淺析管理會計(jì)在商業(yè)銀行績效考核中的運(yùn)用

吳惠

摘要：在現(xiàn)代社會市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，商業(yè)銀行也面臨著巨大的經(jīng)營壓力，需要明確戰(zhàn)略目標(biāo)以促進(jìn)自身發(fā)展。在商業(yè)銀行的內(nèi)部控制與管理中，績效考核是重要的管理手段，通過績效考核將業(yè)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行逐層劃分，通過責(zé)任和績效目標(biāo)細(xì)化提升商業(yè)銀行經(jīng)營效益。在商業(yè)銀行眾多績效考核辦法中，管理會計(jì)的應(yīng)用則具有重要作用，能夠提升商業(yè)銀行績效考核應(yīng)用效率和效果，本文就主要探討了管理會計(jì)在商業(yè)銀行績效考核中的應(yīng)用意義與績效考核目的，并對商業(yè)銀行中應(yīng)用績效考核方法進(jìn)行了歸納和建議。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì);商業(yè)銀行;績效考核;運(yùn)用對策

在互聯(lián)網(wǎng)金融和經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的影響下，近年來商業(yè)銀行也面臨著巨大的同業(yè)競爭壓力，想在激烈的市場競爭中脫穎而出，需要商業(yè)銀行從內(nèi)部控制管理角度進(jìn)行自身經(jīng)營優(yōu)化，而績效考核在促進(jìn)商業(yè)銀行發(fā)展方面的作用不容忽視。在當(dāng)前商業(yè)銀行績效考核要求下，運(yùn)用管理會計(jì)提升商業(yè)銀行績效考核水平則具有重要現(xiàn)實(shí)應(yīng)用價(jià)值。

一、商業(yè)銀行績效考核中運(yùn)用管理會計(jì)的意義

管理會計(jì)主要包括成本會計(jì)和會計(jì)管理控制體系兩部分內(nèi)容，是各類企業(yè)用于戰(zhàn)略發(fā)展與財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)統(tǒng)一管理的一種有效辦法，在商業(yè)銀行中也具有廣泛應(yīng)用。在商業(yè)銀行績效考核中運(yùn)用管理會計(jì)具有重要意義，其主要表現(xiàn)在以下三方面：

第一，管理會計(jì)能促進(jìn)績效考核體系的更完善構(gòu)建。作為商業(yè)銀行系統(tǒng)工程內(nèi)容之一的績效考核，與商業(yè)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)緊密相關(guān)，而管理會計(jì)應(yīng)用的加入能夠保證績效考核體系與商業(yè)銀行動態(tài)經(jīng)營管理目標(biāo)一致，可以從數(shù)據(jù)評價(jià)角度進(jìn)行更科學(xué)系統(tǒng)的動態(tài)管理績效考核。

第二，因?yàn)楣芾頃?jì)可以根據(jù)管理者的需求進(jìn)行活動業(yè)績、信息處理、工作任務(wù)完成度情況等方面的評價(jià)，利用管理會計(jì)體系還能進(jìn)行商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管控、成本及投資決策，所以管理會計(jì)加入績效考核中可以更好的檢驗(yàn)商業(yè)銀行的經(jīng)營效果與目標(biāo)完成度。價(jià)值最大化是商業(yè)銀行的經(jīng)營成果目標(biāo)，利用管理會計(jì)對商業(yè)銀行發(fā)展和成果進(jìn)行管理，在績效考核方面參考銀行資本回收和利潤最大化目標(biāo)，制定更具代表性的核心利潤績效考核目標(biāo)，能夠更好的指引商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)資本的科學(xué)運(yùn)用。

第三，商業(yè)銀行在進(jìn)行績效考核目標(biāo)制定時(shí)一般會參考經(jīng)濟(jì)增加值，在資本管理風(fēng)險(xiǎn)和資金回報(bào)效率方面也會有一定要求，經(jīng)濟(jì)資本作為績效考核體系完善的重要內(nèi)容之一，需要管理會計(jì)數(shù)據(jù)對產(chǎn)品價(jià)格和資金調(diào)控等進(jìn)行把握，才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理的根本目標(biāo)。所以，管理會計(jì)加入商業(yè)銀行績效考核中，對實(shí)現(xiàn)更好的經(jīng)營管理要求有重要意義。

