電子商務稅收遵從的理論分析和路徑優(yōu)化

王鳳飛

（中央財經(jīng)大學 財政稅務學院，北京 100081）

一、電子商務稅收遵從的內(nèi)外部環(huán)境

（一）內(nèi)部環(huán)境

我國電子商務于20 世紀90 年代開始起步，在其發(fā)展雛形期，商務模式主要局限于傳統(tǒng)商品“生搬式”“被動式”的網(wǎng)絡營銷，但作為依托互聯(lián)網(wǎng)通信的新生事物，政府早期大多出于保護，以鼓勵扶持政策為主，并沒有專門針對電子商務進行征稅，也沒有對傳統(tǒng)稅制進行改革，以致民眾普遍產(chǎn)生了稅收與電子商務無關的認識誤區(qū)，電子商務稅收約束機制的建立更無從談起。在隨后的十幾年中，由于計算機網(wǎng)絡的普及、云計算技術的應用，電子商務以不受時空局限的網(wǎng)絡優(yōu)勢受到越來越多商家和消費者的青睞，ABC、B2B、B2C、C2C、B2M、M2C、B2A、C2A 等 電子商務模式層出不窮，作為電子商務智慧階段的主動互聯(lián)網(wǎng)營銷模式（Individual Commerce）也順勢而出。尤其在供給側(cè)結構性改革的有效推動下，電子商務發(fā)展與產(chǎn)業(yè)間融合力度不斷加強，其營銷模式更加主動，交易額逐年攀升，增速穩(wěn)步增加。不僅如此，電子商務還通過資源優(yōu)勢發(fā)揮了強勁的經(jīng)濟輻射效應，帶動了就業(yè)、物流、金融等各行業(yè)的能量釋放。目前，完全超越了傳統(tǒng)貿(mào)易形式的電子商務以近似瘋狂的速度迅猛發(fā)展且愈發(fā)成熟，從廣度和深度上深刻地影響著我國的經(jīng)濟與社會生活的方方面面。

（二）外部環(huán)境

一是政府高度重視電子商務發(fā)展，積極給予引導和規(guī)范。從2013 年開始，國家發(fā)展改革委員會、商務部、國家工商總局等政府各部門發(fā)布了關于推進電子商務持續(xù)發(fā)展的系列制度措施，從基礎信息規(guī)范管理、信用監(jiān)測體系、移動支付行業(yè)標準、電子發(fā)票管理制度、物流配送等各方面為電子商務發(fā)展提供了基礎保障機制，各項扶持鼓勵政策也陸續(xù)出臺。2017 年4 月，以“共享經(jīng)濟，連接未來”為主題的2017 中國國際電子商務博覽會在義烏國際博覽中心盛大開幕。作為經(jīng)濟發(fā)展的引擎力和驅(qū)動力，電子商務的發(fā)展已愈來愈受到政府的高度重視。二是電子商務稅收引發(fā)的不平等市場競爭問題凸顯。由于電子商務的低登記率、低申報率、成本核定困難等客觀因素的存在，為電子商務經(jīng)營主體提供了稅收不遵從的“看似合理的土壤”。電子商務的稅收不遵從直接強化了“虛實”經(jīng)濟的發(fā)展矛盾，實體產(chǎn)業(yè)受到前所未有的挑戰(zhàn)和威脅，這已經(jīng)嚴重背離了稅收中性、稅收公平的原則。因此在為電子商務可持續(xù)發(fā)展提供保障的同時，網(wǎng)絡稅收監(jiān)管也顯得異常重要，只有部門間協(xié)調(diào)配合、多措并舉，才能激勵網(wǎng)絡經(jīng)營主體守法經(jīng)營、自覺納稅。

