論行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

劉偉

摘要：行政事業(yè)單位是國(guó)家政策的執(zhí)行者與制定者，其在財(cái)經(jīng)紀(jì)律控制中發(fā)揮著不可小視的作用。財(cái)務(wù)部門(mén)是企事業(yè)單位的核心部門(mén)，其對(duì)行政事業(yè)單位的影響是非常突出的。如果忽視了對(duì)其會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，那么行政事業(yè)單位就會(huì)面臨或是陷入非常危險(xiǎn)的境地。文章將以會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征介紹為切入點(diǎn)首先對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式進(jìn)行了分析，然后對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行了探討，主要包括風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、內(nèi)控體系、人員素質(zhì)以及外部環(huán)境造成的影響。最后提出應(yīng)對(duì)建議，解決當(dāng)前存在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn);防范;監(jiān)督

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)非常突出的特性那就是客觀性。客觀性指的是風(fēng)險(xiǎn)并不會(huì)以人的意志為轉(zhuǎn)移，是一種獨(dú)立于主觀性的存在。該問(wèn)題是由會(huì)計(jì)行為本身的不確定性所引起的，包括產(chǎn)權(quán)不確定、信息不確定、行為不確定等等。此外普遍性也是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一大特征。這是因?yàn)閹缀跛袝?huì)計(jì)活動(dòng)都伴隨著會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，任何行為都有可能會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

二、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式

（一）結(jié)算、核算環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)

以實(shí)際情況來(lái)看，當(dāng)前有很多行政事業(yè)單位都存在違規(guī)、經(jīng)濟(jì)案件問(wèn)題，這些問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)點(diǎn)都是在會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)。比如挪用單位的資金、改造財(cái)務(wù)報(bào)表、制造假憑證、設(shè)立小金庫(kù)、賬外經(jīng)營(yíng)等等。此外結(jié)算環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)還包括票據(jù)方面的風(fēng)險(xiǎn)，例如變?cè)炱睋?jù)、偽造票據(jù)等行為。

（二）資金貨幣管理方面的風(fēng)險(xiǎn)

混亂的資金貨幣管理在一定程度上也影響了行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的有效性，是重要的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形式之一。雖然我國(guó)早已通過(guò)立法的方式明確規(guī)定現(xiàn)金使用方式，不過(guò)在實(shí)際工作中很多行政事業(yè)單位的資金貨幣管理卻非常的混亂。

（三）決算環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

決算環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是在行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要求下，會(huì)計(jì)人員為滿足上頭的要求，業(yè)績(jī)弄虛作假，許多行政事業(yè)單位在工作中沒(méi)有予以成本核算、財(cái)務(wù)成本管理沒(méi)有足夠的重視。

（四）會(huì)計(jì)制度存在的風(fēng)險(xiǎn)

本身不合理的會(huì)計(jì)制度也是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的常見(jiàn)形式與發(fā)生原因。自財(cái)經(jīng)制度與法規(guī)在前些年出現(xiàn)變化以后，我國(guó)的行政事業(yè)單位便開(kāi)始陷入會(huì)計(jì)管理體系修訂不及時(shí)、不完善的問(wèn)題，暴露出了制度管理被要求的情況。

（五）員工素質(zhì)與管理制度風(fēng)險(xiǎn)

很多事業(yè)單位僅僅注重業(yè)績(jī)效益忽視內(nèi)部管理。單位運(yùn)營(yíng)管理中大多忽視操作規(guī)程與規(guī)章制度建設(shè)。員工素質(zhì)表示的是會(huì)計(jì)人員工作能力無(wú)法滿足實(shí)際工作要求，員工自身的道德修養(yǎng)較低并不能滿足事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理要求。

三、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

（一）缺少風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

事實(shí)上很多行政事業(yè)單位只注重經(jīng)營(yíng)的最終結(jié)果與經(jīng)營(yíng)效益，并不重視風(fēng)險(xiǎn)防范管理、監(jiān)督職責(zé)管理。因此許多行政事業(yè)單位均沒(méi)有將會(huì)計(jì)控制與管理納入績(jī)效考核與干部業(yè)績(jī)考評(píng)。因業(yè)績(jī)考評(píng)只注重結(jié)果分析，沒(méi)有重視會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，所以會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常很難被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。潛在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中變得越來(lái)越大、越來(lái)越嚴(yán)峻。很多單位并不重視單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育工作，所以很多員工都沒(méi)有意識(shí)到單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與個(gè)人工作之間的關(guān)系。

