基于平衡計分卡的高校財務(wù)績效評價體系研究

王楨鑫 姚利輝 曹立新

【摘要】 ?黨的十九大提出“全面實施績效管理”，全面績效管理有助于公共部門提高運行效率，優(yōu)化管理流程及業(yè)務(wù)流程，更快更好地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，是新時代下推動我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的必要手段?；诖?，文章運用平衡計分卡原理，設(shè)計可以全面、均衡地反映高校目標(biāo)完成情況的財務(wù)績效評價體系，采用德爾菲法獲取成對比較矩陣，運用MATLAB 2018a軟件計算出4個維度及23個指標(biāo)的權(quán)重。研究結(jié)果表明，4個維度按照影響大小排序依次為：財務(wù)維度>學(xué)習(xí)與成長維度>內(nèi)部運營維度>利益相關(guān)者維度。23個指標(biāo)中的“雙一流”學(xué)科建設(shè)經(jīng)費投入、學(xué)科競賽成果、資源利用率、科研成果產(chǎn)出數(shù)、專利實施率等指標(biāo)對高校財務(wù)績效評價的影響較大，需要作為重點考核評價指標(biāo);個性指標(biāo)、教師滿意度等指標(biāo)對提升高校辦學(xué)特色、促進(jìn)高校高質(zhì)量發(fā)展具有積極作用。

【關(guān)鍵詞】 ??評價指標(biāo)體系;高校財務(wù)績效;平衡計分卡;層次分析法;德爾菲法

【中圖分類號】 ?F234 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）14-0109-04

百年大計，教育為本。近年來，我國堅持實施教育優(yōu)先發(fā)展戰(zhàn)略，并不斷加大對教育事業(yè)的投入。據(jù)統(tǒng)計，我國教育經(jīng)費支出占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例已連續(xù)多年超過4%，如何優(yōu)化高校資源配置、完善資金結(jié)構(gòu)、提高資金利用率成為社會各界關(guān)注的焦點。本文試構(gòu)建一套全面、均衡、協(xié)調(diào)的高校財務(wù)績效評價體系，并依據(jù)分析結(jié)果提出改善高校財務(wù)績效的對策與建議，以期為高校財務(wù)管理提供參考和依據(jù)。

一、文獻(xiàn)回顧

西方國家于20世紀(jì)80年代開始對高?？冃гu價開展研究。英國大學(xué)效率研究指導(dǎo)委員會（1985）將高?？冃гu價指標(biāo)劃分為反映高校特征的內(nèi)部指標(biāo)，反映高校學(xué)科設(shè)置相對社會經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r的外部指標(biāo)，以及反映高校資源利用率的運行指標(biāo)。隨后，英國大學(xué)撥款委員會聯(lián)合工作小組與副院長和校長協(xié)會（1986）為完善英國大學(xué)的績效評價體系展開了進(jìn)一步的研究，編制了《英國大學(xué)管理統(tǒng)計和績效指標(biāo)體系》，較為合理有效地將績效評價指標(biāo)劃分為輸入指標(biāo)、過程指標(biāo)和輸出指標(biāo)。Cave等（1989）提出了14個精選的高校財務(wù)績效評價指標(biāo)，并將其劃分為關(guān)于教學(xué)的指標(biāo)和關(guān)于科研的指標(biāo)?？穫悾?998）使用聲譽調(diào)查法，通過對組織成員滿意度的調(diào)查，從精神領(lǐng)域、學(xué)術(shù)領(lǐng)域、外部適應(yīng)性三個領(lǐng)域共九個方面設(shè)計了高校財務(wù)績效評價體系。

厲以寧（1984）開創(chuàng)了國內(nèi)研究高校財務(wù)績效評價體系的先河，提出以能力指標(biāo)、畢業(yè)生發(fā)展?jié)摿Α⒅R轉(zhuǎn)化滯后期、知識與技能標(biāo)準(zhǔn)分等指標(biāo)構(gòu)建衡量高校教育經(jīng)濟效率的指標(biāo)體系。徐月麗（2012）提出高校財務(wù)績效評價的內(nèi)容應(yīng)涵蓋財務(wù)效果、財務(wù)效率、財務(wù)效益三方面，并從科研、教學(xué)、資產(chǎn)績效和自籌能力四方面構(gòu)建了評價指標(biāo)體系。侯玉燕（2015）依據(jù)新《高等學(xué)校財務(wù)制度》以及高校實際設(shè)計了高校財務(wù)績效評價體系，其中基本指標(biāo)包括預(yù)算收支完成情況和收支結(jié)構(gòu)比例，綜合指標(biāo)包括財務(wù)綜合實力、財務(wù)運行績效和財務(wù)發(fā)展?jié)摿Α９鶜g（2016）根據(jù)新《高等學(xué)校會計制度》設(shè)計了高校財務(wù)績效評價體系，并以三所具有代表性但規(guī)模不同的高校為例進(jìn)行了實例分析，提出建議。林亞男（2018）采用徐月麗構(gòu)建的評價指標(biāo)體系，運用結(jié)合了模糊綜合評價法與層次分析法的模糊層次分析法為指標(biāo)加權(quán)，然后以G高校為例，對其財務(wù)管理績效進(jìn)行了評價。

