基于居民可支配收入視角下的個(gè)人所得稅分析

方敏 陳瑞麟

[摘 要]作為中國(guó)稅制改革的重要內(nèi)容，個(gè)人所得稅因其調(diào)節(jié)社會(huì)收入再分配的重要作用而廣受關(guān)注。如何設(shè)置個(gè)稅以在降低基尼系數(shù)的同時(shí)保障工資薪金的激勵(lì)效果，是社會(huì)財(cái)富分配亟待解決的問題。文章使用《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》中2003—2012年居民人均可支配收入等數(shù)據(jù)，運(yùn)用SPSS統(tǒng)計(jì)軟件建立回歸模型，實(shí)證檢驗(yàn)了居民可支配收入與個(gè)人所得稅之間的線性關(guān)系;然后通過Excel對(duì)比分析，識(shí)別出居民可支配收入在地區(qū)層面的差異，據(jù)此建議要充分落實(shí)賦稅公平原則，需增設(shè)針對(duì)性的個(gè)人所得稅扣除附加項(xiàng)并分地區(qū)設(shè)置累進(jìn)稅率，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)。

[關(guān)鍵詞]居民可支配收入;個(gè)人所得稅;回歸模型

[中圖分類號(hào)]F812.42

1 引 言

中國(guó)的個(gè)人所得稅征收始于1980年，由《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定對(duì)外籍在華工作人員征收個(gè)人所得稅揭開帷幕，1986年的《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》將本國(guó)公民納入個(gè)稅征稅范圍，此后，1994年稅制改革，又將城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅與上述兩稅結(jié)合，形成中國(guó)個(gè)人所得稅制度的主體框架，也造就了中國(guó)個(gè)人所得稅的廣泛稅基，盡管存在時(shí)間不長(zhǎng)，個(gè)人所得稅已成為次于增值稅、企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅之后的第四大稅種[1]（徐建煒等，2013），構(gòu)成中國(guó)財(cái)政收入的主要來源。個(gè)稅在組織財(cái)政收入的同時(shí)保障了財(cái)政收入的增長(zhǎng)，體現(xiàn)其有效組織財(cái)政收入的經(jīng)濟(jì)功能屬性。

然而，相較于整體規(guī)模，個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會(huì)公平的重要政策工具，其在調(diào)節(jié)收入分配上具有其他稅種無法相比的優(yōu)勢(shì)[2]（古建芹、張麗微，2011），其收入分配功能因與居民生活密切相關(guān)而更受關(guān)注[3]（岳希明等，2012）。在文章樣本期間內(nèi)，個(gè)人所得稅歷經(jīng)成立以來的三次變革，其中涉及三次免征額的調(diào)增和一次累進(jìn)稅率的級(jí)數(shù)調(diào)減。為實(shí)現(xiàn)“加強(qiáng)稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用，降低中低收入者稅收負(fù)擔(dān)，加大對(duì)高收入的調(diào)節(jié)”這一稅制目標(biāo)[4]（萬瑩，2014），中國(guó)設(shè)置了累進(jìn)稅率，在累進(jìn)稅率作用下隨著個(gè)人收入的增加，個(gè)人所得稅適用的邊際稅率不斷提高[5]（汪翠紅，2018），從而對(duì)低收入者以較低的稅率征稅而對(duì)高收入者按較高稅率征稅，進(jìn)而縮小高、低收入者之間的收入差距。

個(gè)稅在一定程度上發(fā)揮了調(diào)節(jié)貧富差距的作用。但部分研究認(rèn)為三次稅改實(shí)際上是平均有效稅率降低的過程，并惡化了個(gè)稅的收入分配效應(yīng)[6]（詹新宇、楊燦明，2015）作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)個(gè)人所得稅的稅制受到很多客觀因素的限制，這使得稅收再分配水平受限[7]（李文，2015）。文章首先實(shí)證檢驗(yàn)了個(gè)稅與居民可支配收入兩者間的線性關(guān)系，然后在分析地區(qū)差異的基礎(chǔ)之上提出個(gè)人所得稅可能的優(yōu)化方案，為強(qiáng)化其收入分配作用提供借鑒。