二、文獻綜述

（一）電子商務環(huán)境下稅收遵從理論

關于電子商務稅收遵從理論學術界研究內(nèi)容較少。在電子商務交易中，納稅人的稅收不遵從更多是利用稅制設置不健全、納稅邊界模糊或者網(wǎng)絡交易隱匿性等特點，出于主觀意愿上的惡意稅收不遵從。陳曉紅等[1]指出，亞當·斯密的稅收確定原則一直強調(diào)稅制的權威性，不能隨意扭曲、任意解讀征納的法律關系。也就是說不管是線上還是線下交易，其課稅基礎以及稅收待遇等方面應該是一致的，交易形式的不同不會影響交易本質(zhì)，稅收政策體系對于電子商務稅收遵從仍然適用，無需單獨開征新稅[2]。劉流[3]認為，稅收中性原則要求稅制設計盡量不干預市場，但稅負不公會導致對經(jīng)濟的扭曲，因此有必要通過完善電子商務稅收征管的稅收規(guī)則，來積極提升電子商務經(jīng)營主體的稅收遵從度。另外，期望理論也被較多地用于電子商務的稅收遵從研究。期望理論認為，人非完全理性，會受到社會關系、道德水準等眾多因素的影響，因此在面對電子商務稅收遵從與否時，更趨向于納稅人的風險偏好[4]。

（二）電子商務環(huán)境下稅收遵從的影響因素

與傳統(tǒng)店鋪不同，電子商務因虛擬性、電子化等網(wǎng)絡特點，無需店鋪經(jīng)營，納稅登記效力減弱[4]，因此傳統(tǒng)的納稅登記難以完成，造成了電子商務經(jīng)營主體的稅收不遵從行為時有發(fā)生。另外，在現(xiàn)行的稅收體制管理下，難以對直銷運營模式的電子商務大數(shù)據(jù)進行有效的納稅數(shù)據(jù)統(tǒng)計，因此電子商務納稅人往往會鋌而走險，通過隱匿收入進行逃稅[5]。然而納稅登記、數(shù)據(jù)篩選只是不遵從原因之一，跨境電子商務形成的稅收管轄權沖突加劇[6]、產(chǎn)品無形化使得適用稅種不明[7]、支付方式電子化造成的資金流監(jiān)控缺位[8]、成熟的計算機加密技術掩蓋交易信息以及現(xiàn)行稅務稽查技術的滯后[9]等均會導致電子商務稅收遵從風險的形成。

（三）電子商務環(huán)境下強化稅收遵從的對策

針對電子商務的稅收不遵從現(xiàn)狀，國內(nèi)學者從法律設定、制度完善、明確稅種、密切第三方合作等方面提出了具體針對性的建議。張馨月等[10]提出，加快電子商務稅收立法，改革和完善現(xiàn)有稅收法律制度，尤其是稅收監(jiān)管體系，建立適應電子商務的稅收征收體系。李軍[11]認為，應加大流轉(zhuǎn)稅的改革力度，完善電子商務的流轉(zhuǎn)稅處理。魏楚月[12]則強調(diào)，完善現(xiàn)有稅收實體法律和程序法律，對電子商務運營建立完整的管理鏈條和控管機制。秦競楠[13]則從明確賣家定位，通過對稅種延伸范圍進行詳細區(qū)分，來規(guī)范電子商務的稅收遵從行為，對電子商務交易納稅中涉及的稅基確定、納稅地點、稅收比率等稅制要素都進行了明確鑒定。王新怡等[9]提到，可通過密切第三方合作，來加強對電子商務經(jīng)營主體的稅收稽查力度，明確稅收執(zhí)法責任制，從而有效防范稅務違法行為的發(fā)生。

電子商務稅收遵從具有一定的理論基礎，產(chǎn)生稅收不遵從的原因也受到了學術界的關注，并提出了相應對策，但大部分文獻均是從電子商務稅收不遵從的經(jīng)濟現(xiàn)象入手，依據(jù)一定的價值判斷來探討相應舉措，仍以規(guī)范分析為主，而基于數(shù)理論證的實證分析則相對較少。

