探討營(yíng)改增后煤炭企業(yè)的增值稅納稅籌劃

于貴峰

【摘要】我國(guó)營(yíng)改增稅務(wù)改革是由2016年5月1目開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行的。因此也替代了原有的營(yíng)業(yè)稅。在我國(guó)的傳統(tǒng)企業(yè)中煤炭行業(yè)是最基礎(chǔ)的一種企業(yè)，也是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，更是我國(guó)企業(yè)的重要產(chǎn)業(yè)之一。但是，我國(guó)煤炭企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中一直承擔(dān)著較重的稅負(fù)，相比傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，增值稅繳稅過(guò)程更加復(fù)雜，因此，在這個(gè)營(yíng)改增的新的稅制環(huán)境中，要想進(jìn)一步提高煤炭企業(yè)增值稅的稅務(wù)籌劃，就必須要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)相關(guān)工作的重視。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增;煤炭企業(yè);增值稅納稅籌劃

我國(guó)幅員遼闊，具有較多的自然資源。煤炭資源，石油資源和天然氣資源。我國(guó)擁有最多的就是煤炭資源。但是，我國(guó)雖然有較為豐富的煤炭資源，但是我國(guó)人口眾多，對(duì)煤炭資源的需求也比較大。在我國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，煤炭行業(yè)也始終是其中的一項(xiàng)最基礎(chǔ)的行業(yè)，在我國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著十分重要的地位和作用。在我國(guó)十三五期間，煤炭消費(fèi)經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)已經(jīng)呈現(xiàn)緩慢增長(zhǎng)的趨勢(shì)。但是，我國(guó)煤炭行業(yè)也進(jìn)行了相應(yīng)的改革和創(chuàng)新，所以企業(yè)內(nèi)部的供給端結(jié)構(gòu)，顏面臨著巨大的調(diào)整問(wèn)題，現(xiàn)在正處于整合階段。但是，我國(guó)在未來(lái)的一段時(shí)間內(nèi)，煤炭資源結(jié)構(gòu)容是我國(guó)最主要的居然結(jié)構(gòu)。所以目前在進(jìn)行的營(yíng)改增稅制改革也足在應(yīng)用在了煤炭企業(yè)，主要是將營(yíng)業(yè)稅納稅人，有繳納營(yíng)業(yè)稅改變?yōu)槔U納增值稅的過(guò)程。因此，這種稅制改革也會(huì)給煤炭行業(yè)的稅負(fù)造成了較大的影響，需要對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部增值稅進(jìn)行有效的籌劃，才能夠進(jìn)一步提高煤炭企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

一、增值稅稅率的納稅籌劃

進(jìn)行增值稅繳稅的過(guò)程中，增值稅稅率是其中最不可忽視的一個(gè)因素，這也是在煤炭行業(yè)中進(jìn)行營(yíng)改增稅制改革的核心內(nèi)容。我國(guó)在營(yíng)改增稅制改革之前，煤炭行業(yè)的增值是稅率為17%和13%，形式比較單一。經(jīng)過(guò)營(yíng)改增稅制改革之后，增值稅的稅率也逐漸多樣化，多層次化。一般情況下，增值稅稅率要涉及到的內(nèi)容有低稅率和基本稅率。其中基本稅率為16%和10%兩檔。增值稅稅率的應(yīng)用過(guò)程中，不同的稅率會(huì)對(duì)煤炭企業(yè)需要繳納的稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。因此，煤炭企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的過(guò)程中必須要對(duì)混合營(yíng)銷(xiāo)行為和兼營(yíng)行為進(jìn)行分別籌劃。

