內(nèi)部控制在事業(yè)單位實(shí)行中的問題與對(duì)策

廖麗輝

[摘 要]在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革新時(shí)期，建立健全事業(yè)單位的內(nèi)控制度，對(duì)于加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控、提高公共服務(wù)的質(zhì)量和效率、規(guī)范單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有重要意義。盡管《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》自2014 年正式實(shí)施以來取得了一定成效，可從具體現(xiàn)象來了解，事業(yè)單位內(nèi)控制度在實(shí)施期間存在著些許困難和問題。文章從管理監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面分析當(dāng)前形勢(shì)下事業(yè)單位內(nèi)部制度建設(shè)的問題，并作出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位;內(nèi)部控制;內(nèi)控管理;經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.27.118

習(xí)近平總書記在黨的第十八屆中央紀(jì)委二次全會(huì)上指出：“要加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機(jī)制、不能腐的防范機(jī)制、不易腐的保障機(jī)制。”財(cái)政部于2012年11月正式發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，要求從2014年1月1日起，在我國(guó)行政事業(yè)單位全面有效實(shí)施。

2014年以來全國(guó)的事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)開展得如火如荼，盡管取得了一定成效，可作為基層事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)踐者，從具體實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制在事業(yè)單位實(shí)施期間普遍存在著一些共性問題，必須引起關(guān)注，并采取有效措施加以改進(jìn)，以進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)部控制在事業(yè)單位的有效實(shí)施。

1 事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：一是保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)。這是內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。二是確保資產(chǎn)安全和使用有效。事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)既要合理高效使用又要完整安全，不得流失。三是財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)完整并及時(shí)公開，自覺接受各級(jí)監(jiān)督。四是有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。零容忍防腐反腐，堅(jiān)決杜絕個(gè)人或單位侵占國(guó)家利益。這是實(shí)施內(nèi)部控制的根本目標(biāo)。五是提高公共服務(wù)的效率和效果。這是事業(yè)單位內(nèi)控的最終目標(biāo)。事業(yè)單位因?yàn)閱挝恍再|(zhì)特殊，普遍存在著管理松懈、內(nèi)控弱、預(yù)算執(zhí)行不到位等問題，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，加強(qiáng)內(nèi)部控制勢(shì)在必行。

2 事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

2.1 內(nèi)控管理方面

2.1.1 對(duì)內(nèi)控管理不重視

部分事業(yè)單位機(jī)構(gòu)小，領(lǐng)導(dǎo)身兼數(shù)職，審批、監(jiān)督、防控不分家，部分黨委委員為迎合領(lǐng)導(dǎo)，許多項(xiàng)目在集體負(fù)責(zé)制下倉(cāng)促上馬。由于部分領(lǐng)導(dǎo)過于重視政績(jī)，在資金、資產(chǎn)、資源管理過程中，往往滿足于不觸碰“底線”而忽略了單位的內(nèi)控管理，對(duì)內(nèi)部控制只認(rèn)為是審計(jì)部門的事，不夠重視。多數(shù)事業(yè)單位沒有設(shè)立專門的內(nèi)部控制組織，而是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)制定本單位的內(nèi)部控制制度，名義上由一把手牽頭，重要的部門和人員都沒有參加。具體業(yè)務(wù)工作人員對(duì)內(nèi)部控制工作實(shí)施只會(huì)被動(dòng)接受，有些同事甚至?xí)霈F(xiàn)抵觸情緒，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度建設(shè)和實(shí)施未能夠得到有效執(zhí)行。

2.1.2 風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)

黨的十八大以來，各事業(yè)單位已具有較強(qiáng)的廉政風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，但經(jīng)費(fèi)預(yù)算和風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)較弱，沒有根據(jù)實(shí)際情況制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防系統(tǒng)和評(píng)估機(jī)制。在預(yù)算制度上，沒有對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、各項(xiàng)資金的應(yīng)用方向進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)性評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)性控制。各具體業(yè)務(wù)線上的工作人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡漠，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為控制不夠準(zhǔn)確，這些都加大了來自單位內(nèi)外部的各種風(fēng)險(xiǎn)。

