企業(yè)內(nèi)部控制體系構建及實踐研究

李文霞

【摘要】內(nèi)部控制體系的構建是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的基本要求，文章首先簡單介紹了內(nèi)部控制的框架結構，進而分析了企業(yè)內(nèi)部控制體系建設中的問題，包括缺少健全的企業(yè)文化、企業(yè)員工的職業(yè)素質有待提高、缺少完善的治理結構，并提出了相應的解決措施。

引言

內(nèi)部控制是企業(yè)為了實現(xiàn)運營目標而采取的一系列控制方式的統(tǒng)稱，內(nèi)部控制在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展中具有非常重要的地位，而內(nèi)部控制體系的建設與完善則是發(fā)揮內(nèi)部控制價值的根本舉措。因此，在企業(yè)的內(nèi)部控制中，必須將控制體系的構建作為重點內(nèi)容。

一、企業(yè)內(nèi)部控制框架結構

對當前企業(yè)的內(nèi)部控制而言，完善的內(nèi)部控制框架結構是深入開展內(nèi)部控制的先決條件。內(nèi)部控制框架結構的科學性、合理性、標準性直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的實際效果。因此，必須將框架結構的建設與完善，作為內(nèi)部控制體系建設中的重點內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部控制結構可以分為三個方面的內(nèi)容，第一控制環(huán)境，第二控會計系統(tǒng)，第三控制程序，每個方面的內(nèi)容又可以進行進一步的細分，就以控制環(huán)境為例，主要可以分為管理控制方法、審計委員會、責任方式、組織結構等，而對控制程序而言，則包括獨立內(nèi)部驗證、記錄、授權程序等。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制體系中存在的問題分析

（一）缺少健全的企業(yè)文化

企業(yè)文化是企業(yè)在長期的發(fā)展歷程中，由全體職工所創(chuàng)造的具有穩(wěn)定性的文化，既是企業(yè)最為重要的精神財富，也是企業(yè)開展管理活動的有效方式。因為企業(yè)文化具有良好的激勵性與導向性，它能夠激勵員工更好地投入到工作中，也能為員工的工作提供導向。且相比于傳統(tǒng)的制度管理而言，企業(yè)文化管理以滲透的方式開展，能夠在潛移默化中改善員工的工作狀態(tài)。就當前軟件企業(yè)的內(nèi)部控制體系構建而言，企業(yè)文化的缺失是顯而易見的，首先，不少領導缺少企業(yè)文化建設的意識，未能意識到企業(yè)文化在企業(yè)管理中的重要地位，過度地依賴制度的剛性管理，忽略了文化的柔性管理價值，致使企業(yè)在發(fā)展中面臨著不少的問題：其次，企業(yè)在文化建設中缺乏全面性，未能從內(nèi)部控制體系建設的需要出發(fā)，加強風險文化的建設，由此導致企業(yè)在內(nèi)部控制中缺乏風險管理意識與風險管理機制。就以軟件企業(yè)為例，因為戰(zhàn)略規(guī)劃失誤或者企業(yè)決策失誤而導致的企業(yè)風險屢見不鮮，對企業(yè)的健康發(fā)展帶來了巨大的負面影響。

（二）企業(yè)員工的職業(yè)素質有待提高

內(nèi)部控制體系的構建是企業(yè)保障經(jīng)營目標實現(xiàn)的重要路徑，而內(nèi)部控制體系的有效實施則是充分發(fā)揮內(nèi)部控制體系價值的關鍵內(nèi)容。內(nèi)部控制制度的執(zhí)行由企業(yè)員工來完成，企業(yè)員工自身的職業(yè)素質對內(nèi)部控制執(zhí)行的效果有著巨大的影響。當前，軟件企業(yè)普遍存在員工職業(yè)素質不高的現(xiàn)象，具體表現(xiàn)為以下幾點，第一、學歷結構不合理。軟件企業(yè)屬于高新技術企業(yè)的范疇，對高學歷人才的需求度相對較高，因此，大部分軟件公司在員工招聘中均以學歷作為門檻，卻忽略了人才類型的多元化，由此導致的結果便是，軟件企業(yè)普遍存在著編程人員過多，但管理人才欠缺的問題，影響了內(nèi)部控制的效果：第二、綜合素質不高。復合型人才是當前企業(yè)人才的主流需求，它不僅需要員工具有專業(yè)技能，更需要其有著較高的職業(yè)素養(yǎng)，能夠很好地應對崗位工作的需要，但大部分員工均不具備此一條件：第三、人才流動性大。軟件企業(yè)是我國企業(yè)中人才隊伍流動較為頻繁的企業(yè)，受此影響，軟件公司多未能進行有效的內(nèi)部控制工作。

