營改增背景下的中小企業(yè)稅收籌劃分析

劉玉玲

摘 要：營改增即將營業(yè)稅改為增值稅，自推行以來，已經(jīng)被眾多企業(yè)應(yīng)用到稅收籌劃工作中，尤其是中小企業(yè)的稅收籌劃。營改增的推行，能有效提高中小企業(yè)稅收籌劃效益，幫助企業(yè)控制好成本支出，提高企業(yè)的稅負(fù)水平。本文分析了營改增下中小企業(yè)稅收籌劃工作的必要性，并重點(diǎn)探討了其有效策略。

關(guān)鍵詞：營改增;中小企業(yè);稅收籌劃

中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)中占有較大的比例，尤其是日益開放的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展下，越來越多的中小企業(yè)涌現(xiàn)，為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)了重要的力量。不過，應(yīng)該直面的是，中小企業(yè)與實(shí)力強(qiáng)大的規(guī)?；髽I(yè)相比，還存在基礎(chǔ)比較薄弱、資金短缺、技術(shù)研發(fā)力度不足等弊端，為了能促進(jìn)中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，控制成本極為重要。稅收籌劃是指企業(yè)在國家政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)，統(tǒng)一規(guī)劃、協(xié)調(diào)、安排各種稅收行為，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)和利益最大化的目標(biāo)。因此，在營改增背景下，更好的開展稅收籌劃工作，是當(dāng)下中小企業(yè)的工作重點(diǎn)。

一、營改增背景下中小企業(yè)稅收籌劃的必要性

自我國于2016年5月正式推出營改增全面試點(diǎn)后，中小企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、稅收環(huán)境有了明顯的改變，這讓中小企業(yè)的稅收籌劃顯得尤為重要，具體有如下表現(xiàn)。

首先，發(fā)生變換的納稅環(huán)境，促使中小企業(yè)必須開展稅收籌劃。推行營改增后，大數(shù)據(jù)技術(shù)與金稅三期相互融合，將中小企業(yè)的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)納入大數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)核查數(shù)據(jù)后，能有效地規(guī)避因違法手段導(dǎo)致的偷稅、漏稅、逃稅等不良事件的發(fā)生，促使中小企業(yè)必須要合理的稅收籌劃來減稅。其次，稅費(fèi)增加的可能性，促使中小企業(yè)必須要開展稅收籌劃。營改增政策的出臺目的是能降低企業(yè)稅負(fù)，銜接好增值稅的抵扣鏈條，但是現(xiàn)實(shí)中中小企業(yè)有著散、小、低的特點(diǎn)，內(nèi)部稅務(wù)管理還存在不規(guī)范的特點(diǎn)，且是否可以獲得規(guī)范的、從租的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票還是個(gè)未知數(shù)，一定程度上會(huì)影響稅負(fù)的高低。因此，推行營改增后，稅費(fèi)增加的可能性就要求了中小企業(yè)必須要展開稅收籌劃。最后，營改增影響了中小企業(yè)的收入和利潤，要求中小企業(yè)必須要進(jìn)行稅收籌劃。與營業(yè)稅相比，增值稅的重要特點(diǎn)之一是價(jià)外稅，一定程度上降低了中小企業(yè)的收入，甚至還會(huì)對中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、利潤、投融資等都會(huì)產(chǎn)生一定的影響，進(jìn)行必要的稅收籌劃是至關(guān)重要的。

同時(shí)，營改增背景下中小企業(yè)開展稅收籌劃有著重要意義。一方面，能合理控制中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)踐行營改增政策時(shí)，如果不能及時(shí)了解到相關(guān)政策措施，會(huì)進(jìn)一步給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)，比如稅收繳納遺漏、錯(cuò)誤、延遲等，加深企業(yè)可能面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)。從這點(diǎn)來看，開展稅收籌劃工作，能有效控制中小企業(yè)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，可以將中小企業(yè)的稅務(wù)壓力控制在合理范圍內(nèi)。營改增的實(shí)施下，增值稅稅率有所提高，如果中小企業(yè)開展的稅收籌劃工作不合理的話，會(huì)給企業(yè)帶來更大的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)商品服務(wù)的定價(jià)，而合理有效的稅務(wù)籌劃則能提高資金利用率，控制失誤帶來的壓力，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、營改增背景下中小企業(yè)稅收籌劃的有效策略

雖然營改增背景下稅收籌劃已經(jīng)被我國很多中小企業(yè)所應(yīng)用，但不可否認(rèn)的還是存在一些問題，比如對稅收籌劃缺乏了正確的認(rèn)識，無法有效地統(tǒng)一整體和局部的關(guān)系，對相關(guān)概念缺乏到位的理解等。因此，在營改增背景下，中小企業(yè)需要探索更加科學(xué)、規(guī)范的路徑來開展稅收籌劃工作。