三、電子商務稅收遵從行為的理論透視

（一）稅收公平原則引發(fā)的“虛實”平等競爭問題

稅收公平是指稅負要與納稅人的經(jīng)濟能力和納稅能力保持平衡，簡言之，稅負和負擔能力要相匹配。目前，我國電子商務發(fā)展的速度遠遠超過了稅收制度的更新頻率，相關稅收制度的大部分政策性規(guī)定仍立足在傳統(tǒng)商務的交易層面，規(guī)范性、完善性、普適性則稍顯滯后。其中我國電子商務稅收領域所涉及的稅收公平問題主要體現(xiàn)在兩大方面：一方面是制度層面體現(xiàn)的稅負公平問題；另一方面是納稅主體心理層面感受的稅負公平問題。稅收制度的不完善直接導致了線下實體經(jīng)營的稅收負擔明顯重于網(wǎng)絡銷售主體，而且兩者之間的摩擦程度日益加劇。即使在最近幾年我國斷斷續(xù)續(xù)出臺有關規(guī)章制度來對電子商務稅收問題進行規(guī)范，但在現(xiàn)實中并不具有很強的操作性，效果微乎其微。大眾所關注的《中華人民共和國稅收征收管理法》在三次修訂過程中，雖然針對信息網(wǎng)絡中數(shù)據(jù)電文所引起的各種商事交易關系做了詳細具體規(guī)定，但在細化規(guī)范電子商務稅收征管的相關問題方面并沒有實質(zhì)性改善，因此，目前稅收制度環(huán)境很難適應電子商務發(fā)展慣性以及稅負公平的有效治理。除此之外，實際存在的大量偷稅漏稅現(xiàn)象使得部分誠信納稅的電子商務經(jīng)營主體形成了一種不公平的心理落差，最終可能導致電子商務“合理”的欺騙；也可能會認為名義稅制就是對其他人的一種不公平待遇，進而對稅收遵從行為漸行漸遠。為有效規(guī)范稅收制度中關于電子商務的相關規(guī)定，稅收遵從是納稅的根本，健全法制是執(zhí)行的關鍵，加強道德層面的意識培養(yǎng)是執(zhí)行的保障，在法治的規(guī)范引領和權威約束下，應積極強化網(wǎng)絡經(jīng)營主體誠信納稅的自覺性和主動性，有效避免和克服納稅過程中存在的制度和心理落差，提升和增強制度環(huán)境給予全部納稅人的公平公正。

（二）成本收益分析引發(fā)的道德風險和逆向選擇問題

由于信息不對稱因素，電子商務經(jīng)營主體以及第三方支付平臺在稅收領域極易產(chǎn)生道德風險。這種道德風險的產(chǎn)生與稅收遵從相關人的經(jīng)濟層面和道德層面的理性對比息息相關，是稅收相關當事人所操縱的物質(zhì)以及精神因素的綜合體現(xiàn)。電子商務經(jīng)營主體在實際操作過程中經(jīng)濟理性有限，其在既定的條件下和可操作的范圍內(nèi)會自發(fā)追求利益最大化，但由于實際踐行程度的不同，一定經(jīng)營條件下的凈效用卻存在很大的不確定性。究其根本，不確定性最終還是來源于成本和收益的權衡。在電子商務經(jīng)營主體誠信納稅的條件下，主要涉及兩方面的成本：一是積極納稅造成的直接收入降低和由此引發(fā)的其他間接物質(zhì)損失；二是在某些電子商務經(jīng)營主體誠實足額納稅前提下，發(fā)現(xiàn)其他電子商務經(jīng)營主體偷漏稅而引發(fā)的不公平心理進而形成一種精神上的損失。電子商務經(jīng)營主體收益函數(shù)則更多地來源于電子商務的精神方面，即消費公共物品帶來的滿足感。如果選擇稅收不遵從行為，電子商務經(jīng)營主體依舊會有精神和物質(zhì)的成本。物質(zhì)成本包括偷稅漏稅之后所面臨工商行政部門的經(jīng)濟處罰、行政處罰、勒令停業(yè)修整，甚至被列入失信名單，引發(fā)一系列的物質(zhì)損失；精神成本則包括納稅人由于偷稅漏稅等故意不遵從引發(fā)的恐懼心理，稅收不遵從行為只能帶來享受公共物品“短暫”的精神滿足，納稅主體更多地會面臨隨時被稅務機關查處所產(chǎn)生的潛在心理負擔。因此，強調(diào)電子商務經(jīng)營主體的稅收遵從需要國家基礎配套保障的跟進，以及相關法律法規(guī)的完善健全，從根本上加強對電子商務經(jīng)營主體的稅收征管，以進一步規(guī)范其經(jīng)營行為和交易行為。

