事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策分析

徐琴

摘要：內(nèi)部控制是事業(yè)單位健全內(nèi)部管理機(jī)制，提升管理效能，更好實(shí)現(xiàn)自身職責(zé)的重要手段。隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的頒發(fā)，我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制取得了一定的進(jìn)展，但存在的問(wèn)題同樣不容小覷，典型的有內(nèi)部控制意識(shí)不高、信息溝通不暢、制度建設(shè)滯后、內(nèi)部審計(jì)欠缺等，最后就如何有效克服此類問(wèn)題提出了針對(duì)性的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;問(wèn)題;對(duì)策

一直以來(lái)，受管理體制的影響，事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等方面存在不少的問(wèn)題，比如標(biāo)準(zhǔn)化程度低、隨意性強(qiáng)。2012年，財(cái)政部制定頒發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，從事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)在特點(diǎn)出發(fā)，明確要求事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制是以制度制定、措施實(shí)施以及程序執(zhí)行等為手段，以實(shí)現(xiàn)單位控制目標(biāo)，規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)管理的有效手段，在提高事業(yè)單位內(nèi)部治理效果，預(yù)防腐敗以及提高工作效率中均有著顯著的價(jià)值。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)不高

內(nèi)部控制是有效克服事業(yè)單位內(nèi)部治理難點(diǎn)的重要手段，但當(dāng)前事業(yè)單位真正具有內(nèi)部控制意識(shí)的并不多，對(duì)內(nèi)部控制的深入開展產(chǎn)生了負(fù)面影響。首先，當(dāng)前，事業(yè)單位中已經(jīng)建立內(nèi)部控制制度的為數(shù)不少，一定程度上推動(dòng)了單位管理的改革，但受重視程度不高等因素的影響，內(nèi)部控制制度很多時(shí)候并沒(méi)有得到有效的落實(shí)，因此，事業(yè)單位內(nèi)部控制存在紙上談兵的現(xiàn)象，未能真正和管理活動(dòng)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，很多時(shí)候，內(nèi)部控制成為應(yīng)付上級(jí)部門檢查的工作。其次，事業(yè)單位沒(méi)有形成良好的內(nèi)部控制氛圍，內(nèi)部人員普遍面臨控制意識(shí)薄弱的問(wèn)題，對(duì)內(nèi)部控制的深入開展同樣產(chǎn)生了負(fù)面影響。

（二）信息溝通不暢

內(nèi)部控制是服務(wù)于事業(yè)單位整體發(fā)展的重要手段，全面性、全局性與全員性是內(nèi)部控制的基本特征，但從當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制開展的現(xiàn)狀而言，全員性的特征并沒(méi)有得到充分的凸顯，比如，各部門在內(nèi)部控制中缺乏有效的組織與密切的合作，最為典型的便是信息溝通交流中存在著障礙與壁壘，導(dǎo)致內(nèi)部信息孤島的存在，對(duì)內(nèi)部控制的開展產(chǎn)生了負(fù)面影響。

（三）制度建設(shè)滯后

制度建設(shè)是事業(yè)單位內(nèi)部控制開展的關(guān)鍵保障，具有基礎(chǔ)性、核心性的作用。當(dāng)前事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在滯后性，首先，制度覆蓋范圍不光，不少事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度僅僅涵蓋少數(shù)幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵崗位缺乏全局性，其次，制度執(zhí)行力不高，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中存在流于形式的現(xiàn)象。

（四）內(nèi)部審計(jì)欠缺

審計(jì)工作是保障事業(yè)單位內(nèi)部控制，尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效果的重要因素。當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作并沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，審計(jì)工作存在隨意性、粗放性的問(wèn)題，且審計(jì)結(jié)果沒(méi)有很好地應(yīng)用于內(nèi)部控制的改進(jìn)中。內(nèi)部控制的開展離不開監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制的構(gòu)建，這是保障內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效性的前提條件。但很多事業(yè)單位并沒(méi)有深刻地認(rèn)識(shí)到此點(diǎn)，在內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)的機(jī)制建設(shè)中存在著滯后性，最為典型的便是未能從崗位職責(zé)出發(fā)，建立健全責(zé)任追究制度，導(dǎo)致違法內(nèi)部控制要求的行為得不到及時(shí)的懲戒，降低了內(nèi)部控制制度的震懾力。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制對(duì)策分析

（一）提高內(nèi)部控制意識(shí)

在事業(yè)單位內(nèi)部控制中，最為基本的要求便是提高內(nèi)部控制意識(shí)。首先，單位負(fù)責(zé)人要提高內(nèi)部控制的意識(shí)。單位負(fù)責(zé)人是事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者與決策者，其內(nèi)部控制意識(shí)的高低，不僅決定了單位在內(nèi)部控制開展中資源投入的多寡，更會(huì)對(duì)單位人員的內(nèi)部控制意識(shí)產(chǎn)生深刻的影響?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。負(fù)責(zé)人要從自身的職責(zé)履行以及單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā)，切實(shí)提高內(nèi)部控制的意識(shí)，一方面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的戰(zhàn)略規(guī)劃與方案制定，另一方面親自參與到內(nèi)部控制中，以身作則，對(duì)下屬形成良好的示范作用;其次，加強(qiáng)工作人員內(nèi)部控制教育，提升全體人員內(nèi)部控制意識(shí)。內(nèi)部控制涵蓋事業(yè)單位管理的各個(gè)層面，因此，不能僅僅依托財(cái)務(wù)部門或其他少數(shù)幾個(gè)管理部門，而應(yīng)該由事業(yè)單位全體成員參與其中，事業(yè)單位要針對(duì)內(nèi)部控制建立實(shí)施的實(shí)際需要，加強(qiáng)工作人員的培訓(xùn)工作。

