公立醫(yī)院全面預算管理問題研究

黃琎陽

（四川省阿壩藏族羌族自治州汶川縣人民醫(yī)院，四川 阿壩州 623000）

在我國醫(yī)療衛(wèi)生健康行業(yè)不斷深化改革的進程中，民營醫(yī)院和合作辦醫(yī)的毅然崛起、醫(yī)保支付方式的改變、勢在必行的醫(yī)?？刭M以及財政撥付的專項經(jīng)費減少，給公立醫(yī)院帶來了越來越大的市場競爭壓力，在應(yīng)對醫(yī)療服務(wù)行業(yè)水平競爭的同時，還要應(yīng)對醫(yī)院內(nèi)部管理帶來的壓力。公立醫(yī)院如何在非公醫(yī)療機構(gòu)中提高核心競爭力、降低運營成本和病人的醫(yī)療費用顯得格外重要。醫(yī)院要在競爭激烈的內(nèi)外環(huán)境中得以長效發(fā)展，只有不斷提高自身各方面的管理水平，因此醫(yī)院需要利用管理的一大利器——全面預算管理體系。按照新的醫(yī)院會計制度的要求，制定醫(yī)院全面預算管理制度體系至關(guān)重要。通過建立預算管理制度體系，可以將醫(yī)院目前和長遠的經(jīng)營目標進行細化，并合理科學的計算、計劃和使用醫(yī)院的各項資源，利用先進的方法來控制醫(yī)院的預算執(zhí)行情況。全面的預算管理體系有利于管理者對醫(yī)院成本的全面把控，有利于管理者了解各項醫(yī)療業(yè)務(wù)收入的增減幅度情況，同時需要醫(yī)院每一位員工都知道全面預算管理的重要性，并得到全院職工的積極配合和參與，讓全院職工都將預算管理的重要性和必要性銘記于心，使得全面預算在醫(yī)院管理中發(fā)揮重要作用。全面預算管理也需要與績效考核相結(jié)合，在最大程度上降低醫(yī)院的成本費用，提高醫(yī)院的整體管理水平，促進醫(yī)院在現(xiàn)有醫(yī)療背景下能夠提高核心競爭力，保障長效有序發(fā)展。

一、公立醫(yī)院實施全面預算管理時具有的特征

（一）適應(yīng)性

首先，目前許多公立醫(yī)院面臨著重大變革的外部環(huán)境（國家醫(yī)療衛(wèi)生政策和國家醫(yī)療保障支付制度的改革），使得公立醫(yī)院面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，然而全面預算作為公立醫(yī)院管理中非常有效的一種方法，就需要以外部環(huán)境為導向，根據(jù)其變化設(shè)置預算標準，促進公立醫(yī)院適應(yīng)外部環(huán)境的變化，從而高質(zhì)量發(fā)展。其次，公立醫(yī)院在進行全面預算管理時，還需要充分考慮內(nèi)部管理的要求，與醫(yī)院的整體目標、發(fā)展規(guī)模、醫(yī)療技術(shù)水平的提升等方面相適應(yīng)。因此公立醫(yī)院的全面預算管理具有與外部環(huán)境的變革和醫(yī)院內(nèi)部管理要求的相適應(yīng)性。

（二）全面性

全面預算管理是各級管理層和全院職工共同參與的過程，需要根據(jù)各科室具體情況制定全面的預算指標，建立預算績效獎懲機制，醫(yī)院管理層對預算全過程進行管控，具有全面性。首先，預算管理需由財務(wù)部門牽頭，以醫(yī)院整體目標為基礎(chǔ)，再細化至各項醫(yī)療業(yè)務(wù)，通過全院職工共同參與和默契配合才能形成預算。其次，在實施全面預算管理時，需要對醫(yī)院日常業(yè)務(wù)活動進行預算，還需要對人員新增、技能培訓、設(shè)備更新、綜合大樓的改擴建等項目進行預算。最后，醫(yī)院還需要通過建立全面預算管理流程對醫(yī)院的經(jīng)營運行情況進行全面把控。