四、電子商務稅收遵從行為的博弈數(shù)理分析

根據(jù)成本效益分析法的經(jīng)濟學解釋，假設納稅主體稅收遵從的會計成本為C1，稅收遵從的機會成本為C2，所獲得收益為R，那么只有當R-C1-C2＞0時，納稅人的稅收遵從行為才可能實現(xiàn)，才能產(chǎn)生正的外部效應。顯而易見，這種解釋只是停留在理論假設層面，其正外部效益不可能實現(xiàn)，因為納稅主體在納稅過程中會受到譬如經(jīng)營模式、風險偏好、成本效益等多種因素的影響。

電子商務運營過程中其虛擬性、隱蔽性、數(shù)字化、電子化等網(wǎng)絡特點尤為顯著，稅務機關根本無法從稅源上對其及時把控，征稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點等稅收要素也無法清晰劃分，所以電子商務稅收不僅監(jiān)管難度大，而且稽查難度更大，這在某種程度上給電子商務經(jīng)營主體的稅收不遵從行為帶來了“合理的逃稅借口”。另外由于全面稽查會產(chǎn)生極高的執(zhí)法成本和行政成本，所以稅務機關往往不會對全部電子商務經(jīng)營主體的全部經(jīng)濟活動實施監(jiān)管。這種情形下，電子商務納稅主體會有意識地忽略道德和法律的約束，而想盡辦法減少稅收繳納額度；稅務機關則會通過稽查監(jiān)管等各種手段來防范或者阻止納稅人的稅收不遵從行為。因此，在具體的征納過程中，無論電子商務經(jīng)營主體與稅務機關如何相互作用，都根本無法達成一個具有約束力的有效協(xié)議，合作博弈無從提及，而不合作、不配合又往往會給團體組織或者社會整體帶來低效率甚至是無效率的社會難題，最終雙方只能形成混合策略博弈模型。

在具體的博弈過程中，稅務機關的純策略空間中包含“稽查”與“不稽查”兩種選擇，電子商務納稅主體純策略空間中包含有“遵從”和“不遵從”兩種選擇。同時為了便于分析，進行以下設定：將納稅主體選擇不遵從行為而少繳納的稅款金額設定為T；稅務機關以及電子商務納稅主體的預期收益（預期效用）為R；電子商務納稅主體的實際收入設定為I1，向稅務機關申報收入為I2，I1＞I2；稅務機關對電子商務實施核查監(jiān)管所發(fā)生的成本設定為C；稅收機關會實施稽查的概率（查獲概率）設定為a（0≤a≤1）；稅務機關對電子商務納稅主體執(zhí)行的稅率為r（0＜r＜1）；納稅人選擇不遵從的概率設定為b（0≤b≤1）；如果稅務機關在執(zhí)法過程中發(fā)現(xiàn)納稅主體的不遵從行為，則對納稅人處以罰款，其中罰款比例設定為f。由圖1 可以直觀地了解到電子商務納稅主體和稅務機關之間的策略組合。

