風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部控制審計(jì)中的運(yùn)用探究

商禹

[摘 要]如今，一家成熟的公司應(yīng)該具備怎樣的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)。公司怎樣進(jìn)行管理，怎樣在實(shí)踐中找到屬于自己公司最佳的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制模式成為每個(gè)公司著力研究的問題。很多公司的內(nèi)部控制審計(jì)仍然比較傳統(tǒng)，內(nèi)部控制審計(jì)存在很多弊端。因此，為了能夠讓更多的公司優(yōu)化管理，本文將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入內(nèi)部控制審計(jì)，結(jié)合了一些公司的實(shí)際情況和相關(guān)理論依據(jù)，總結(jié)了一套仍在試驗(yàn)階段的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部控制審計(jì)相融合的思路，根據(jù)對(duì)實(shí)驗(yàn)結(jié)果進(jìn)行分析和總結(jié)，提出了一些如何將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更好地在內(nèi)部控制審計(jì)中的運(yùn)用建議，旨在為相關(guān)研究提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì);內(nèi)部控制審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.16.011

[中圖分類號(hào)]F239.4[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2019）16-00-02

0 ? ? 引 言

21世紀(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代，隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，對(duì)于一家公司來說，既有機(jī)遇也有挑戰(zhàn)。許多企業(yè)在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展時(shí)都會(huì)面臨風(fēng)險(xiǎn)增大的情況，如何有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或者控制風(fēng)險(xiǎn)是許多企業(yè)首先考慮的事情。在這種背景下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)開始逐漸成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)新方向，各個(gè)企業(yè)為了獲得更好的發(fā)展，都在試圖積極探索和實(shí)踐，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向加以內(nèi)部控制的審計(jì)模式，期望可以減少風(fēng)險(xiǎn)。

1 ? ? 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要性

很多公司仍然固守傳統(tǒng)的審計(jì)模式，然而傳統(tǒng)的內(nèi)部控制審計(jì)仍有很大的局限性，并不能有效幫助企業(yè)減小風(fēng)險(xiǎn)帶來的傷害，因此，為了有效預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，減小風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率和風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理勢(shì)在必行。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為起始點(diǎn)，運(yùn)用各種方法評(píng)定風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。在公司日常審計(jì)工作中，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行一個(gè)合理評(píng)估，能夠確保審計(jì)效果，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

1.1 ? 更好地識(shí)別和改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以讓內(nèi)部審計(jì)人員更好地了解可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，從而在日常監(jiān)督中準(zhǔn)確識(shí)別企業(yè)是否有發(fā)生此類風(fēng)險(xiǎn)的可能。同時(shí)，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠更好地優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制，綜合評(píng)價(jià)企業(yè)可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率，提升企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，更加有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)給公司帶來的傷害。

1.2 ? 增加內(nèi)部監(jiān)控手段，優(yōu)化內(nèi)部控制

在內(nèi)部控制評(píng)估中，開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以讓內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)更加合理，也可以改進(jìn)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部監(jiān)控不完善的地方，從而增加內(nèi)部監(jiān)控的方法。在優(yōu)化內(nèi)部控制的過程中，可以通過識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，找到內(nèi)部控制可能存在的薄弱點(diǎn)，然后進(jìn)行優(yōu)化，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制。

1.3 ? 大幅度提高審計(jì)效率

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不同于傳統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)手段，可以更好地通過分配審計(jì)資源來提高審計(jì)資源的利用率，以達(dá)到提高審計(jì)效率的目的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程中，從小到大評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)結(jié)果確定一個(gè)相應(yīng)審計(jì)范圍。風(fēng)險(xiǎn)較低的領(lǐng)域，減少審計(jì)資源分配;風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，增大審計(jì)資源分配。這樣既能避免審計(jì)資源浪費(fèi)，也可以更加合理地提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。因此，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用在內(nèi)部控制審計(jì)中，可以大幅度提高審計(jì)效率。

2 ? ? 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中的運(yùn)用

如今，在內(nèi)部控制審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)必不可少。企業(yè)將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于內(nèi)部控制審計(jì)的過程中，必須依賴更加科學(xué)合理的審計(jì)方法，通過加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估、識(shí)別和測(cè)試等，識(shí)別出不同風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)防，以達(dá)到減小風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)帶來傷害的目的。此外，還要建立更加完善的內(nèi)部控制評(píng)估和測(cè)試思路，建立一個(gè)更加完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。