二、商業(yè)銀行管理會計(jì)體系的作用及績效考核目的

（一）管理會計(jì)體系在商業(yè)銀行中的作用

管理會計(jì)體系作為內(nèi)部會計(jì)內(nèi)容，其在商業(yè)銀行中的重要作用是為內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動、發(fā)展規(guī)劃、銀行經(jīng)營現(xiàn)狀評價(jià)提供數(shù)據(jù)參考，對商業(yè)決策、管理目標(biāo)確立等方面都有重要作用，能夠更好的優(yōu)化人員配置、資源配置、綜合業(yè)務(wù)管理等活動，管理會計(jì)的應(yīng)用對商業(yè)銀行績效考核體系建設(shè)推進(jìn)和經(jīng)營整體調(diào)控都有重要作用[1]。

（二）商業(yè)銀行績效考核目的

提高商業(yè)銀行內(nèi)部員工競爭意識和銀行綜合管理水平是商業(yè)銀行進(jìn)行績效考核的主要目的，通過對銀行從上至下全體的工作目標(biāo)、績效指標(biāo)的考核，監(jiān)督內(nèi)部工作完成進(jìn)度、完成情況，并結(jié)合績效考核結(jié)果能夠?qū)ι虡I(yè)銀行階段性經(jīng)營成果進(jìn)行檢驗(yàn)，也是商業(yè)銀行階段性發(fā)展理念的側(cè)面反映，善用績效考核，能夠提升商業(yè)銀行的核心競爭動力。

三、管理會計(jì)在商業(yè)銀行績效考核中的運(yùn)用方法

將管理會計(jì)應(yīng)用于商業(yè)銀行績效考核中，能夠解決績效考核基本信息來源的問題，在優(yōu)化商業(yè)銀行產(chǎn)品定價(jià)、盈利分析、成本控制等方面均有作用。筆者根據(jù)商業(yè)銀行績效考核及管理會計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀，結(jié)合相關(guān)資料分析，匯總了以下管理會計(jì)在商業(yè)銀行績效考核中的應(yīng)用辦法。

（一）管理會計(jì)精細(xì)化促進(jìn)績效考核水平提升

商業(yè)銀行績效考核的科學(xué)制定需要從產(chǎn)品成本角度進(jìn)行，而產(chǎn)品成本的劃分則包括成本歸集和分配兩項(xiàng)內(nèi)容，以往在進(jìn)行績效考核指標(biāo)制定中，經(jīng)常出現(xiàn)因?yàn)槌杀練w集和成本分配劃分失誤導(dǎo)致的績效考核指標(biāo)不科學(xué)，成本費(fèi)用記錄錯(cuò)漏、混亂時(shí)有發(fā)生，這就導(dǎo)致雖然銀行按照利益責(zé)任制進(jìn)行績效考核劃分，但卻難以規(guī)范管理。管理會計(jì)的加入，可以實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行績效考核目標(biāo)的精細(xì)化制定。在成本計(jì)算時(shí)由財(cái)務(wù)中心通過管理會計(jì)綜合系統(tǒng)，以準(zhǔn)確會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行成本分配和成本歸集的科學(xué)統(tǒng)計(jì)，銀行各個(gè)部門必須按照精細(xì)化管理會計(jì)制定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行費(fèi)用支出，對商業(yè)銀行經(jīng)營全過程實(shí)行更準(zhǔn)確的經(jīng)營業(yè)績把控，實(shí)現(xiàn)績效考核財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)精確化，這更有利于實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行績效考核的高效合理運(yùn)用[2]。

（二）管理會計(jì)數(shù)據(jù)確定績效考評中的產(chǎn)品利潤

對利潤的把控是商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展和企業(yè)生存的關(guān)鍵，也是商業(yè)銀行進(jìn)行員工績效考核的基本標(biāo)準(zhǔn)。但是部分商業(yè)銀行對員工的績效考核卻以銷售額來制定，而忽視實(shí)際利潤。這就造成員工的一種誤區(qū)，更關(guān)心銷售額而忽視實(shí)際利潤。從管理角度而言，這并不利于商業(yè)銀行的長遠(yuǎn)發(fā)展。管理會計(jì)的加入可以將企業(yè)產(chǎn)品成本從銷售額中剝離出來，按照稅金、人工支出、成本管理等單獨(dú)計(jì)算銷售利潤，這能更好的實(shí)現(xiàn)度計(jì)量產(chǎn)品企業(yè)經(jīng)營價(jià)值貢獻(xiàn)度的計(jì)算，商業(yè)銀行績效考評以產(chǎn)品純利潤計(jì)算，也更具有說服力，有利于商業(yè)銀行的健康長遠(yuǎn)發(fā)展。例如，銀行在利用管理會計(jì)進(jìn)行績效考核優(yōu)化時(shí)，可以先健全信息化管理會計(jì)系統(tǒng)，將商業(yè)銀行內(nèi)部管理會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行結(jié)構(gòu)優(yōu)化，再將信息化平臺上的人事管理和績效考核板塊進(jìn)行關(guān)聯(lián)，利用信息化管理系統(tǒng)的管理會計(jì)數(shù)據(jù)分析，獲得更合理的產(chǎn)品利潤績效考核指標(biāo)，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)績效管理更好的動態(tài)考核[3]。這一方法是廣大商業(yè)銀行可以借鑒的做法。