圖1 稅務機關監(jiān)督博弈效用

為進一步分析，進行以下假設：

（1）納稅人是完備理性的，效用或利潤最大化是納稅主體的目標函數(shù)。

（2）收入作為內(nèi)生變量，是納稅人預期效用函數(shù)的自變量。

（3）稅務機關的征稅以及罰款只涉及比例稅率。

（4）因為電子商務經(jīng)營主體的網(wǎng)絡特點，稅務機關在信息不完全的情況下無法掌握納稅人的實際收入。

（5）只要稅務機關實施稽查，則一定會發(fā)現(xiàn)電子商務的逃稅行為并知曉其逃稅的具體額度。

（6）正常情形下C＜T+S 成立，否則稽查沒有意義。

（7）逃稅、征稅等所有分析均為相對靜態(tài)分析。

當納稅人選擇不遵從的概率b 一定時，令稅務機關稽查（a=1）與不稽查（a=0）兩種策略的預期收益相等，即R1（1，b）=R2（0，b），此時稅務機關稽查與不稽查博弈均衡時電子商務納稅主體最優(yōu)的選擇不遵從的概率值b=C/（T+S）。同樣，當稅收機關會實施稽查的概率a 一定時，令電子商務納稅主體的遵從（b=0）與不遵從（b=1）兩種策略的預期收益相等時，即R1（a，1）=R2（a，0），此時電子商務納稅主體遵從和不遵從博弈均衡時稅務機關最優(yōu)的稽查概率值a=T/（T+S）。因此征納混合策略納什均衡的解為｛C/（（I1-I2）f+T），T/（（I1-I2）f+T）｝，也就是說稅務機關選擇稽查的概率為C/（T+S），電子商務納稅主體趨向于稅收不遵從行為的概率值為T/（T+S），具體見圖1?？梢?，電子商務納稅主體的不遵從行為與稅務機關處以的罰款額成反比例關系，與稅務機關的稽查成本成正比例關系。

再來考量稅率r 對電子商務納稅主體遵從行為的影響。為更加直觀地進行數(shù)理分析，分別設定：Ia為電子商務納稅主體存在僥幸心理隱匿收入，不如實申報、存在稅收不遵從行為時納稅之后的剩余收入；Ib為稅務機關對電子商務納稅主體進行稽查并很快發(fā)現(xiàn)納稅人的逃稅行為，對其進行罰款后納稅人的剩余收入。則有：Ia=I1-I2r，Ib=I1-I2r-（I1-I2）f。因此，此時的預期效用目標函數(shù)可以表示為：

此時，通過（2）式的一階導數(shù)來求得ER 的最大值Max（ER），也就是電子商務納稅主體的最大效用或最大收益，可得：

Max（ER）中，r 的最優(yōu)解即表示納稅主體在收入一定的情況下，針對稅務機關的稽查概率而實時作出的為實現(xiàn)效用最大化的最優(yōu)策略組合，或者說納稅人得到了最佳納稅申報額度，如圖2 所示，AB表示電子商務納稅主體收入約束線，曲線R1、R2、R3則表示納稅人選擇遵從或不遵從概率而引出的預期收益（預期效用）曲線，兩者切點E 表示電子商務納稅主體的預期效用（預期收益）最大化，也就是Max（ER）的最優(yōu)解。

圖2 電子納稅主體的最優(yōu)策略（最佳納稅申報）

利用Max（ER）最優(yōu)解存在的前提條件對r 求導，來分析稅率r 對電子商務納稅主體申報計稅收入的影響。不難發(fā)現(xiàn)，稅率r 的變化對電子商務納稅主體申報的計稅收入并不會產(chǎn)生確切性的影響，這主要來自兩方面的原因：一是盡管電子商務稅收不易控制，但稅率提高仍會對納稅人起到震懾作用，此時納稅人屬于風險厭惡型，因為一旦稅收不遵從，可能意味著有高于稅率的罰款率會馬上出現(xiàn)，即稅率提高會產(chǎn)生收入效應；二是一旦稅率提高，納稅人稅收不遵從的邊際效益會增大，這會刺激納稅人為了不當利益鋌而走險，即稅率提高會產(chǎn)生替代效應。收入效應與替代效應兩種作用相反的因素，很難對稅率和稅收遵從的關系得出穩(wěn)定性的結論。