（二）內(nèi)控體系不完善

很多行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理制度缺少約束力、制度不健全、不合理。當(dāng)前有相當(dāng)一部分?jǐn)?shù)量的單位控制制度只是單純的圍繞理論知識(shí)所建立的結(jié)構(gòu)體系，并沒(méi)有考慮會(huì)計(jì)單位的實(shí)際需求，這與單位本身的發(fā)展需求相違背，在一定程度上限制了控制管理的有效性。此外，很多行政事業(yè)單位的工作環(huán)節(jié)也有著比較突出的制度問(wèn)題，缺少可行與專業(yè)的指導(dǎo)。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在操作過(guò)程中并沒(méi)有貫徹始終和得到全面系統(tǒng)的落實(shí)，這會(huì)導(dǎo)致單位內(nèi)部因缺少相互制約的力量呈現(xiàn)出制約效果下降問(wèn)題。尤其是個(gè)別事業(yè)單位的管理者權(quán)利在缺少制度約束的情況下，隨意指揮、隨意操作，更是會(huì)影響單位的有序發(fā)展和運(yùn)行。

（三）人員素質(zhì)良莠不齊

對(duì)單位運(yùn)營(yíng)和發(fā)展來(lái)說(shuō)，專業(yè)的工作人員是保障單位發(fā)展有效性的關(guān)鍵。如果事業(yè)單位工作人員的責(zé)任感不足、素質(zhì)較差，那么會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)很容易發(fā)生。這種不專業(yè)和責(zé)任感不僅包括會(huì)計(jì)部門(mén)，同時(shí)其他部門(mén)的工作人員履職行為也會(huì)影響到單位會(huì)計(jì)管理效果。為此行政事業(yè)單位工作人員必須積極、主動(dòng)的參與到學(xué)習(xí)新的規(guī)定制度當(dāng)中，掌握最新制度與管理方法。假如會(huì)計(jì)從業(yè)人員沒(méi)有不斷獲取與積累經(jīng)驗(yàn)，掌握最新的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防方式，那么即便發(fā)生了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，會(huì)計(jì)人員也無(wú)法采取有效的舉措控制風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)張與爆發(fā)。當(dāng)然會(huì)計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)同樣也在財(cái)會(huì)管理中發(fā)揮著重要作用，單位必須讓會(huì)計(jì)人員意識(shí)到自身的職責(zé)與行為將會(huì)引起會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)如果會(huì)計(jì)人員缺少責(zé)任感意識(shí)、專業(yè)化的工作能力，那么會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生機(jī)率就會(huì)增加。

（四）外部環(huán)境造成的影響

外部因素主要包括，第一點(diǎn)來(lái)自于地方政府的干預(yù)與管理。地方政府可以直接干預(yù)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。例如地方政府意圖采取不合實(shí)際的行動(dòng)，甚至是落實(shí)與推進(jìn)穩(wěn)定虧損的項(xiàng)目時(shí)，要求行政事業(yè)單位予以資金幫助和支持，此時(shí)就會(huì)加劇行政事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)負(fù)擔(dān)，影響其正常的管理和發(fā)展。此外當(dāng)行政事業(yè)單位在無(wú)法達(dá)成考核目標(biāo)時(shí)，往往只能通過(guò)掩蓋事實(shí)的方式，以造假等手段應(yīng)付考核。第二點(diǎn)從當(dāng)前的情況來(lái)看，我國(guó)行政事業(yè)單位與社會(huì)監(jiān)管部門(mén)合作有限也是會(huì)計(jì)管理頻頻出現(xiàn)問(wèn)題的重要原因。甚至很多監(jiān)督單位自己的內(nèi)部也經(jīng)常出現(xiàn)問(wèn)題。監(jiān)管部門(mén)的工作內(nèi)容和問(wèn)題主要是行政事業(yè)單位的違規(guī)行為監(jiān)控，并沒(méi)有根據(jù)行政事業(yè)單位可能遇到的問(wèn)題制定相應(yīng)的監(jiān)督舉措。沒(méi)有采取動(dòng)態(tài)監(jiān)督方式跟蹤監(jiān)督事業(yè)單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