（一）增值稅兼營(yíng)行為的納稅籌劃

我國(guó)煤炭企業(yè)內(nèi)部增值稅兼營(yíng)行為主要指的是不同稅率或者兼營(yíng)減免稅項(xiàng)目的增值稅的稅務(wù)行為。每一個(gè)納稅人要對(duì)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)以及營(yíng)銷(xiāo)貨物進(jìn)行不同稅率的計(jì)算和應(yīng)用，根據(jù)不同的稅率核算不同的銷(xiāo)售額。并且對(duì)沒(méi)有進(jìn)行分別核算的，制定較高適用的稅率。另外，如果煤炭企業(yè)內(nèi)部存在著兼營(yíng)不同稅率的業(yè)務(wù)。第一步要根據(jù)工商行政管理部門(mén)進(jìn)一步明確認(rèn)識(shí)到自身企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍，兼營(yíng)業(yè)務(wù)以及主營(yíng)業(yè)務(wù)。第二步要將稅率改革應(yīng)用到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中，對(duì)不同稅率的項(xiàng)目要進(jìn)行不同情況的合同簽定，將不同稅率的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分別納稅。

（二）混合銷(xiāo)售行為的納稅籌劃

混合銷(xiāo)售的主要含義就是在一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中設(shè)計(jì)的貨物也涉及到服務(wù)。要想按照銷(xiāo)售貨物的增值稅進(jìn)行稅務(wù)繳納，必須要保證納稅人對(duì)相關(guān)貨物的生產(chǎn)，批發(fā)和銷(xiāo)售的過(guò)程進(jìn)行明確的了解，保證相關(guān)的年銷(xiāo)售額超過(guò)50%，這樣才能夠正確按照規(guī)定的增值稅進(jìn)行繳納。如果要按照銷(xiāo)售服務(wù)的增值稅進(jìn)行稅務(wù)繳納，必須要保證納稅人在貨物的生產(chǎn)，批發(fā)以及銷(xiāo)售的過(guò)程中所計(jì)算的年銷(xiāo)售額低于50%。那么，要想進(jìn)行正確的選擇，企業(yè)必須要對(duì)混合銷(xiāo)售行為進(jìn)行明確的了解，并且可以通過(guò)銷(xiāo)售貨物和服務(wù)之間稅率大小的比較以及銷(xiāo)售貨物和服務(wù)之間所占的比例來(lái)判斷，是按照銷(xiāo)售服務(wù)進(jìn)行增值稅繳納還是按照銷(xiāo)售貨物的增值稅進(jìn)行繳納。

二、煤炭企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的籌劃

在進(jìn)行銷(xiāo)售額計(jì)算的過(guò)程當(dāng)中，一般的納稅人是按照銷(xiāo)售額乘以稅率來(lái)計(jì)算的。在比較固定的業(yè)務(wù)情況下順利是不變的。所以煤炭企業(yè)銷(xiāo)售額稅額的規(guī)劃，首先是要對(duì)銷(xiāo)售和進(jìn)行籌劃，另外還要根據(jù)不同的銷(xiāo)售方式，對(duì)于增值稅的銷(xiāo)售額計(jì)算也有不同的規(guī)定，所以在進(jìn)行銷(xiāo)項(xiàng)稅銷(xiāo)售額的稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，需要考慮到銷(xiāo)售方式，才能夠進(jìn)一步推動(dòng)稅務(wù)籌劃的效果。

（一）折扣銷(xiāo)售的稅收籌劃

折扣銷(xiāo)售主要指的是商業(yè)折扣，是銷(xiāo)售方在進(jìn)行商品銷(xiāo)售的過(guò)程中，由于購(gòu)物方所購(gòu)買(mǎi)的貨物數(shù)量較大，所以給予對(duì)方的價(jià)格優(yōu)惠，屬于一種商品折扣的銷(xiāo)售形勢(shì)。根據(jù)我國(guó)稅法的明確規(guī)定，在銷(xiāo)售貨物按照折扣方式進(jìn)行銷(xiāo)售的過(guò)程當(dāng)中，銷(xiāo)售額和折扣額是開(kāi)在同一張發(fā)票的，并且是分別注明的。增值稅的收取是按照折扣后的價(jià)格進(jìn)行的。但是如果在貨物銷(xiāo)售過(guò)程中，銷(xiāo)售額和折扣額的開(kāi)具不是在同一張發(fā)票上，或者說(shuō)開(kāi)在同一張發(fā)票，但是發(fā)票的備注欄中只標(biāo)明了折扣額，那么在進(jìn)行稅務(wù)收取的時(shí)候，銷(xiāo)售額里是不可以扣減折扣額的。因此，要在折扣貨物銷(xiāo)售的過(guò)程當(dāng)中，煤炭企業(yè)必須利用好這一條件，將折扣的銷(xiāo)售額開(kāi)在同一張發(fā)票，并且在金額欄中分別標(biāo)明，這樣才能夠大大地降低銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)。