顯然，博弈數(shù)理分析得出如下結論：（1）制定獎懲標準很必要，鼓勵電子商務經(jīng)營主體依法合規(guī)納稅。電子商務稅收主體的不遵從行為與稅務機關處以的罰款額成反比例關系，對逃稅的懲罰額度越高，不遵從行為發(fā)生概率越低，納稅人更趨向于誠信納稅和稅收遵從。（2）應用大數(shù)據(jù)加強技術創(chuàng)新，降低稽查成本。電子商務納稅主體的不遵從行為與稅務機關的稽查成本成正比例關系，稽查成本越高，稽查的概率值就越難達到電子商務納稅主體的風險下限，納稅主體的不遵從行為則越猖獗，大家都會趨向不誠信納稅。（3）加強法律政策規(guī)制，終結電子商務盡享稅收“紅利”時代和網(wǎng)絡納稅“灰色地帶”。通過強制性政策規(guī)定，明晰納稅人的網(wǎng)絡實名、納稅身份，監(jiān)控相關經(jīng)營納稅數(shù)據(jù)信息，鼓勵保護誠信納稅人的相關合法權益，有力規(guī)避納稅人逆向選擇行為的發(fā)生，提高納稅主體的稅收遵從度。

五、提升電子商務稅收遵從度的路徑選擇

（一）制定科學的稅收激勵與懲罰標準，給予納稅人積極的政策引導

稅務部門工作人員有限，而電子商務企業(yè)數(shù)目巨多、交易金額龐大，顯然單單依靠稅務部門自身力量去稽查評估網(wǎng)絡經(jīng)營主體的偷漏稅行為是非常被動的，排查各電子商務企業(yè)是否依法納稅更“無從談起”。因此，稅務部門需要會同司法等部門制定一個征稅激勵與懲罰標準，按照電子商務企業(yè)的賦稅能力，對其采用納稅超額累進的方法，劃分不同稅費等級，對經(jīng)營規(guī)模較小或新起步的網(wǎng)店實行優(yōu)惠稅率等政策扶持，尤其是下崗職工和大學生創(chuàng)業(yè)開設的網(wǎng)店，亦或者在一定經(jīng)營收入額度下的網(wǎng)絡經(jīng)營主體可適當暫緩征稅，待電子商務企業(yè)的發(fā)展進入到實質(zhì)性階段，征稅時機成熟時，必須剔除電子商務免稅紅利，給予納稅人積極的稅收政策引導，促使電子商務企業(yè)積極履行納稅義務。如果通過稅務專項檢查一旦發(fā)現(xiàn)應稅網(wǎng)絡主體沒有及時足額納稅，需對其進行警告、罰金、停業(yè)整頓甚至取消電子商務資格等懲罰，從而鼓勵其自覺納稅、誠信納稅的稅收遵從行為，營造市場經(jīng)濟競爭中公平的稅收環(huán)境。而且稅務部門可以利用網(wǎng)絡覆蓋面廣的特性，對電子商務經(jīng)營主體的稅收遵從信息及時公開，對消費群體依法維權、理性消費、參與監(jiān)督方面進行引導，解決消費者在消費過程中面對的信息不對稱問題，從而對網(wǎng)絡納稅主體的稅收遵從行為形成一種正向激勵、反向倒逼機制。