（三）規(guī)范性

目前公立醫(yī)院預算的編制、執(zhí)行、調(diào)整和考核具有規(guī)范性。首先，醫(yī)院全面預算管理需要建立規(guī)范的預算體系，成立預算管理委員會，確認委員會主任和成員，在醫(yī)院整體目標的基礎(chǔ)上，確保預算目標與其保持一致，結(jié)合年度整體目標確定醫(yī)療業(yè)務(wù)、經(jīng)營活動指標，并將各項預算指標細化至各科室，明確各層級的職能職責，規(guī)范各科室業(yè)務(wù)活動的開展過程，最終實現(xiàn)醫(yī)院年度整體目標。其次，醫(yī)院必須嚴格按照國家預算法的相關(guān)規(guī)定來編制預算、規(guī)范預算相關(guān)流程，醫(yī)院不得編制赤字預算，在編制預算時，需要對上一年度的各項數(shù)據(jù)進行分析匯總，然后結(jié)合外部環(huán)境的變革和內(nèi)部管理的需求及未來目標的預測，編制出下一預算年度的業(yè)務(wù)收入、經(jīng)營活動費用等相關(guān)指標。最后，還應(yīng)該規(guī)范預算的編制、執(zhí)行、調(diào)整及考核等程序，并規(guī)范預算標準和預算執(zhí)行流程，嚴格按照規(guī)范執(zhí)行預算，并且按照規(guī)定程序調(diào)整預算。

（四）嚴肅性

醫(yī)院應(yīng)該以整體目標為導向，結(jié)合下一年度工作計劃，按照規(guī)范程序進行編制，并進行“二上二下”的流程，最終經(jīng)過預算管理委員會決議確定全面預算編制方案，這樣形成的預算方案具有嚴肅性，需要全院職工的認真對待，積極響應(yīng)預算管理，同時也能夠為醫(yī)院日常管理工作指明道路。如果預算在執(zhí)行過程中對醫(yī)院管理沒有了約束，醫(yī)院很多日常業(yè)務(wù)工作就無法正常開展，醫(yī)院的年度整體目標也就不能順利實現(xiàn)，將會失去對醫(yī)院的把控。因此公立醫(yī)院實施全面預算管理是具有嚴肅性的。

（五）控制性

首先，公立醫(yī)院實施全面預算管理過程中需要對總量進行控制。目前許多公立醫(yī)院在經(jīng)濟運行過程中，財務(wù)部門會對各項數(shù)據(jù)按照不同類別進行分類，并將各類別總量控制在預算數(shù)以下，然后各科室根據(jù)分類匯總的數(shù)據(jù)對具體資源調(diào)配和分解。其次，實施預算管理時除了對總量進行控制，還需要通過相關(guān)制度的建立對預算整體進行控制。最后，預算需要對業(yè)務(wù)收入、日常支出的執(zhí)行過程進行控制，通過控制的過程，確保了預算編制合理、執(zhí)行合規(guī)、調(diào)整有據(jù)、考核量化、評價真實。因此預算控制在全面預算管理中發(fā)揮了關(guān)鍵作用。

二、公立醫(yī)院在實施全面預算管理過程中存在的問題

（一）全面預算管理者意識淡薄

目前許多公立醫(yī)院管理層對預算的重要性認識不足，關(guān)注度不高，認為預算工作就是財務(wù)部門報個數(shù)據(jù)而已。財務(wù)部門從預算數(shù)據(jù)的編制、執(zhí)行到預算績效評價，沒有得到醫(yī)院管理層的足夠重視，執(zhí)行起來就很困難，預算管理起不到明顯作用，往往只是反映在數(shù)據(jù)表面。院領(lǐng)導的不重視，導致各科室參與的積極性不高，各科室就不會根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展目標來制定預算數(shù)據(jù)，就形成了院領(lǐng)導不清楚預算數(shù)據(jù)的由來和各科室在不知道醫(yī)院發(fā)展目標的前提下編制預算數(shù)據(jù)的惡性循環(huán)，就會給預算的執(zhí)行帶來很大的難度。

（二）全面預算編制缺乏科學性

目前醫(yī)院在編制預算年度匯總、明細表時，對于醫(yī)院的直接成本，例如基本藥品費用、中成藥品費用、中醫(yī)藥飲片費用、衛(wèi)生材料費、人員經(jīng)費、其他商品服務(wù)支出等，編制方法比較單一，缺乏客觀性，也沒有根據(jù)分析醫(yī)院的運營情況得到數(shù)據(jù)。預算的大部分數(shù)據(jù)來源主要是由財務(wù)部門提供的上年度各類報表數(shù)據(jù)，其次是各科室反饋的各類數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)來源方式和途徑的不一致，使得數(shù)據(jù)缺乏準確性、一致性，財務(wù)部門通過簡單地計算匯總出醫(yī)院收支情況預算表，而醫(yī)院下一年度收入和支出的不確定性、不統(tǒng)一性和復雜性就會導致這種編制結(jié)果的不科學性。例如對于人員經(jīng)費方面的預算，人事部門如果不能很好地預計下一年度的用人計劃，就會導致對新增人員的工資、國家及地方津補貼、績效等方面考慮不夠全面，就可能導致預算指標數(shù)不足； 對于各類藥品和高值、低值衛(wèi)生材料費，一般是根據(jù)其醫(yī)療收入的占比來預算，不會根據(jù)上年的數(shù)據(jù)基數(shù)按一定比例計算匯總。在將預算指標下達至各科室時，各科室負責人和員工不知道這些指標用來干什么，制定這些指標的目的又是什么，更不知道該怎么做預算，導致各科室在預計自身預算指標數(shù)時缺乏科學性，只是簡單地根據(jù)上一年數(shù)據(jù)和一定比率上浮收入、支出數(shù)。因此財務(wù)部門就只能將各科室上報的缺乏科學、合理性的數(shù)據(jù)進行匯總處理和預算數(shù)據(jù)填報，這樣得到的數(shù)據(jù)就不科學、不具體。