2.1 ? 確定樣本單位，完成全面布局

不同單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)千差萬別，因此，企業(yè)在開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，應(yīng)該突出本行業(yè)的主要特點(diǎn)和本企業(yè)的情況，通過建立一個(gè)專門的審計(jì)小組評(píng)定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估資料。通過前期評(píng)估資料和企業(yè)自身發(fā)展方向可以確定相應(yīng)審計(jì)對(duì)象，做到全面布局，完成審計(jì)前的準(zhǔn)備。

2.2 ? 結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)識(shí)別不同風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)應(yīng)在前期準(zhǔn)備相關(guān)審計(jì)部門的評(píng)估資料，由相關(guān)單位著手準(zhǔn)備在樣本單位內(nèi)開展內(nèi)部控制審計(jì)，通過內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)該單位進(jìn)行全面測(cè)評(píng)，以便確定該樣本單位是否符合本企業(yè)的要求。在開展內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)時(shí)，一定要注意全面性。此外，企業(yè)還要注意內(nèi)部控制審計(jì)的重要性。只有將全面性和重要性相結(jié)合，才能更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)重要部門、崗位、流程和風(fēng)險(xiǎn)等控制。進(jìn)行這一評(píng)定的目的是為了根據(jù)評(píng)定結(jié)果找出這些重要部門、崗位、流程和風(fēng)險(xiǎn)等關(guān)鍵控制點(diǎn)。只有這樣，才能更好地對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，這也是后期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的必要準(zhǔn)備。

2.3 ? 通過內(nèi)部審計(jì)成果進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

為了更好地將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取有效科學(xué)的方法。首先，建立相關(guān)調(diào)查表。在評(píng)估結(jié)果的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位的年度審計(jì)、調(diào)查報(bào)告及財(cái)務(wù)信息等信息進(jìn)行分析，根據(jù)分析情況設(shè)計(jì)出針對(duì)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)因素的調(diào)查表。風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查表可以直觀反應(yīng)四大類風(fēng)險(xiǎn)，即財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。在后期對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)事件的描述過程中，逐步完善風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查表，此時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查表所反映的信息便具有極高的價(jià)值。其次，根據(jù)權(quán)重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)事件的等級(jí)是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公司所帶來的影響綜合評(píng)定的。因此，公司內(nèi)部相關(guān)評(píng)估小組應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性以及對(duì)公司的影響程度大小進(jìn)行權(quán)重賦值，最終根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)事件的權(quán)重等級(jí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，以便合理地評(píng)定風(fēng)險(xiǎn)大小。不同的職位對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的敏感程度不一樣，因此，想要更加合理地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同職位賦予不同權(quán)重，根據(jù)最終的得分確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和方法。

2.4 ? 根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定內(nèi)部控制審計(jì)的核心內(nèi)容

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定之后，企業(yè)已經(jīng)得到了相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。很多企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)主要集中于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，因此，評(píng)估小組應(yīng)當(dāng)針對(duì)這一評(píng)估結(jié)果，將高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域列為內(nèi)部控制審計(jì)的核心內(nèi)容。確定這一點(diǎn)之后，評(píng)估小組要迅速編制好審計(jì)工作計(jì)劃，有意識(shí)地加大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的力度，增加在測(cè)試階段中的測(cè)試內(nèi)容，從而更好地達(dá)到審計(jì)目的。在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，經(jīng)過資源分配合理高效的審計(jì)后，筆者發(fā)現(xiàn)了相關(guān)幾個(gè)模塊所出現(xiàn)的問題，下面將對(duì)這幾個(gè)模塊出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析。