四、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保護(hù)信息安全

行政事業(yè)單位必須予以會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范高度重視，注重事業(yè)單位信息紕漏問(wèn)題的改善與處理。以客觀、全面的途徑展示事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果。不管是領(lǐng)導(dǎo)還是財(cái)務(wù)人員，都應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，時(shí)刻防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）結(jié)合信息化特點(diǎn)構(gòu)建合理的內(nèi)控體系

在電子技術(shù)快速發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理質(zhì)量和處理速度得到了顯著提高。除此之外，會(huì)計(jì)核算方法也出現(xiàn)了重大變化，種種要素都對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制處理方法提出了各種要求。為了解決當(dāng)前存在的管理不嚴(yán)謹(jǐn)問(wèn)題以及會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，事業(yè)單位有必要利用現(xiàn)代信息技術(shù)制定完整、科學(xué)的控制體系，明確不同部門(mén)的責(zé)任劃分，堅(jiān)持職責(zé)分離原則。通過(guò)電算化系統(tǒng)劃分工作人員崗位。因使用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，輸入數(shù)據(jù)過(guò)程很容易出錯(cuò)，導(dǎo)致錯(cuò)誤數(shù)據(jù)出現(xiàn)。因此必須要注意該環(huán)節(jié)控制，嚴(yán)格控制計(jì)算機(jī)操作行為，杜絕無(wú)關(guān)人員使用會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)。數(shù)據(jù)輸入、輸出都必須嚴(yán)格注意，加強(qiáng)細(xì)節(jié)方面管理與處理。

（三）加強(qiáng)人員管理與人員建設(shè)

為保障會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范有效性，工作人員的工作素質(zhì)就成為了首要管理內(nèi)容和方向。事業(yè)單位必須加強(qiáng)內(nèi)部人員行為素質(zhì)建設(shè)，嚴(yán)格要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員的行為與道德標(biāo)準(zhǔn)能力。加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，保障從業(yè)人員能夠秉承專業(yè)涵養(yǎng)參與到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)行為，采取正確的方式處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。建立全面的激勵(lì)制度，確保工作人員能夠在績(jī)效制度的影響下主動(dòng)防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

（四）建立內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制

為了提高會(huì)計(jì)管理、防范、控制有效性，事業(yè)單位就必須建立完整的管理制度，這一制度包括內(nèi)控與外監(jiān)兩方面。只有提高了內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，將這一工作作為長(zhǎng)期的且與發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，才能保障單位管理的有效推進(jìn)。此外要根據(jù)單位經(jīng)營(yíng)需要制定內(nèi)部制約機(jī)制，保障各個(gè)部門(mén)的行為和操作需要來(lái)自其他部門(mén)體系的支持，做好單位內(nèi)部資金走向與流程的科學(xué)管理與處理，提高單位運(yùn)行管理效率。當(dāng)然為保障這些工作的順利進(jìn)行，還要制定監(jiān)督機(jī)制。監(jiān)督機(jī)制由其他部門(mén)負(fù)責(zé)，事業(yè)單位需成立專門(mén)的管理單位，加強(qiáng)內(nèi)部管理。在外部監(jiān)控的作用下，提高違規(guī)行為懲罰強(qiáng)度。從原有的合規(guī)性預(yù)防模式轉(zhuǎn)變?yōu)橹行谋O(jiān)督模式。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝運(yùn)蘇.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究[J].會(huì)計(jì)師，2018（16）.

[2]解曉霞.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2018（16）.

[3]李香艷.論行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].時(shí)代金融，2018（03）.

[4]邊正平.推進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理有效開(kāi)展的策略分析[J].中國(guó)商論，2016（35）.

（作者單位：蚌埠干部學(xué)校）