（二）運用信用等級評價體系，明朗電子商務的稅收遵從度

鑒于電子商務的特殊性，消費者很難把握電子商務經(jīng)營主體以及銷售商品的真實信息，用戶體驗、價格認知、質(zhì)量認知等方面存在困難，消費者會經(jīng)常輕信網(wǎng)絡店鋪中故意夸大產(chǎn)品性能的虛假信息，欺詐行為頻頻發(fā)生，信用危機已經(jīng)成為了電子商務企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的極大障礙，此時信用等級對于電子商務的生存空間就顯得尤為重要。目前，信用等級評價體系是我國主要針對電子商務管理而采取的一種制度，消費者在網(wǎng)上進行交易之后有權利和義務對商家及本次交易進行打分及評價，分數(shù)的高低及評價的好壞直接決定了商家的信譽等級，并且信用等級的高低會在公共場合或者店鋪的顯著位置予以公示，每一個進入該商鋪的消費者都可以將該信用等級作為是否發(fā)生購買行為的一項重要參考，這樣信用等級必然會成為影響消費決策的主要因素。這只是評價電子商務經(jīng)營主體信用的最基礎環(huán)節(jié)，其實基礎運營信息、資質(zhì)信息、財務信息等對電子商務行業(yè)的影響都存在著不可分割性，均可作為衡量電子商務信用等級的重要指標。稅務管理部門可以將電子商務經(jīng)營主體的納稅情況與信用等級制度進行有效融合。如果電子商務經(jīng)營主體誠信納稅，有關部門可以提高其信用等級；相反，如果電子商務經(jīng)營主體存在偷漏稅行為，相關管理部門則可以降低其信用等級并標注原因，情節(jié)嚴重者直接停業(yè)整頓或進行其他嚴厲懲罰。同時，相關部門還可以建立稅收征管重點監(jiān)督數(shù)據(jù)庫，對偷稅漏稅而降低信用等級的電子商務經(jīng)營主體納入監(jiān)督數(shù)據(jù)庫，并作為重點監(jiān)督對象，如果以后在一定期限內(nèi)電子商務經(jīng)營主體均按時繳納稅款，經(jīng)其申請則可以恢復信用等級?？梢娦庞迷u價制度的存在，任何“理性”的電子商務經(jīng)營主體考慮到偷稅漏稅的風險成本都會選擇稅收遵從行為。

（三）加強數(shù)據(jù)共享，為電子商務經(jīng)營主體納稅提供信息技術支撐和技術創(chuàng)新

網(wǎng)絡交易雖不受時空局限，但后臺操作中所涉及部門較多，網(wǎng)絡交易的這種復雜性決定了電子商務環(huán)境下的稅收征管工作極其龐大繁瑣。要有效提高稅收征管效率，稅務部門應破除觀念壁壘，密切與工商、銀行、支付系統(tǒng)等第三方平臺加強聯(lián)系，通過建立相關協(xié)商契約規(guī)定，把簽約各方設定為數(shù)據(jù)共享義務人，最大程度上明確各方責任，規(guī)范不同契約主體的經(jīng)濟行為，形成系統(tǒng)高效的電子商務稅收管理體系，發(fā)揮信息平臺優(yōu)勢。對于不配合稅務機關或提供網(wǎng)絡經(jīng)營主體虛假信息的行為，稅務機關設立獎懲條款，依法嚴厲懲治，積極引導其配合稅務部門進行稅收征管的信息核查與評估，形成長期的合作伙伴關系，以起到對稅收征管的輔助作用。比如對網(wǎng)絡交易中的資金流監(jiān)控就是一種可行性選擇，消費者在第三方支付平臺付款交易后，被系統(tǒng)自動記錄的相關交易信息要及時傳遞給征稅系統(tǒng)，計算出代扣代繳應繳納的稅款。如果買家出現(xiàn)退貨的情形且申請退款，就不能視同銷售，該支付平臺則要自動扣除并進行信息備注。電子商務環(huán)境下的綜合治稅是商務信息共享的過程，工商注冊登記、稅款劃撥進度、納稅執(zhí)行情況等信息都能夠從工商、網(wǎng)上銀行、第三方支付機構等平臺得到了解?？梢?，加強稅收的信息化進程，能夠?qū)崿F(xiàn)對網(wǎng)絡交易的全面監(jiān)管控制，進而達到對電子商務科學合理征稅的目標。

（四）建立網(wǎng)絡經(jīng)營個體識別號制度，通過政策規(guī)制終結網(wǎng)絡納稅“灰色地帶”