1.遵循實(shí)時(shí)政策動(dòng)態(tài)，制定科學(xué)的籌劃方案

針對目前營改增方式存在的弊端，需要合理掌控中小企業(yè)的相關(guān)政策，合理規(guī)劃稅款項(xiàng)目。創(chuàng)建新型的稅收政策和制度，合理利用，能給制定科學(xué)的籌劃方案打下基礎(chǔ)。中小企業(yè)需要擴(kuò)大視野，積極與其他企業(yè)、國外優(yōu)秀企業(yè)的聯(lián)系和溝通，及時(shí)接收，尤其是針對企業(yè)自身相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策等相關(guān)信息，真正地與時(shí)俱進(jìn)，主要是因營改增工作對企業(yè)申請相關(guān)的優(yōu)惠政策并沒有實(shí)質(zhì)影響。在此前提下，中小企業(yè)為了降低稅收的支出、增加企業(yè)的利潤，可以采用申請相關(guān)稅收優(yōu)惠政策來實(shí)現(xiàn)，如一些享有免除營業(yè)稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，在營改增實(shí)施下，就能享受即征即退的優(yōu)惠政策。掌握和遵循了實(shí)時(shí)的政策動(dòng)態(tài)后，才能更好地幫助中小企業(yè)制定科學(xué)的稅收籌劃方案。在中小企業(yè)制定科學(xué)的籌劃方案過程中，一則必須要按照國家相關(guān)部門規(guī)定的稅收政策開展工作，將納稅人身份、銷售行為、增值稅稅率等因素納入綜合考量因素中，并深入分析稅收之前的環(huán)境，預(yù)測稅收后的大體環(huán)境，根據(jù)企業(yè)當(dāng)下的實(shí)際情況，制定出完善的、科學(xué)的稅收籌劃方案，以利于稅收籌劃工作的順利開展，將工作中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

2.合理籌劃納稅人身份，增加稅收籌劃的范圍

根據(jù)最新版稅收優(yōu)惠政策顯示，營改增試點(diǎn)前，銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的也應(yīng)該被認(rèn)定為一般納稅人，營改增實(shí)施前已經(jīng)被認(rèn)定一般納稅人的，不需要重新認(rèn)定。同時(shí)，未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)也可以申請一般納稅人身份，即試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，同時(shí)會(huì)計(jì)核算健全、能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的也可以向主管國稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記。另外，符合轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月或連續(xù)4個(gè)季度累計(jì)銷售額未超過500萬元的一般納稅人等條件的一般納稅人可以繼續(xù)選擇轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的身份不同，雙方所承受的責(zé)任也不同，這就要求在稅收籌劃工作時(shí)，需要合理籌劃和明確納稅人的身份。同時(shí)，營改增下對不同增值稅的納稅人帶來了不同的負(fù)擔(dān)，為了更好地開展稅收籌劃工作，需要不斷擴(kuò)大稅收籌劃的范圍，比如采購的稅收籌劃、運(yùn)輸材料的稅收籌劃、日常銷售和運(yùn)營的稅收籌劃、進(jìn)出口中進(jìn)項(xiàng)稅的稅收籌劃等內(nèi)容都應(yīng)該被納入中小企業(yè)的稅收籌劃工作中。以降低進(jìn)項(xiàng)稅為例，中小企業(yè)可以通過實(shí)施勞動(dòng)外包的方式來實(shí)現(xiàn)，最大程度地降低稅負(fù)。而針對諸如員工福利、辦公司裝修等不可抵扣范疇內(nèi)的進(jìn)項(xiàng)稅稅額，供應(yīng)商在選擇時(shí)可以不用考慮進(jìn)項(xiàng)稅的稅額抵扣因素，以免帶來較大的成本。

3.實(shí)施多元化的稅收籌劃方法，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

營改增背景下，中小企業(yè)的稅收籌劃方法更加多元化，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的發(fā)展情況和需求來選擇合適的方法。（1）遞延納稅的合理籌劃。從財(cái)務(wù)管理時(shí)間價(jià)值觀點(diǎn)上看，資金是有時(shí)間價(jià)值的，使用遞延納稅籌劃的方法，無形之中給企業(yè)獲得了一筆無息資金。（2）稅收優(yōu)惠政策的合理籌劃。為了鼓勵(lì)特定區(qū)域、特殊行業(yè)的發(fā)展，國家實(shí)施了一些稅收優(yōu)惠政策，因此一些符合優(yōu)惠政策的中小企業(yè)要充分利用，以提高稅收籌劃的目標(biāo)。（3）合理籌劃扣除技術(shù)?？鄢夹g(shù)的合理籌劃必須建立在法律法規(guī)的科學(xué)遵守上，進(jìn)而通過增加企業(yè)的扣稅額，或通過進(jìn)行時(shí)期變動(dòng)等方法來縮減稅負(fù)。（4）合理籌劃發(fā)票管理。營改增后，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是否獲得了足額的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，直接關(guān)系著中小企業(yè)一般納稅人的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的高低。因此，中小企業(yè)在稅收籌劃工作中，可以采用發(fā)票管理籌劃的方法。

4.加強(qiáng)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力

營改增的推行，要求相關(guān)人員視具體情況整合納稅政策和最初的納稅籌劃方案，以其能得到順利執(zhí)行，這給財(cái)務(wù)工作人員提出更高的要求，如更全面的個(gè)人能力和協(xié)作能力，更高的綜合素質(zhì)等。營改增下，以往傳統(tǒng)的核算政策及體系有了變化，比過去更復(fù)雜，且財(cái)務(wù)工作人員需要同時(shí)開展其他財(cái)務(wù)工作，這就要求財(cái)務(wù)工作人員必須要掌握營改增的政策、內(nèi)容及操作，以免在工作中產(chǎn)生不必要的錯(cuò)誤和損傷。對此，中小企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對財(cái)務(wù)工作人員拓展能力的培訓(xùn)，以崗位需求為導(dǎo)向積極開展技能培訓(xùn)，同時(shí)也可以面向社會(huì)招聘更多高素質(zhì)、更專業(yè)的財(cái)務(wù)人員。

三、結(jié)語

總之，營改增下的中小企業(yè)稅收籌劃工作至關(guān)重要。為了更好地開展稅收籌劃，中小企業(yè)可以通過制定科學(xué)的籌劃方案、合理籌劃納稅人身份、增加稅收籌劃的范圍、增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力等策略開展，以達(dá)到給中小企業(yè)降稅負(fù)的目的。

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