2 居民可支配收入與個(gè)人所得稅

居民可支配收入是反映居民生活水平的重要指標(biāo)，是家庭總收入扣除個(gè)人所得稅、個(gè)人繳納的社會(huì)保障費(fèi)等一系列稅費(fèi)后的結(jié)余。其絕對(duì)值大小與個(gè)人所得稅扣繳比例密不可分，直接關(guān)系著居民消費(fèi)能力[8]（冉美麗，2015）。下面利用SPSS軟件，實(shí)證檢驗(yàn)居民可支配收入與個(gè)人所得稅之間的關(guān)系。

2.1 樣本選取

文章選取中國(guó)統(tǒng)計(jì)局官網(wǎng)中《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》2003—2012年居民可支配收入、個(gè)人所得稅、基尼系數(shù)和人均GDP等數(shù)據(jù)，使用Excel軟件進(jìn)行匯總，SPSS軟件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，見表1。

表1列示了2003—2012年中國(guó)居民可支配收入、個(gè)人所得稅、基尼系數(shù)和人均GDP等情況，可以看到人均可支配收入和個(gè)人所得稅隨時(shí)間不斷增加，且個(gè)人所得稅相對(duì)于居民人均可支配收入的比重亦逐年增長(zhǎng)（從2003年的31.43%增長(zhǎng)到2012年的45.22%）。

2.2 假設(shè)提出

樣本中的居民可支配收入與個(gè)人所得稅在任何情況下都顯著相關(guān)。

2.3 變量設(shè)計(jì)

（1）在證明假設(shè)中參與描述性分析的主要是居民人均可支配收入，將其設(shè)置為（Y1）。

（2）一元線性方程中的自變量設(shè)定為個(gè)人所得稅（x1）。

（3）因變量對(duì)應(yīng)的自變量均不變。

2.4 實(shí)驗(yàn)步驟與結(jié)果

居民可支配收入與個(gè)人所得稅之間的回歸模型分析。

2.4.1 相關(guān)系數(shù)檢驗(yàn)

在SPSS中，運(yùn)用Pearson相關(guān)系數(shù)法對(duì)因變量與自變量間的相關(guān)性進(jìn)行雙側(cè)檢驗(yàn)，得到以下結(jié)果。

從表2可以看出，在95%的置信水平下，居民人均可支配收入與個(gè)人所得稅的相關(guān)系數(shù)r=0.987，近似于1，顯著性水平Sig.=0.000，小于0.05。說明居民人均居可支配收入與個(gè)人所得稅兩者之間呈顯著線性關(guān)系。

通過以上數(shù)據(jù)分析，驗(yàn)證了居民可支配收入與個(gè)人所得稅之間存在著顯著線性關(guān)系。兩者間的量化關(guān)系為個(gè)人所得稅每變動(dòng)1個(gè)單位，居民人均可支配收入相應(yīng)變動(dòng)1.686個(gè)單位，即個(gè)人所得稅的高低變化可以從一定程度上反映居民可支配收入的高低變化。

3 結(jié)論與建議

3.1 構(gòu)建個(gè)人所得稅調(diào)整機(jī)制

根據(jù)前文實(shí)證檢驗(yàn)得出的個(gè)人所得稅與居民可支配收入可以知道個(gè)人所得稅密切影響著居民可支配收入，居民可支配收入又密切聯(lián)系著人民群眾的生活水平。當(dāng)某時(shí)點(diǎn)的個(gè)人所得稅帶入上述擬合公式得出的居民可支配收入數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)差距較大時(shí)，一定程度上說明個(gè)人所得稅稅收制度需要變革，可以考慮將上述公式納入到判斷個(gè)人所得稅是否需要進(jìn)行改革的依據(jù)。同時(shí)，為了節(jié)約變革成本，個(gè)人所得稅的繳納額度應(yīng)該隨著一系列相應(yīng)的指標(biāo)的變動(dòng)而變動(dòng)，應(yīng)該成立一種常態(tài)化的度量機(jī)制，建立一套科學(xué)可行的經(jīng)濟(jì)模型，及時(shí)合理地變更個(gè)人所得稅免征額，從根本上解決財(cái)富分配相對(duì)公平的問題。

3.2 分地區(qū)設(shè)置累進(jìn)稅率，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)