（三）管理會計(jì)與績效考核結(jié)合解決產(chǎn)品設(shè)計(jì)及定價(jià)等問題

在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中，我國絕大多數(shù)商業(yè)銀行主要關(guān)注對于機(jī)構(gòu)的評價(jià)，而對產(chǎn)品設(shè)計(jì)、資源合理劃分等方面的關(guān)注度不高，這就導(dǎo)致績效考核方面對產(chǎn)品設(shè)計(jì)和定價(jià)的相關(guān)考核也是缺失的，長此以往并不利于商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展。在解決績效考核促進(jìn)商業(yè)銀行產(chǎn)品設(shè)計(jì)和定價(jià)合理性問題上，引入管理會計(jì)十分有效，可以利用管理會計(jì)的精細(xì)化數(shù)據(jù)給產(chǎn)品設(shè)計(jì)及定價(jià)提供依據(jù)，同時(shí)也給這部分的績效考核提供參考。例如，工商銀行就在其原有業(yè)績價(jià)值系統(tǒng)上增加了績效考核管理系統(tǒng)的開發(fā)，這一系統(tǒng)利用數(shù)據(jù)倉庫這一技術(shù)，對產(chǎn)品、部門業(yè)績、機(jī)構(gòu)利潤等全方位進(jìn)行評價(jià)和核算，依托這一系統(tǒng)，工商銀行解決了不同網(wǎng)點(diǎn)和分行之間的金融產(chǎn)品價(jià)格不統(tǒng)一、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、成本分?jǐn)偰：葐栴}，通過管理會計(jì)數(shù)據(jù)對產(chǎn)品合理定價(jià)、創(chuàng)新設(shè)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評定方面進(jìn)行精細(xì)化指標(biāo)設(shè)定，充分提升了工商銀行績效考評的目標(biāo)性和精細(xì)化水平，對提升銀行內(nèi)部綜合管理的整體性、實(shí)現(xiàn)部門間多維度的競爭和績效考核都有極大激勵作用。

（四）平衡記分卡在績效考核中的運(yùn)用

管理會計(jì)在商業(yè)銀行績效考核中的應(yīng)用還可以從平衡計(jì)分卡的使用角度進(jìn)行研究。財(cái)務(wù)預(yù)算、盈利分析、績效考評、資產(chǎn)負(fù)債管理等都是商業(yè)銀行管理會計(jì)的內(nèi)涵，而平衡計(jì)分卡作為衡量企業(yè)成長、客戶積累、業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)指標(biāo)等方面的綜合考核模式，是一種將商業(yè)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)與銀行日常發(fā)展全過程、人員工作狀態(tài)進(jìn)行緊密聯(lián)系的工具，這一工具的使用需要管理會計(jì)內(nèi)容與績效考核緊密結(jié)合，商業(yè)銀行在績效考核優(yōu)化中，加入平衡計(jì)分卡管理評價(jià)方式，通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)管理推動非財(cái)務(wù)指標(biāo)提升，驅(qū)動企業(yè)員工工作積極性，也能很好的實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行績效考核目標(biāo)。

四、結(jié)束語

綜上所述，管理會計(jì)在商業(yè)銀行的績效考核中具有重要作用，為績效考核提供精細(xì)化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、科學(xué)績效考核指標(biāo)等方面的支持，借助管理會計(jì)與信息化內(nèi)部控制管理平臺的結(jié)合，能夠提高商業(yè)銀行績效考核指標(biāo)的準(zhǔn)確性和統(tǒng)一性，實(shí)現(xiàn)更好的績效考核效果，管理會計(jì)在商業(yè)銀行績效考核中的應(yīng)用仍需要不斷探索。

參考文獻(xiàn)：

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