（三）缺少完善的治理結構

對企業(yè)而言，完善的治理結構是企業(yè)實施內(nèi)部控制體系，保障戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的前提條件。然而，就當前軟件企業(yè)而言，具有完善治理結構的企業(yè)鳳毛麟角，大部分軟件企業(yè)均在治理結構中存在著形形色色的問題，嚴重影響了企業(yè)的發(fā)展前景。軟件企業(yè)治理結構中面臨的問題主要有以下幾點，首先，董事會職能弱化。董事會作為企業(yè)的權力機構，本應享有獨立權利，特別是在重大決策中，更應如此。但實際的情況卻是，董事會在決策時受經(jīng)營者的影響較大，公司權利集中于大股東或經(jīng)營者手中，董事會的合法權利根本得不到有效的執(zhí)行，增加了決策的風險性。其次，監(jiān)事會形同虛設。監(jiān)事會承擔著公司監(jiān)督的職責，本應在重大決策中履行好自身的監(jiān)督職能，但受現(xiàn)行管理機制的影響，監(jiān)事會根本無法發(fā)揮其作用，且由于監(jiān)事會自身監(jiān)管手段的欠缺，更難對董事會或者經(jīng)營者形成有效的約束。最后，信息透明度不高。除了少部分上市企業(yè)需要公開披露信息以外，大部分軟件企業(yè)均存在信息公開度低的問題，甚至出現(xiàn)了經(jīng)營者為了短期利益而損害股東長期利益的現(xiàn)象。

三、企業(yè)內(nèi)部控制體系構建策略分析

（一）培育優(yōu)秀的企業(yè)文化

對現(xiàn)代企業(yè)管理而言，企業(yè)文化已經(jīng)成為管理活動中不可或缺的要素，借助企業(yè)文化，不僅可以提升管理的效能，對企業(yè)氛圍、企業(yè)精神的塑造也有著很好的作用。因此，軟件企業(yè)需要將優(yōu)秀企業(yè)文化的培育作為內(nèi)部控制體系建設中的重要內(nèi)容。首先，企業(yè)的管理層要具備良好的企業(yè)文化建設意識，將企業(yè)文化的建設與完善作為企業(yè)發(fā)展的重要保障，在推行剛性管理的同時，強化文化的柔性管理，做到管理活動中的剛柔并濟，克服管理中存在的問題。其次，豐富文化建設的內(nèi)容。軟件企業(yè)在文化培育中，不僅要重視一般企業(yè)文化的培育，比較典型的就是員工問的凝聚力、向心力等，更要重視風險文化的培育，借助風險文化來提升全體員工的風險防范意識，這是推動內(nèi)部控制體系建設深入開展的先決條件之一。

（二）提升員工的職業(yè)素質

無論多么健全的內(nèi)部控制制度，均需要人來執(zhí)行，因此，提升員工的職業(yè)素質，就成為軟件企業(yè)構建內(nèi)部控制體系的要點之一。對此，企業(yè)需要從以下三點出發(fā)，采取有效的對策，首先，優(yōu)化選人機制。不可否認，學歷在衡量人才素質中具有一定的作用，但唯學歷的選任方式，并不能滿足軟件企業(yè)內(nèi)部控制與戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的意圖，因此，結合企業(yè)內(nèi)部控制的實際需要，優(yōu)化選人機制，在重視學歷的同時，更加重視綜合素質與整體表現(xiàn)，改變企業(yè)當前的人才結構，提高管理型人才的占比。其次，加強員工培訓。員工的綜合素質不高是軟件企業(yè)內(nèi)部控制體系構建效果的重要因素，企業(yè)需要結合員工的崗位工作特點，從提升員工綜合素質的角度出發(fā)，有效推動員工的培訓工作，切實改善員工的職業(yè)素質，這對員工的長遠發(fā)展有著重要的影響。最后，注意人力資源團隊的穩(wěn)定性。人力資源流動性大與內(nèi)部控制效能不高互為因果，企業(yè)要以內(nèi)部控制來提升團隊的凝聚力。

（三）完善企業(yè)的治理結構

內(nèi)部治理結構的不完善導致軟件企業(yè)在內(nèi)部控制中存在著權責不明的現(xiàn)象，部分權力主體實際上處于權力真空狀態(tài)，難以有效地實現(xiàn)自身的意圖，而部分權力主體則存在越權的現(xiàn)象，嚴重影響了內(nèi)部控制體系構建的效果。因此，軟件企業(yè)需要從優(yōu)化內(nèi)部治理結構的角度出發(fā)，來加強內(nèi)部控制體系的構建效果。其中，最為核心的任務則是凸顯董事會權力機構的地位與作用。首先，健全董事會的職能，從企業(yè)管理的實際需要出發(fā)，嚴格按照《公司法》的規(guī)定要求來健全董事會的職能，充分保障董事會在確定和審查公司戰(zhàn)略、監(jiān)督公司運營、召集股東大會、選聘或解聘主要經(jīng)理人等方面的權力。其次，加強董事會的內(nèi)部組織建設，從全面發(fā)揮董事會職能的角度出發(fā)，細化董事會內(nèi)部機構的設置，比如審計委員會、提名委員會、薪酬考核委員會等，提高董事會在公司內(nèi)部治理結構中的地位與作用。最后，完善監(jiān)事會的職能。切實發(fā)揮好監(jiān)事會在企業(yè)各項決策監(jiān)督中的主體作用，加強企業(yè)信息公開化建設，逐步提升企業(yè)管理的透明程度。

四、結束語

內(nèi)部控制是企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標，優(yōu)化經(jīng)濟效益的重要措施。針對當前內(nèi)部控制中存在的問題，軟件企業(yè)需要從培育優(yōu)秀的企業(yè)文化、提升員工的職業(yè)素質、完善企業(yè)的治理結構三個角度采取好有效的措施。