以風(fēng)險為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計策略研究

摘 要：風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計作為一個嶄新的審計領(lǐng)域，在企業(yè)內(nèi)部審計中發(fā)揮極其重要的作用?，F(xiàn)目前，風(fēng)險為導(dǎo)向內(nèi)部審計在我國沒有系統(tǒng)性的理論研究成果，也缺乏實(shí)踐性結(jié)論，無法滿足我國企業(yè)治理與發(fā)展的需求，而其應(yīng)用也尚未引起企業(yè)足夠的重視，針對這一問題，本文首先總結(jié)整理了企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向出現(xiàn)的原因，其中包括落后的傳統(tǒng)內(nèi)部審計方式、相關(guān)法規(guī)影響。進(jìn)而梳理了企業(yè)內(nèi)部審計存在問題，以專業(yè)的分析為基礎(chǔ)，提出解決企業(yè)內(nèi)部審計問題的具體策略，為企業(yè)的發(fā)展提供切實(shí)性建議。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險;企業(yè);內(nèi)部審計;策略

引言：現(xiàn)今，科技發(fā)展處于蓬勃的時期，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境也逐漸變得復(fù)雜起來，財務(wù)管理難度也逐漸加深。市場經(jīng)濟(jì)的多元化及多變性，給企業(yè)的生存與發(fā)展帶來了極大的挑戰(zhàn)。企業(yè)的經(jīng)營也受到國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)雙重影響，機(jī)遇與風(fēng)險并存。根據(jù)近幾年的企業(yè)數(shù)據(jù)分析，企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略實(shí)施必定要將風(fēng)險管理作為重點(diǎn)，保證企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。另外，由于企業(yè)財務(wù)上的違紀(jì)違規(guī)行為頻繁，長期以來，企業(yè)都將企業(yè)財務(wù)報表作為內(nèi)部審計的核心，而疏忽企業(yè)內(nèi)部審計對于企業(yè)存在風(fēng)險的管理，沒有對企業(yè)潛在風(fēng)險進(jìn)行揭露，并及時進(jìn)行防范，給出合理的控制策略。本文的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計則是將風(fēng)險作為企業(yè)審計重點(diǎn)，將風(fēng)險作為企業(yè)經(jīng)營的重要推動力，而不再僅局限于企業(yè)財務(wù)報表的審計，幫助企業(yè)更好進(jìn)行風(fēng)險防控及管理。

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用原因

1.落后的傳統(tǒng)內(nèi)部審計方式

在目前的大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部采用財務(wù)基礎(chǔ)審計的傳統(tǒng)手法，長期審計過程中，弊端就會層出不窮，使得企業(yè)內(nèi)部的審計效率降低，加上人員的操作性也不夠強(qiáng)，內(nèi)部審計的結(jié)論也缺乏精準(zhǔn)性和科學(xué)性。基于傳統(tǒng)審計的弊端問題下，建議企業(yè)可以采用風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計策略，內(nèi)部審計策略對比傳統(tǒng)的操作方法區(qū)別在于，以往的內(nèi)部審計就是單純地翻翻手記的賬本，查理賬單，然后讓專門的審計人員對會計的金額進(jìn)行核對，但是這種古老的方式在大型的公司和企業(yè)就并不“暢銷”，過于耗費(fèi)時間，大部分情況下，主要是對審計單位會計及報告方面的情況進(jìn)行統(tǒng)計，不能及時發(fā)現(xiàn)和處理企業(yè)管理存在的問題，無法預(yù)防和解決企業(yè)管理風(fēng)險。