（二）賒銷(xiāo)和分期收款方式的納稅籌劃

另外一種銷(xiāo)售貨物的方式就是賒銷(xiāo)和分期收款。一般情況下，納稅業(yè)務(wù)是產(chǎn)生在書(shū)面合同約定的收款日期當(dāng)天。如果相關(guān)貨物銷(xiāo)售沒(méi)有書(shū)面合同或者簽約合同內(nèi)容中沒(méi)有規(guī)定收款日期，那么納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間就是貨物發(fā)出的當(dāng)天。如果煤炭企業(yè)在進(jìn)行煤炭銷(xiāo)售的過(guò)程當(dāng)中應(yīng)收的賬款無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)收回或者部分無(wú)法收回，可以采用分期收款或者賒銷(xiāo)收款的方式進(jìn)行結(jié)算。在這種情況下，必須要保證簽約合同內(nèi)容中體現(xiàn)出分期收款以及賒銷(xiāo)收款的具體事項(xiàng)，這樣才能夠避免墊付稅款情況的產(chǎn)生，有利于提高煤炭企業(yè)資金的利用效率。

三、煤炭企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃

在煤炭企業(yè)中進(jìn)行稅款后置的時(shí)候，一般是由納稅人進(jìn)行的，而且是由納稅人進(jìn)行計(jì)算的一般計(jì)算方法。而且增值稅稅負(fù)大小是由進(jìn)項(xiàng)稅額的多少來(lái)決定的。所以煤炭企業(yè)在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃方面具有十分重要的作用。對(duì)于獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票以及相關(guān)免稅農(nóng)產(chǎn)品的，收購(gòu)憑證就可以認(rèn)定該項(xiàng)稅務(wù)是合法的，因此，大多數(shù)應(yīng)用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額方面，能夠有效減少企業(yè)的稅負(fù)。

（一）供貨方的選擇納稅籌劃

我國(guó)營(yíng)改增稅制改革之后，煤炭企業(yè)內(nèi)部的一般納稅人所獲得的分配是專(zhuān)用發(fā)票一般是16%和10%的額度。如果納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較小，那么就只能開(kāi)具3%征收率的普通發(fā)票。特別是在營(yíng)改增稅務(wù)改革之后。例如，在某一煤炭企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，與相關(guān)運(yùn)輸企業(yè)之間的來(lái)往比較密切。所以會(huì)有原來(lái)抵扣的6%更換為抵扣10%，所以該煤炭企業(yè)在進(jìn)行納稅的過(guò)程當(dāng)中，一定要分別簽訂貨物和勞務(wù)的銷(xiāo)售合同，獲得更高稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的納稅籌劃

在煤炭企業(yè)中要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的納稅籌劃，需要對(duì)用來(lái)簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的項(xiàng)目和免增值稅項(xiàng)目，以及個(gè)人消費(fèi)和集體福利的貨物和勞務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行抵扣和轉(zhuǎn)出。這樣不僅能夠獲取抵扣稅額，而且還能夠盡量進(jìn)行延期納稅，提高企業(yè)資金和時(shí)間的利用率。

結(jié)束語(yǔ)

在煤炭企業(yè)中，納稅籌劃是一項(xiàng)十分重要的工作，是直接影響到整個(gè)企業(yè)納稅稅務(wù)的變化。所以煤炭企業(yè)根據(jù)我國(guó)目前的稅制改革和經(jīng)濟(jì)政策，進(jìn)一步對(duì)新的稅收政策進(jìn)行理解和掌握，從而能夠進(jìn)一步提高自身稅收籌劃的業(yè)務(wù)能力，建立一個(gè)更加合理有效的增值稅納稅籌劃，從而能夠促進(jìn)煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。