（三）全面預算管理的績效考核結(jié)果運用不到位

目前公立醫(yī)院預算的制定只是數(shù)字的確定，并沒有對預算調(diào)整、執(zhí)行控制和績效考核等一整套流程做出程序規(guī)范。醫(yī)院按照每年確定的數(shù)字執(zhí)行預算，在此過程中，各科室不能及時知曉自身的預算指標剩余數(shù)，覺得發(fā)生了費用就應(yīng)該支出，預算不足就應(yīng)該增加，也不管是否有年初預算項目，導致執(zhí)行隨意，給財務(wù)部門也造成了困惑，不知道是否需要嚴格控制該筆預算。再者沒有預算績效考核機制和預算分析評估，各科室沒有預算壓力，不在乎預算執(zhí)行情況，也不清楚科室的預算指標余額。因此要做到全面預算管理，重中之重就需要建立預算績效考核評價機制，但是要設(shè)置一整套全面、科學、具體、易于執(zhí)行的考評機制并非易事。目前許多公立醫(yī)院實行的考評機制有以下問題需要解決：不能明確有效的考核對象，缺乏有效的監(jiān)督和對預算執(zhí)行過程的把控；不能明確清晰的考核指標，對相關(guān)指標不能進行量化、細化，不利于預算的績效考核評價；不能提升醫(yī)務(wù)人員工作的積極性。

三、公立醫(yī)院完善全面預算管理的對策建議

（一）提升管理層對預算管理的意識

公立醫(yī)院應(yīng)對成立預算管理委員會，建立健全全面預算相關(guān)的規(guī)章制度，同時確認委員會“主要責任人”，由“主要責任人”要親自抓、親自管。目前公立醫(yī)院的全面預算管理只是體現(xiàn)在表面形式，其中最主要的原因是醫(yī)院管理層對全面預算管理重視度和關(guān)注度不夠，各科室銜接協(xié)調(diào)不暢，預算的作用不能體現(xiàn)，造成各科室在實際工作中對預算不能有效執(zhí)行。醫(yī)院實行全面預算管理，勢必會導致各科室的利益產(chǎn)生沖突，所以只有讓醫(yī)院管理層參與到預算的制定中來，調(diào)動全院職工的積極性，協(xié)調(diào)各科室在全面預算管理工作中的關(guān)系，然后管理層從醫(yī)院的大局出發(fā)，根據(jù)醫(yī)院發(fā)展目標制定切實可行的預算方案。同時，醫(yī)院管理層要加強醫(yī)院員工培訓和宣傳教育，學習有關(guān)實施全面預算相關(guān)法律法規(guī)制度、全面預算管理的流程、要求、步驟等內(nèi)容，結(jié)合現(xiàn)代化信息技術(shù)，推動全面預算管理穩(wěn)步推進，最終達到預算管理有效實施的目的。

（二）科學、具體的編制預算

預算編制不只是財務(wù)部門的工作，需要全院所有科室的配合。在科學編制年度預算時，要基于不斷變化的市場環(huán)境，要了解醫(yī)院自身的定位和發(fā)展目標，發(fā)揮優(yōu)勢力量、正視不足，要深入各科室，聽取廣大醫(yī)務(wù)工作者的意見，以目標為導向編制年度預算。首先需要院領(lǐng)導對醫(yī)院的發(fā)展目標進行準確定位，各科室以發(fā)展目標為基礎(chǔ)編制下一年度收入預算，在編制收入預算時需要向信息統(tǒng)計部門獲取上一年度各科室門診人次和住院開放床日，然后各科室預計下一年度的門診和住院次均費用，最終預算出門診收入和住院收入。同時各科室要根據(jù)自身情況制定下一年度的工作計劃，根據(jù)計劃來編制支出預算，做到具體預算指標的細化，并提供相應(yīng)的預算依據(jù)。例如人員經(jīng)費方面需由人事科計劃下一年度人數(shù)增減情況，根據(jù)計劃預算新增人員的工資及津補貼、養(yǎng)老保險、職業(yè)年金、住房公積金、醫(yī)保費用；對于藥品費和衛(wèi)生材料費可根據(jù)其醫(yī)療收入的占比來實現(xiàn)預算。從醫(yī)院的實際情況出發(fā)，科學的編制年度預算，引導醫(yī)院有計劃、有目的性地開展各項業(yè)務(wù)，然后不斷分析各類成本細分方式及變動趨勢情況，通過結(jié)合成本管理與預算管理對各項支出進行把控，在各項支出中及時發(fā)現(xiàn)不合理部分，并對其進行調(diào)整，最終形成各預算層級職責明確、相互配合、相互監(jiān)督的良好機制。