不同于規(guī)模企業(yè)或者社會組織，我國小型網(wǎng)絡經(jīng)營主體缺少合適的稅務登記類型，難以有效對其代扣代繳或者自行申報的納稅行為進行有效監(jiān)管。國家技術監(jiān)督管理局編制的納稅個體識別號對電子商務中自然人經(jīng)營者賦予了正規(guī)合法的經(jīng)營身份，這種唯一、規(guī)范的數(shù)字代碼標識是數(shù)據(jù)信息共享的基礎平臺，不管是買家賣家、還是現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬等支付方式，都能通過檢索納稅人貨幣流、信息流、交易量等數(shù)據(jù)信息，對網(wǎng)絡經(jīng)營主體的財務收支利潤情況進行綜合分析，衡量和評價納稅人稅收遵從度的具體執(zhí)行情況，將網(wǎng)絡虛擬個體演變?yōu)楝F(xiàn)實真實體。比如，就目前而言，稅務部門對于網(wǎng)絡交易行為中涉及現(xiàn)金支付方式的稅收監(jiān)管存在較大漏洞，如果利用納稅個體識別號就能很清楚地了解銷貨方的出庫情況或者付款方的支付情況，把先前所謂的“灰色收入”上升為系統(tǒng)記錄中的陽光收入，實現(xiàn)對網(wǎng)絡交易個體的全程稅收監(jiān)管?？梢姡瑐€體納稅識別號作為網(wǎng)絡經(jīng)營自然人的第二張“身份證”，能夠明晰納稅人的網(wǎng)絡實名、納稅身份，監(jiān)控相關經(jīng)營納稅數(shù)據(jù)信息，通過增加偷漏稅的風險成本，鼓勵保護誠信納稅人的相關合法權益，有力規(guī)避納稅人逆向選擇行為的發(fā)生。

（五）建立針對電子商務領域的代扣代繳制度，電子商務稅收回歸實處

我國的代扣代繳制度類似于歐美國家的預提所得稅，即基于稅收源頭進行扣繳管控的稅收管理制度，事實證明它確實是一種比較有效的保障電子商務稅收征管的重要手段。具體扣稅模式有以下兩種：第一，通過買家實行代扣代繳制度。即消費者在網(wǎng)上進行交易的時候，在付款之前就已經(jīng)把應交的稅費扣除并直接轉(zhuǎn)入到稅收相關部門的征稅賬戶，稅收管理部門直接向消費者開具電子發(fā)票，這樣有效避免了電子商務經(jīng)營主體進行偷稅漏稅等不法行為。第二，通過第三方進行代扣代繳。第三方是指消費者和電子商家在網(wǎng)上進行交易時用以結算的支付寶等支付系統(tǒng)。鑒于網(wǎng)絡交易的特殊性，買家和賣家在進行交易的時候不能像在實體店那樣直接用現(xiàn)金交易，而只能通過第三方交易平臺來進行支付，因此稅務征管部門可以選擇和第三方交易平臺進行合作，買家在網(wǎng)上消費支付價款的時候第三方會將此次交易應繳納的稅額直接扣除，然后再將剩余的價款轉(zhuǎn)給賣家。就我國目前電子商務稅收的情況來看，第二種扣繳方式更為可行。首先，第三方交易系統(tǒng)不是納稅行為的直接利益方，其作為“利益中立者”在整個交易和納稅的過程中不會受到自身得失的影響，既不會規(guī)避稅款繳納，也不會追求高指標稅收，代繳代扣就顯得更為公平公正，效率也更高。其次，網(wǎng)絡交易對第三方支付系統(tǒng)的依賴性也決定了電子商務支付系統(tǒng)代繳代扣稅款的可操作性。此外，目前我國第三方支付系統(tǒng)的運營商都是如微信支付等主流品牌或者是資金實力比較雄厚的網(wǎng)上銀行，安全性好，信譽度高，效率突出，因此通過第三方支付系統(tǒng)進行代扣代繳所得稅更為可行。