2.1.3 部門信息共享缺乏

事業(yè)單位各部門之間橫向聯(lián)系弱，信息共享缺乏。許多事業(yè)單位的內(nèi)控監(jiān)管部門無權(quán)參與到“三重一大”事項(xiàng)的決策及具體項(xiàng)目實(shí)施活動(dòng)中，甚至于一些單位財(cái)務(wù)部門與具體業(yè)務(wù)部門脫鉤，不能真正發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督審核控制功能。例如有些事業(yè)單位醫(yī)保和社保由專干負(fù)責(zé)直接向有關(guān)部門報(bào)送資料、數(shù)據(jù)，沒有通過財(cái)務(wù)審核只由領(lǐng)導(dǎo)簽字直接就由第三方銀行代扣款項(xiàng)。另外，由于崗位編制有限，工作人員分工不明確，身兼數(shù)職的大有人在，不相容崗位無法實(shí)現(xiàn)有效分離，權(quán)力無法做到有效制約。

2.2 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面

2.2.1 預(yù)算控制情況

財(cái)務(wù)部門與各業(yè)務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)少，在財(cái)務(wù)部門做預(yù)算時(shí)未曾與具體業(yè)務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)，大部分是依據(jù)上年的財(cái)政預(yù)算報(bào)告開展預(yù)算工作，這都會(huì)導(dǎo)致預(yù)算不精準(zhǔn)、不嚴(yán)謹(jǐn)，變動(dòng)性較大。在預(yù)算執(zhí)行過程中，相關(guān)部門對(duì)預(yù)算資金確需調(diào)劑使用的，也沒有按照有關(guān)規(guī)定和程序辦理，導(dǎo)致預(yù)算落實(shí)力度不大，部分項(xiàng)目支出進(jìn)度較慢、資金使用效益不高。經(jīng)濟(jì)支出時(shí)常有超預(yù)算支出、無預(yù)算支出現(xiàn)象。

2.2.2 固定資產(chǎn)管理情況

有些事業(yè)單位沒有制定完善的固定資產(chǎn)管理制度，因此在固定資產(chǎn)采購(gòu)、驗(yàn)收、領(lǐng)用、處置等環(huán)節(jié)沒有具體完整的制度約束;在采購(gòu)環(huán)節(jié)，有些單位為了規(guī)避公開招標(biāo)，甚至將需采購(gòu)的資產(chǎn)化整為零;而固定資產(chǎn)的驗(yàn)收與保管，并沒有由專職人員按照要求認(rèn)真管理執(zhí)行，在使用與管理上沒有責(zé)任到個(gè)人，導(dǎo)致固定資產(chǎn)出租出借，報(bào)廢處置記錄不明不詳，有的部門超標(biāo)準(zhǔn)配置資產(chǎn)，有的資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置，形成浪費(fèi)，導(dǎo)致資產(chǎn)流失。

2.2.3 費(fèi)用支出控制情況

事業(yè)單位費(fèi)用項(xiàng)目多而雜，由于單位內(nèi)控管理不嚴(yán)，費(fèi)用支出票據(jù)不真實(shí)、不合規(guī)時(shí)有發(fā)生。事業(yè)單位普遍存在辦公用品和低值易耗品重復(fù)購(gòu)置，庫(kù)存閑置較多等現(xiàn)象，一些活動(dòng)經(jīng)費(fèi)隨意擴(kuò)大開支，提高開支標(biāo)準(zhǔn)，餐旅費(fèi)這一塊有些單位還采用包干的做法，嚴(yán)重與現(xiàn)行財(cái)經(jīng)制度相違背。

3 改進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

3.1 提升單位內(nèi)控地位，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控

事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，各部門要廣泛宣傳內(nèi)控實(shí)施中的優(yōu)秀典范和經(jīng)驗(yàn)。相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)和部門要對(duì)內(nèi)控的實(shí)施加以研究探討，要充分認(rèn)識(shí)到事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的高低，不但影響事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否合法合規(guī)，還與單位資金使用的有效性、安全性，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、全面性有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。單位內(nèi)部控制建設(shè)要建立風(fēng)險(xiǎn)防控制度，制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防系統(tǒng)和評(píng)估機(jī)制。按照制度梳理評(píng)估，優(yōu)化機(jī)構(gòu)配置、職能分配、工作流程等，定期分析預(yù)算控制、財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、基本建設(shè)、合同管理等方面出現(xiàn)的問題及可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，找出風(fēng)險(xiǎn)臨界點(diǎn)并進(jìn)行分析，針對(duì)每一處風(fēng)險(xiǎn)隱患做出相應(yīng)的防范策略，及時(shí)有效地調(diào)整完善內(nèi)控制度。

