòng)，同時(shí)指導(dǎo)和控制資金計(jì)劃的實(shí)施。

3.強(qiáng)化內(nèi)部控制與系統(tǒng)控制有效結(jié)合，發(fā)揮管理和系統(tǒng)的集成效應(yīng)。消除由于系統(tǒng)讓步業(yè)務(wù)邏輯而減少系統(tǒng)性控制，或由于系統(tǒng)控制的限制而刪減業(yè)務(wù)傳遞信息的情況。企業(yè)依據(jù)內(nèi)部控制制定系統(tǒng)控制時(shí)，應(yīng)充分考慮新增或變更系統(tǒng)控制所帶來(lái)的連鎖效應(yīng)以及對(duì)其他業(yè)務(wù)流程的影響。在確認(rèn)影響范圍、評(píng)估影響潛在損失后，確認(rèn)如何制定系統(tǒng)層級(jí)的控制。

4.及時(shí)改進(jìn)預(yù)算編制方法，明確預(yù)算編制歸口審核責(zé)任。預(yù)算編制是預(yù)算管理的基礎(chǔ)，預(yù)算主要包括基于戰(zhàn)略目標(biāo)的預(yù)算編制、多輪預(yù)算編制、預(yù)算批準(zhǔn)和發(fā)布。一是明確各項(xiàng)預(yù)算的編制主體和編制責(zé)任，充分發(fā)揮各責(zé)任單元的主觀能動(dòng)性，完善預(yù)算歸口管理部門，明確責(zé)任分工，各預(yù)算歸口管理部門負(fù)責(zé)對(duì)下屬公司的歸口預(yù)算進(jìn)行審核和匯總，相關(guān)部門分別審核各項(xiàng)目類支出預(yù)算等;二是利用ERP系統(tǒng)的集成性和共享性，匯總和平衡年度預(yù)算和預(yù)算項(xiàng)目定額，編制業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，整個(gè)預(yù)算編制要做到全面性、系統(tǒng)性和完整性。并在預(yù)算編制的基礎(chǔ)上向各責(zé)任單元提供預(yù)算表，做到層層分解;三是明確預(yù)算編制歸口審核責(zé)任，包括橫向和縱向歸口審核責(zé)任，建立審核流程機(jī)制。同時(shí)通過(guò)全面預(yù)算管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算的線上編制和審批，增加透明性，保證預(yù)算編制效率。

5.實(shí)施動(dòng)態(tài)化監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算的過(guò)程預(yù)警與管控。預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理和控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其有效性決定了預(yù)算管理發(fā)揮作用的程度。建立預(yù)算控制體系，分解預(yù)算項(xiàng)目，明確各項(xiàng)預(yù)算責(zé)任主體，落實(shí)單元責(zé)任，嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)責(zé)任主體執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行標(biāo)考核;通過(guò)ERP系統(tǒng)對(duì)企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)測(cè)，將業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況或財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行對(duì)比，及時(shí)分析預(yù)算執(zhí)行差異原因，通過(guò)執(zhí)行差異分解細(xì)化到具體指標(biāo)，查找業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)，采取相應(yīng)的解決措施，對(duì)差異進(jìn)行調(diào)整，并形成預(yù)算分析報(bào)告。

6.利用ERP系統(tǒng)強(qiáng)化預(yù)算分析，提高數(shù)據(jù)基礎(chǔ)質(zhì)量。建立預(yù)算分析體系，完善分析內(nèi)容，加強(qiáng)預(yù)算分析對(duì)業(yè)務(wù)信息的鉆取能力，提煉分析觀點(diǎn)和提出重點(diǎn)改進(jìn)措施，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)決策的支持。預(yù)算管理需要分析實(shí)際結(jié)果和預(yù)算之間的差異，在ERP系統(tǒng)中，設(shè)置功能詳細(xì)的預(yù)算分析模塊，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算調(diào)整情況的分析，通過(guò)與上一年度預(yù)算數(shù)據(jù)比較分析、趨勢(shì)分析，同時(shí)還可對(duì)比同期數(shù)據(jù)、標(biāo)桿行業(yè)、內(nèi)部排名分析，實(shí)現(xiàn)從多維度剖析預(yù)算執(zhí)行情況。

7.完善ERP系統(tǒng)中預(yù)算考核體系，提高預(yù)算管理的有效性。完善預(yù)算考核管理辦法，梳理考核內(nèi)容，從預(yù)算的編制質(zhì)量、執(zhí)行偏差情況和預(yù)算日常管理工作的規(guī)范性、定期分析的及時(shí)性與全面性等角度，對(duì)各責(zé)任單元預(yù)算管理工作進(jìn)行考核，以促進(jìn)各預(yù)算單位提高預(yù)算報(bào)送和執(zhí)行的效率和質(zhì)量;根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行預(yù)算考核和經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核，合理地確定預(yù)算考核所占的比重;同時(shí)，在ERP系統(tǒng)中設(shè)立預(yù)算考核模塊，與人力資源模塊對(duì)接，把預(yù)算考核結(jié)果與薪資等績(jī)效獎(jiǎng)懲管理緊密結(jié)合，實(shí)現(xiàn)預(yù)算成果的有效運(yùn)用。

8.建立預(yù)算管理組織與溝通機(jī)制，培養(yǎng)和儲(chǔ)備具備經(jīng)驗(yàn)豐富的預(yù)算管理人員。設(shè)立全面預(yù)算管理委員會(huì)和預(yù)算管理辦公室，明確主要職責(zé)和工作程序;打破傳統(tǒng)的預(yù)算管理思想，建立從核算型向管理型、價(jià)值型轉(zhuǎn)變的財(cái)務(wù)工作理念，認(rèn)識(shí)、了解和掌握如ERP等現(xiàn)代管理方法。

ERP系統(tǒng)和全面預(yù)算管理的融合，達(dá)到了資源共享、信息整合的集成效應(yīng)，整合企業(yè)資源最優(yōu)化利用，成本預(yù)算更加精細(xì)化管理，提高企業(yè)的預(yù)算管理水平。實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理真正成為落實(shí)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有效工具，使預(yù)算管理具有較強(qiáng)的可操作性，充分發(fā)揮集團(tuán)“一體化”運(yùn)營(yíng)優(yōu)勢(shì)，推進(jìn)企業(yè)由粗放外延到精細(xì)化管理的轉(zhuǎn)變，為企業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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作者簡(jiǎn)介：周亦馨（1994.11- ），女，籍貫：河南鄭州，悉尼大學(xué)商學(xué)院商學(xué)會(huì)計(jì)碩士，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)