2.內(nèi)部審計職業(yè)的發(fā)展需求

隨著財務(wù)職業(yè)發(fā)展要求，不斷擴(kuò)大外部審計服務(wù)領(lǐng)域，其工作范圍除了風(fēng)險評估、投資咨詢、會計咨詢等領(lǐng)域外，還包括了企業(yè)的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。另外，部分企業(yè)為了節(jié)省開支，內(nèi)部審計的部分業(yè)務(wù)甚至全部的業(yè)務(wù)交給外部審計負(fù)責(zé)，兩者在業(yè)務(wù)上存在激烈的競爭關(guān)系。內(nèi)部審計想要獲得更好的發(fā)展，就需要準(zhǔn)確提供企業(yè)需要的風(fēng)險方面的咨詢確認(rèn)服務(wù)，進(jìn)一步推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，以削減外部審計服務(wù)范圍擴(kuò)展給其帶來的不利影響。企業(yè)內(nèi)部審計人員當(dāng)前采用的審計方式主要為存在很多不足的賬目基礎(chǔ)審計以及制度基礎(chǔ)審計，并不能根據(jù)企業(yè)經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險來對審計的目標(biāo)和范圍進(jìn)行確定，以致于內(nèi)部審計被企業(yè)忽視，陷入發(fā)展困境。

3.相關(guān)法規(guī)影響

國家在2017年中國保監(jiān)會就印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)范》（以下簡稱《規(guī)范》），對企業(yè)內(nèi)部審計工作進(jìn)行了全方位的規(guī)范，推動企業(yè)提升內(nèi)部審計能力與水平的提升并進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險防范能力。2017年12月18日至20日，在全國經(jīng)濟(jì)工作會議上，風(fēng)險防控成為會議提到的高頻詞匯，會議要求：打好防范化解重大風(fēng)險攻堅戰(zhàn)，重點(diǎn)是防控風(fēng)險，守住不發(fā)生系統(tǒng)性金融風(fēng)險的底線。風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、企業(yè)治理作為風(fēng)險防控的三個方面，從研究的成果來看，三者獨(dú)立存在卻都互相滲透，與企業(yè)的治理還有企業(yè)內(nèi)部的管理互相牽連。與此同時，法律也約束了風(fēng)險管理還有企業(yè)管理在內(nèi)部的審計，也需要對內(nèi)部的審計承擔(dān)一定的責(zé)任。

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計存在問題

1.內(nèi)部審計人才短缺

目前，內(nèi)部審計的傳統(tǒng)方式一定阻礙了風(fēng)險導(dǎo)向在企業(yè)中的發(fā)展，欠缺有效的審計機(jī)制就會使管理人員效率不高，很難帶好手下的兵。然而，大量的研究結(jié)果表明我國企業(yè)的內(nèi)部審計人員的現(xiàn)狀不容樂觀，在人員整體構(gòu)成中，主要為財務(wù)審計人員，沒有一定的技術(shù)以及能力，缺乏對企業(yè)風(fēng)險管理的認(rèn)識，工作人員整體的綜合素質(zhì)不夠高，沒有達(dá)到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰囊?。根?jù)數(shù)據(jù)調(diào)查，大約超過71%的審計人員所學(xué)專業(yè)為財務(wù)會計和審計，而低于15%的內(nèi)部審計人員為法律管理以及金融等專業(yè)，至于機(jī)械建筑類的人才只占到8%。綜合而言，人才綜合素質(zhì)水平不高，缺乏企業(yè)風(fēng)險管理類的人才，沒有辦法去滿足人才的要求。