3.2 加強(qiáng)部門信息交流，優(yōu)化崗位設(shè)置

事業(yè)單位要建立信息共享機(jī)制。制定電子信息采集系統(tǒng)，安排專人負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)審核與及時(shí)傳達(dá)內(nèi)控工作安排，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制報(bào)告工作與部門預(yù)算、政府采購(gòu)、固定資產(chǎn)報(bào)告等工作，確保會(huì)計(jì)信息及時(shí)、完整、準(zhǔn)確、一致。單位還要科學(xué)合理優(yōu)化崗位設(shè)置，明確崗位職責(zé)權(quán)限，實(shí)現(xiàn)不相容崗位相分離。加強(qiáng)各業(yè)務(wù)部門人員培訓(xùn)，包括內(nèi)控制度培訓(xùn)、專業(yè)技能培訓(xùn)、思想政治培訓(xùn)等，不斷提升其業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。建立獎(jiǎng)罰制度，這樣才能夠保障內(nèi)控制度的有效制定和實(shí)施 。

3.3 完善預(yù)算控制模式，強(qiáng)化業(yè)務(wù)銜接

事業(yè)單位的資金主要來源于政府財(cái)政撥款，資金使用的有效性和安全性離不開預(yù)算管理。單位應(yīng)當(dāng)制定完善的預(yù)算控制模式，將單位各部門資源有效銜接，合理配置。跟蹤收集各項(xiàng)目進(jìn)度，及時(shí)掌握各業(yè)務(wù)部門的預(yù)算資金落實(shí)情況，從各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)具體環(huán)節(jié)對(duì)資金使用進(jìn)行有效控制。在進(jìn)行綜合預(yù)算管理工作時(shí)一定要做到杜絕預(yù)算支出不符合實(shí)際情況的問題。事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門對(duì)于預(yù)算的編制、申報(bào)、調(diào)整都要求相關(guān)部門重視并參與，以保證預(yù)算信息的全面性、公開性、嚴(yán)謹(jǐn)性。各業(yè)務(wù)部門不得隨意變更預(yù)算資金用途，杜絕一切無預(yù)算開支。單位要對(duì)預(yù)算工作高度重視，確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

3.4 優(yōu)化資產(chǎn)管理制度，規(guī)范資金支付

制定完善的資產(chǎn)管理制度，建立固定資產(chǎn)與辦公用品臺(tái)賬，驗(yàn)收與保管責(zé)任到個(gè)人。規(guī)范辦公用品領(lǐng)取，固定資產(chǎn)出租、出借、報(bào)廢等手續(xù)，定期盤點(diǎn)清查以確保資產(chǎn)清楚和完整。單位各部門應(yīng)依據(jù)實(shí)際需求申請(qǐng)，采購(gòu)部門按照已批復(fù)的預(yù)算安排政府采購(gòu)計(jì)劃。構(gòu)建財(cái)務(wù)、采購(gòu)和資產(chǎn)管理等部門之間的合作溝通模式， 建立內(nèi)部報(bào)告制度，及時(shí)掌握了解本單位資產(chǎn)情況。事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格監(jiān)督和管理各項(xiàng)資金支付，制定嚴(yán)格的支出審批程序，將各項(xiàng)資金開支內(nèi)容、開支標(biāo)準(zhǔn)和開支范圍進(jìn)行核定，嚴(yán)格按照國(guó)庫(kù)集中支付和公務(wù)卡管理的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)該采用銀行轉(zhuǎn)賬或公務(wù)卡結(jié)算的業(yè)務(wù)支出，不得以現(xiàn)金方式結(jié)算以保證資金的安全，防止舞弊行為。

4 結(jié) 論

事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)來源有的完全由財(cái)政保證，有的可依法依規(guī)取得部分收入，對(duì)于一些可取得收入的事業(yè)單位財(cái)政監(jiān)控較少。因而建立完善的內(nèi)部控制體系，可以更好地保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、提高資產(chǎn)的有效使用與安全性、大大減少監(jiān)管漏洞，有效地防范舞弊與腐敗。盡管事業(yè)單位內(nèi)控所存在的問題不能一次改革到位，但只要發(fā)現(xiàn)一個(gè)解決一個(gè)，不斷提升自身的內(nèi)控治理水平，建立一套適合的、科學(xué)的、完善的內(nèi)控體系指日可待。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)財(cái)政內(nèi)部控制工作的若干意見[J]. 中華人民共和國(guó)財(cái)政部文告， 2016（1）： 30-32.

[2]吳素梅，翟昌福，翟春燕.淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范與制度[J].財(cái)會(huì)通訊，2018，796（32）：129-130.

[3]呂哲.事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的常見問題及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017（20）：1-3.