2.4.1 ? 銷售業(yè)務(wù)模塊

在進(jìn)行相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試時(shí)可以發(fā)現(xiàn)，銷售業(yè)務(wù)模塊出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)非常高，風(fēng)險(xiǎn)主要集中于應(yīng)收賬款出現(xiàn)問題以及市場(chǎng)環(huán)境突然變化產(chǎn)生的不可預(yù)計(jì)影響過程中。為了進(jìn)一步細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)評(píng)定小組應(yīng)進(jìn)行更加細(xì)致地檢查，檢查該單位在最近時(shí)間里應(yīng)收賬款額的多少，但在內(nèi)控制度把握上不夠嚴(yán)格，并沒有及時(shí)對(duì)信用額度不高的客戶進(jìn)行查收。在檢查銷售發(fā)票等資料時(shí)發(fā)現(xiàn)部分商品在發(fā)貨時(shí)存在許多不合規(guī)則的操作，導(dǎo)致部分產(chǎn)品出庫時(shí)間和銷售合同上規(guī)定的交貨時(shí)間不一致，這些問題增大了風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。從以上內(nèi)容可以看出，該單位并沒有準(zhǔn)確按照制度確認(rèn)銷售收入，經(jīng)常出現(xiàn)提前確認(rèn)銷售收入的情況，讓該單位的應(yīng)收賬款大幅度增大，與實(shí)際情況十分不符。在銷售模塊出現(xiàn)的這樣的問題將會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)加大，影響公司發(fā)展。

2.4.2 ? 產(chǎn)品質(zhì)量模塊

產(chǎn)品質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試通常是時(shí)間最久的一個(gè)測(cè)試，能夠發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)直接導(dǎo)致成本費(fèi)用始終較高。在測(cè)試中可以發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)品工藝路線十分陳舊，操作說明不準(zhǔn)確，導(dǎo)致產(chǎn)品廢品率極高，進(jìn)而影響了產(chǎn)品的總體質(zhì)量。產(chǎn)品質(zhì)量不高會(huì)引發(fā)許多問題，如顧客不滿意、返修率高、成本費(fèi)用過高等，直接增大了風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

3 ? ? 將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用于內(nèi)部控制審計(jì)中的建議

將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于內(nèi)部控制審計(jì)是一次初步嘗試，但是通過這次嘗試能夠讓人們認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部控制審計(jì)相結(jié)合的重要性。為了更好地將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用于內(nèi)部控制審計(jì)中，筆者提出了以下幾點(diǎn)建議。

3.1 ? 公司上下共同參與

將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入內(nèi)部控制審計(jì)是一次全新的嘗試。企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)中都可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，因此，若想客觀地收集所有業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)資料，公司管理層和員工應(yīng)一起配合完成。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)更加重視，員工可以全體參與其中，這項(xiàng)工作將更加容易完成。

3.2 ? 提升員工綜合素質(zhì)

將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用到內(nèi)部控制審計(jì)是一種完全不同于以往的審計(jì)模式，這種審計(jì)模式要求內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)與工作模式創(chuàng)新相匹配。因此，內(nèi)部審計(jì)人員一定要不斷增加自身對(duì)本企業(yè)所在行業(yè)發(fā)展的了解程度，保持對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況的敏銳感，以便更好地發(fā)揮作用。此外，內(nèi)部審計(jì)人員還要不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理方法，培養(yǎng)自身風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估能力。

3.3 ? 企業(yè)各個(gè)部門之間相互配合

企業(yè)想要真正地將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用到內(nèi)部控制審計(jì)中，離不開各個(gè)部門之間相互配合、相互溝通。審計(jì)人員需要通過與各個(gè)部門不斷溝通，了解企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況，從而更好地了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況。在日后分析和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的過程中，評(píng)估小組內(nèi)部應(yīng)該保證相互之間充分溝通，只有各個(gè)評(píng)估人員達(dá)成一致，才能更有效地確立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型，完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定工作。如果企業(yè)各個(gè)部門都能堅(jiān)持相互溝通，相互配合，對(duì)更好地完成風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于內(nèi)部控制審計(jì)工作有著極大的促進(jìn)作用。

4 ? ? 結(jié) 語

如今，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，各企業(yè)面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)，如果不能夠有效規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，那么風(fēng)險(xiǎn)將有可能對(duì)公司造成毀滅性影響，嚴(yán)重危害公司發(fā)展。因此，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于內(nèi)部控制審計(jì)是大勢(shì)所趨，對(duì)于企業(yè)合理利用審計(jì)資源、幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)有著極大的作用。如果企業(yè)可以客觀地提高自身審計(jì)效率，逐漸引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，將促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展。