2.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計技術(shù)手段落后

我國的許多大型企業(yè)財務(wù)部門會計電算化已經(jīng)得以實(shí)現(xiàn)，部分還實(shí)現(xiàn)了ERP等企業(yè)管理信息系統(tǒng)化，但截至今日，僅僅只有少量企業(yè)的內(nèi)部審計部門對信息技術(shù)輔助審計進(jìn)行逐步地推廣，大量的企業(yè)仍以手工審計為主，并且內(nèi)部審計人員有大約一多半的工作人員沒有辦法即刻熟練操作計算機(jī)，對計算機(jī)操作不夠熟練，學(xué)習(xí)的積極性也不夠高，沒有辦法提高審計工作效率。另外，內(nèi)部審計風(fēng)險管理技術(shù)應(yīng)用不夠先進(jìn)，財務(wù)分析是企業(yè)所采用的內(nèi)部審計最普通最基本的方法，在審計過程中沒有很好利用信息技術(shù)、風(fēng)險評估以及管理評審等技術(shù)，以致于不能深入審計問題實(shí)質(zhì)，不具備較強(qiáng)的系統(tǒng)性與科學(xué)性。風(fēng)險管理模型評估風(fēng)險運(yùn)用時基本上都是跟職業(yè)判斷對其進(jìn)行評估，影響審計計劃制定。在2008年，江蘇省的內(nèi)部審計協(xié)會問卷調(diào)查中，將傳統(tǒng)審計各階段的耗時與國際水平進(jìn)行比較，得出結(jié)果如下表：

3.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計缺乏準(zhǔn)確功能定位

內(nèi)部審計既是企業(yè)管理控制承擔(dān)組成部分，又是對其他管理控制進(jìn)行評價的重要手段。在實(shí)際應(yīng)用中，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計功能缺乏準(zhǔn)確定位，沒有真正重視企業(yè)風(fēng)險管理以及公司治理程度，而將著重點(diǎn)放于現(xiàn)有的控制監(jiān)督體系上。在2017年10月，國家內(nèi)部審計部門調(diào)查結(jié)果中表明，在被調(diào)查的830家企業(yè)中，超過一半的企業(yè)設(shè)置有獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有291家企業(yè)與其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行合并。而在被調(diào)查的540家單位里，內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于董事會，監(jiān)事會、總經(jīng)理或行政最高領(lǐng)導(dǎo)的占有比例59.1%。根據(jù)調(diào)查結(jié)果可知，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置存在以下情況：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺失;內(nèi)審機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)層為執(zhí)行層;董事會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審機(jī)構(gòu)。而在總體被調(diào)查企業(yè)中，前兩種占據(jù)大約70%的比例，這說明企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)以及執(zhí)行層領(lǐng)導(dǎo)是較為普遍的，這一問題實(shí)質(zhì)反映出風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計缺乏準(zhǔn)確的定位，沒有發(fā)揮參與企業(yè)風(fēng)險管理中去，僅僅只是在企業(yè)的底層受托責(zé)任關(guān)系中發(fā)揮作用。

三、企業(yè)實(shí)行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計策略分析

1.改善內(nèi)部審計人員知識構(gòu)成

結(jié)合目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員現(xiàn)狀，可以明確規(guī)定內(nèi)部審計人員需要具備的能力及知識結(jié)構(gòu)，對其學(xué)歷、專業(yè)技能以及從業(yè)經(jīng)驗(yàn)等做好規(guī)定，并結(jié)合企業(yè)的發(fā)展情況，在內(nèi)部審計人員中加入具備經(jīng)濟(jì)及管理學(xué)等其他相關(guān)專業(yè)的人才，改善審計部門的人員知識結(jié)構(gòu)。企業(yè)還可以借鑒一些國外的經(jīng)驗(yàn)方法，讓審計人員輪流工作于不同崗位，在各個崗位可以提前入職培訓(xùn)，能夠使審計人員更為全面地了解企業(yè)風(fēng)險與控制，提高審計人員的綜合素質(zhì)。另外，內(nèi)部審計人員還應(yīng)該轉(zhuǎn)變原有的審計觀念，注重風(fēng)險意識的建設(shè)，時刻注意風(fēng)險規(guī)避、轉(zhuǎn)移及控制。第一，在全企業(yè)的范圍內(nèi)向所有員工普及內(nèi)部審計的相關(guān)知識，切實(shí)地提升每個員工的財務(wù)意識，只有將審計人員的知識融入企業(yè)的日常，才能最有效地提升企業(yè)財務(wù)管理的效率;第二，企業(yè)各部門在制定本部門的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計時，要綜合考慮自身因素與企業(yè)因素，例如部門自身的職責(zé)、工作規(guī)劃、企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃等，同時也要考慮到行業(yè)的共同特點(diǎn);第三是在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的實(shí)施進(jìn)程中，要根據(jù)實(shí)際發(fā)生的狀況來對企業(yè)制度進(jìn)行及時的更新與完善。因此，企業(yè)就應(yīng)該加強(qiáng)對內(nèi)部審計的管理力度，把企業(yè)的增值還有經(jīng)濟(jì)效率三者要相互貫通，相互串聯(lián)，幫助企業(yè)完成盡快發(fā)展的目標(biāo)。