從既有研究成果可以看出，學(xué)者們對高校財務(wù)績效評價進(jìn)行了大量的有益研究，但也存在一些問題，如財務(wù)績效評價體系過分著重于對財務(wù)指標(biāo)的設(shè)計，忽視了非財務(wù)指標(biāo);對于權(quán)重，一般采取單個專家或具有相關(guān)經(jīng)驗人員的意見對各指標(biāo)進(jìn)行主觀加權(quán)，缺乏客觀性;缺乏評價高校特色及優(yōu)勢學(xué)科建設(shè)的個性指標(biāo);缺乏對“雙一流”建設(shè)、科技成果轉(zhuǎn)化率等新時代下高校新使命完成情況的評價指標(biāo)設(shè)計等。

基于此，本文試采用平衡計分卡（Balanced Score Card，BSC）原理，從學(xué)習(xí)與成長、內(nèi)部運營、利益相關(guān)者、財務(wù)四個維度出發(fā)，結(jié)合高校實際，試構(gòu)建全面、均衡地反映高校目標(biāo)完成情況的財務(wù)績效評價體系，采用德爾菲法獲取成對比較矩陣，運用MATLAB 2018a軟件探究各維度及指標(biāo)的權(quán)重，以期為高校的健康長足發(fā)展提供參考和新的思路。

二、基于平衡計分卡的高校財務(wù)績效評價體系構(gòu)建

（一）構(gòu)建原則

1.可比性原則。對同類對象的評價要設(shè)定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，以實現(xiàn)高校財務(wù)績效的橫向可比性與縱向可比性，幫助高校利用財務(wù)績效評價發(fā)現(xiàn)并改進(jìn)不足之處，發(fā)揮績效評價體系的效用。

2.相關(guān)性原則。高校財務(wù)績效評價指標(biāo)的設(shè)定不同于企業(yè)，要從經(jīng)濟、效率、效益三方面出發(fā)，考察高?，F(xiàn)有資源使用效率、人才培養(yǎng)能力、科研產(chǎn)出數(shù)量、社會效益等多方面情況，因此指標(biāo)的設(shè)計應(yīng)緊緊圍繞這些績效目標(biāo)，找到與之有緊密聯(lián)系的定量或定性指標(biāo)并加以考核，以反映高?？冃繕?biāo)的完成情況。

3.社會效益與經(jīng)濟效益均衡的原則。高校財務(wù)績效評價應(yīng)當(dāng)提升對社會效益的考察，將定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合，全面、系統(tǒng)地反映高校人才培養(yǎng)、學(xué)科建設(shè)、科學(xué)研究等方面戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)情況以及對社會的貢獻(xiàn)水平。

4.彈性原則。當(dāng)今社會，技術(shù)的迭代速度與日俱增，對人才的需求也呈多樣化發(fā)展趨勢，不同高校為社會培養(yǎng)的人才類型也應(yīng)有所差異，因此高校財務(wù)績效評價指標(biāo)的設(shè)定應(yīng)當(dāng)反映高校之間辦學(xué)特色的差異、不同層次不同規(guī)模的高校辦學(xué)戰(zhàn)略目標(biāo)的差異，以使評價結(jié)果能夠準(zhǔn)確體現(xiàn)高校財務(wù)績效的實際情況。

（二）平衡計分卡的引入

平衡計分卡是于20世紀(jì)末期由Robert Kaplan與David Norton所建立的“未來組織績效衡量方法”，以組織的戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，依據(jù)組織結(jié)構(gòu)，將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為創(chuàng)新與學(xué)習(xí)、內(nèi)部流程、顧客、財務(wù)四方面具體績效評價指標(biāo)，對組織進(jìn)行考核，從而使其具有持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的動力。通過運用平衡計分卡，可以使財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)、長期與短期目標(biāo)、領(lǐng)先與滯后指標(biāo)、結(jié)果性與動因性指標(biāo)、內(nèi)部與外部群體達(dá)到平衡，全面地反映組織的綜合狀態(tài)。