（二）重視內(nèi)部信息溝通

首先，事業(yè)單位要結(jié)合自身內(nèi)部控制的需要，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部控制職能部門，包括但不限于財(cái)會(huì)部門、資產(chǎn)管理部門、內(nèi)部審計(jì)部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門等，使內(nèi)部控制具有領(lǐng)導(dǎo)有力、分工明確的控制主體;其次，事業(yè)單位要重視內(nèi)部信息溝通交流機(jī)制的建設(shè)。信息的無(wú)障礙流通是發(fā)揮部門間協(xié)同作用的前提條件，事業(yè)單位要建立完善的信息溝通制度，深化各部門之間的信息聯(lián)系，使各部門在內(nèi)部控制中具有信息共享的特點(diǎn)，這樣有助于內(nèi)部控制執(zhí)行程度得到各部門的理解與支持;最后，加強(qiáng)信息系統(tǒng)的建設(shè)與應(yīng)用。信息化是事業(yè)單位當(dāng)前的主要發(fā)展趨勢(shì)，事業(yè)單位要在已有的信息化成果上，包括財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)、管理信息系統(tǒng)建設(shè)等，構(gòu)建拓展性強(qiáng)、兼容性高的信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制中自動(dòng)化控制模式，提高內(nèi)部控制效能。

（三）健全內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位要結(jié)合外部環(huán)境以及單位發(fā)展的需要，按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求，構(gòu)建符合企業(yè)需求的內(nèi)部控制制度。首先，加強(qiáng)關(guān)鍵崗位以及問(wèn)題高發(fā)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。諸如會(huì)計(jì)核算、物資采購(gòu)、票據(jù)管理等，均屬于事業(yè)單位的問(wèn)題高發(fā)環(huán)節(jié)，事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度的制定中，要突出重點(diǎn)，確保制度建設(shè)能夠服務(wù)于單位管理問(wèn)題的解決，提升內(nèi)部控制的適用性以及執(zhí)行效果;其次，加強(qiáng)業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，從事前、事中、事后三個(gè)角度出發(fā)，開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展具有明確的制度支持與保障，克服業(yè)務(wù)活動(dòng)開展中的隨意性現(xiàn)象，提升內(nèi)部控制的效率;最后，構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系。制度建設(shè)需要涵蓋采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制、收支業(yè)務(wù)控制等，形成覆蓋面廣、針對(duì)性高的制度體系。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

審計(jì)工作在事業(yè)單位內(nèi)部控制，尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中具有非常重要的作用。會(huì)計(jì)工作是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)內(nèi)容，也是事業(yè)單位管理活動(dòng)中問(wèn)題高發(fā)的環(huán)節(jié)，因此，事業(yè)單位需要高度重視內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，將內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要方式，從內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)出發(fā)，開展有效的審計(jì)工作。首先，深入開展內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制處于相同的環(huán)節(jié)，審計(jì)人員對(duì)單位情況比較了解，這為審計(jì)工作的開展提供了便利的條件。審計(jì)工作需要圍繞單位會(huì)計(jì)工作的特殊性，從中查找控制的薄弱點(diǎn)以及容易導(dǎo)致?lián)p失的失控點(diǎn)，為事業(yè)單位內(nèi)部控制的開展提供可靠的參考資料;其次，重視內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用。審計(jì)工作不僅具有審計(jì)的作用，更具有暴露問(wèn)題、促進(jìn)整改的作用。因而，事業(yè)單位要重視審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用，根據(jù)審計(jì)工作的開展現(xiàn)狀，有針對(duì)性的跟蹤審計(jì)監(jiān)督，克服內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的薄弱之處與不足點(diǎn)，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在推動(dòng)內(nèi)部控制開展，提升內(nèi)部控制效能中的作用與價(jià)值。同時(shí)，事業(yè)單位在評(píng)價(jià)機(jī)制的建設(shè)中，也要重視評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建與完善，從內(nèi)部控制的整體性、系統(tǒng)性、全面性出發(fā)，設(shè)計(jì)相應(yīng)的指標(biāo)體系，合理設(shè)置指標(biāo)的權(quán)重，使指標(biāo)體系的評(píng)分結(jié)果能夠準(zhǔn)確地反映出內(nèi)部控制的效果。

三、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制的重要地位以及巨大意義使得事業(yè)單位必須將內(nèi)部控制作為當(dāng)前工作開展的重點(diǎn)，從以提高內(nèi)部控制意識(shí)到強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督出發(fā)采取有效的措施。

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