2.準(zhǔn)確定位風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計功能

首先，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計需要選擇適合其審計工作開展的內(nèi)部審計報告關(guān)系。企業(yè)在治理過程中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對決策層或是對執(zhí)行層負(fù)責(zé)都會對其地位產(chǎn)生直接影響，并決定其功能發(fā)揮程度。西方的內(nèi)部審計主要是以審計委員會為中心的英美模式以及以監(jiān)事會為中心的日德模式。由于我國在政治經(jīng)濟(jì)體制、法律以及市場等各方面與國外存在的差異，選擇英美模式更適合中國企業(yè)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的要求。在文章里提到了內(nèi)部的審計人員是行政體系的支流，也是重要的一部分，職能的監(jiān)督部門直接可以與董事會溝通，擁有獨(dú)立性。其次治理主體也對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計需求進(jìn)行研究開發(fā)，對內(nèi)部審計可以進(jìn)一步的加深認(rèn)識，使得風(fēng)險導(dǎo)向的準(zhǔn)確度更高，此外，還可以對內(nèi)部審計導(dǎo)向的方法進(jìn)行宣傳，加強(qiáng)管理者的認(rèn)識，提高運(yùn)用基礎(chǔ)。

3.充分利用信息技術(shù)輔助

企業(yè)內(nèi)部審計信息化能夠?yàn)楣ぷ鲉挝坏呢攧?wù)管理上改善時間、空間;能讓新的財務(wù)管理方法得到廣泛的傳播和應(yīng)用，它會對企業(yè)的資金進(jìn)行跟蹤并對會計工作實(shí)施進(jìn)行實(shí)時監(jiān)測。因此，我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)力度，積極采用計算機(jī)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)審計工作的信息化。企業(yè)內(nèi)部審計信息化可以通過加速電算化審計軟件開發(fā)或者向外聘請專家和配備兩個渠道實(shí)現(xiàn)。信息采集的方法就非常適用于內(nèi)部的審計人員對企業(yè)風(fēng)險評估的控制，分析對量化的指標(biāo)，尋找到企業(yè)存在的漏洞與風(fēng)險，對比進(jìn)行即時的處理還有防范措施，做出更高的應(yīng)對措施。另外也要提前做好準(zhǔn)備，應(yīng)對不同的復(fù)雜的審計環(huán)境，加快信息網(wǎng)絡(luò)在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的建設(shè)，相互聯(lián)系，采取科技化的手段來完成企業(yè)對審計工作的要求。

總而言之，基于企業(yè)工作的中存在問題——企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，基本滿足了企業(yè)風(fēng)險管理工作的需要，提高的不僅是效率，但隨著智能技術(shù)與大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，風(fēng)險內(nèi)部導(dǎo)向設(shè)計的說明還需在實(shí)踐中改進(jìn)和進(jìn)一步完善。本文分析了企業(yè)實(shí)行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計原因及存在問題，并基于此提出相應(yīng)的解決策略，但本文無法對涉及的具體策略有效性做出保證，這一新審計方式在中國企業(yè)的適用性仍需進(jìn)一步研究實(shí)證。

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作者簡介：吳玉昭（1970.10- ），女，安徽無為人，本科，安徽交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院，講師，研究方向：會計管理