（三）強化全面預算管理績效考核結(jié)果的運用

制定科學、具體的預算績效考核機制對年度預算的有效執(zhí)行至關(guān)重要。如果在不健全的制度下，再完善的年度預算，無法得到嚴格落實也就沒有了管理的作用。因此至關(guān)重要的首要任務(wù)就是確定整體目標和第一責任人，然后制定出行之有效的預算績效獎懲措施，最后形成嚴格的考核機制。

1．確定整體目標，落實第一責任人

醫(yī)院管理層應(yīng)該確定下一年度整體目標，并且明確各科室負責人作為各科室的預算管理第一責任人及對收入、支出預算的管理職責，第一責任人還應(yīng)該根據(jù)各科室自身情況確定預算測算員。年度預算指標一經(jīng)分解下達至各責任科室，各科室必須嚴格執(zhí)行，不得擅自改變資金用途，不得超指標執(zhí)行。同時通過醫(yī)院制定的績效考核制度，考核第一責任人對預算的執(zhí)行情況，使之形成權(quán)責利相統(tǒng)一的共同體。

2．對部分指標進行考核

醫(yī)院全面預算管理是一個綜合性的管理體系。在實際工作中，無法做到全方位通盤考慮，這時選擇出部分有代表性的指標進行分析、考核顯得額外重要，才能判斷預算執(zhí)行情況是否符合流程。同時還要對這些指標進行量化，保證考核質(zhì)量。

3．完善醫(yī)院全面預算績效考核機制

公立醫(yī)院在制定全院整體績效考核制度時，應(yīng)該將預算管理績效考核作為其中重要的一部分，考核各科室預算是否按照規(guī)定程序執(zhí)行。因此就需要公立醫(yī)院結(jié)合各項預算指標，制定出一整套合理、科學、有效又便于操作、獎懲分明的預算績效考核機制，在機制的約束下不僅可以保證醫(yī)院及各科室預算管理的全面實施；還可以激發(fā)員工的主觀能動性，提高工作積極性、提升醫(yī)務(wù)服務(wù)質(zhì)量。

四、結(jié)束語

全面預算管理是現(xiàn)代公立醫(yī)院實現(xiàn)內(nèi)部和外部有效管理的重要措施，能夠促進醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展，提升醫(yī)院在現(xiàn)代醫(yī)療環(huán)境中的競爭水平。公立醫(yī)院無論是在重大變革的外部環(huán)境（國家醫(yī)療衛(wèi)生政策改革），還是在國家醫(yī)療保障支付制度改革的情況下，醫(yī)院的收入會受到影響，那么預算管理就成了必然。通過全面預算管理對醫(yī)院收入、支出進行預測、協(xié)調(diào)、控制、考評，在內(nèi)部管理中的核心作用無可替代，更能有效地對醫(yī)院成本進行把控。目前醫(yī)院賴以生存的粗放式收入增長方式正遭遇挑戰(zhàn)，公立醫(yī)院全面預算管理是目前體制改革中需要的一項重要手段，也是完善現(xiàn)代醫(yī)院管理體系的必要措施，全面預算管理不應(yīng)該成為“緊箍咒”，而應(yīng)是一把“尚方寶劍”。在預算管理過程中，公立醫(yī)院應(yīng)當分析總結(jié)自身面臨的現(xiàn)狀，通過樹立全員預算意識、建立健全預算管理體系，經(jīng)過事前的規(guī)劃、事中的把控、事后的指標考核，預算管理能夠更加全面細化地應(yīng)用于醫(yī)院的整體目標，促進醫(yī)院經(jīng)營管理理念的更新，健全醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟運行機制和內(nèi)部控制制度，不斷提升醫(yī)院在外部環(huán)境中核心競爭力，提高醫(yī)院內(nèi)部管理水平，確保醫(yī)院長效可持續(xù)發(fā)展。