我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度特征探析

李紅梅

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度概述

（一）含義

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度是指在我國法律法規(guī)的要求下，行政事業(yè)單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，防止權(quán)力濫用而建立的相關(guān)制度以及實施措施與程序[1]。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度是其內(nèi)部管理的重要制度，目的是有效確保國有資產(chǎn)安全，對經(jīng)濟活動中的各類風(fēng)險進(jìn)行防控，提高單位經(jīng)營效率[2]。

（二）意義

行政事業(yè)單位建立并實施內(nèi)部控制制度是確保國有資產(chǎn)安全的必要手段。單位制定科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度可以對單位的各種經(jīng)營管理工作進(jìn)行規(guī)范，使單位實際工作有章可循，使單位的財務(wù)管理更加規(guī)范有效，有效保證國有資產(chǎn)安全。同時，單位實施內(nèi)部控制制度可以促進(jìn)其科學(xué)管理水平的提高?？茖W(xué)規(guī)范的管理制度可以有效防范單位面臨的各種風(fēng)險，減少單位各種違法違規(guī)行為的發(fā)生[3]。另外，單位建立并實施內(nèi)部控制制度可以促進(jìn)單位財務(wù)行為走向規(guī)范化道路，有助于提升單位會計信息的真實性，使會計信息的質(zhì)量得到提升。

二、內(nèi)控制度特征分析

內(nèi)部控制制度與其組織性質(zhì)密切相關(guān)，不同組織機構(gòu)的內(nèi)部控制制度存在一定差異。我國各行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度與我國國情以及各單位的性質(zhì)、職能密切相關(guān)。我國各單位在實施內(nèi)部控制制度時是聯(lián)合共同實施的，這樣可以提升內(nèi)部控制制度的綜合作用[4]。行政事業(yè)單位在建設(shè)內(nèi)部控制制度時要遵循公開、公平、公正的原則，明確自身的責(zé)任與義務(wù)，使內(nèi)部控制制度的目標(biāo)更加明確。

（一）具有明確的運營目標(biāo)

與企業(yè)以盈利為運營目標(biāo)不同，行政事業(yè)單位的運營以保證公共服務(wù)效率為目標(biāo)。我國行政事業(yè)單位的主要職責(zé)有兩項，其一是管理國家，其二是提供公共服務(wù)，因此，各單位的運營必須遵循這兩項明確的目標(biāo)。在提供公共服務(wù)方面，行政事業(yè)單位需要把社會效益放在首位，不斷提升公共服務(wù)的效率，保證社會更加有序健康地發(fā)展。

（二）以預(yù)算管理為起點和終點

內(nèi)部控制制度在企業(yè)中實施時要通過預(yù)算管理對企業(yè)的資源進(jìn)行優(yōu)化配置，而在行政事業(yè)單位中實施時則需要通過預(yù)算管理達(dá)到節(jié)約社會資源的目的，通過預(yù)算管理合理配置社會資源，提升資源利用效益。預(yù)算管理在企業(yè)中主要作為財務(wù)管理的工具存在，而在單位中則具有法律依據(jù)，是內(nèi)部控制的核心所在，與行政事業(yè)單位的資金來源以及財政撥款有重要關(guān)系。行政事業(yè)單位的預(yù)算管理開始于經(jīng)濟活動開展前，在經(jīng)濟活動結(jié)束后還要對預(yù)算管理進(jìn)行評估，并通過對上一期預(yù)算管理的分析編制下一期的預(yù)算方案。因此，預(yù)算管理貫穿于單位經(jīng)濟活動的始終，也是內(nèi)部控制制度建立與實施的起點和終點。

（三）限制、約束權(quán)力的行使

企業(yè)可以通過內(nèi)部控制體系的建立對經(jīng)營管理過程中各項權(quán)力的行使進(jìn)行規(guī)定。行政事業(yè)單位與企業(yè)相比行使權(quán)力的合法與合規(guī)性相對較高，而內(nèi)部控制制度的權(quán)利行使會受到法律的約束，各項具體權(quán)力行使都有相關(guān)法律、法規(guī)或文件的規(guī)定，工作人員必須在規(guī)定范圍內(nèi)行使權(quán)力，否則會受到相應(yīng)的懲罰。

（四）績效評價集中于行政效能的提升

企業(yè)的經(jīng)營管理以實現(xiàn)價值最大化為目標(biāo)，其績效評價的重點在經(jīng)濟效益方面評價的依據(jù)是投入產(chǎn)出比例，其內(nèi)部控制是效率型的。而行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度是效能型的，其績效評價集中在行政效能的提升方面。由于單位的內(nèi)部控制目標(biāo)以保證公共服務(wù)為主，其績效評價不僅包含投入產(chǎn)出比例，還包含預(yù)算的完成情況。

（五）追求風(fēng)險最小化

企業(yè)以盈利為目的，因此其發(fā)展目標(biāo)就是不斷追求利潤最大化，當(dāng)企業(yè)面臨高風(fēng)險、低收益的情況時，一般采取有效措施規(guī)避風(fēng)險，無法規(guī)避時就會迅速撤離。行政事業(yè)單位與企業(yè)不同，其面臨的風(fēng)險更加復(fù)雜多樣，各單位必須把國家與人民的利益放在首位。因此，其在運營過程中必須以風(fēng)險最小化為目標(biāo)，各單位需要對面臨的各種風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測，提前制定風(fēng)險應(yīng)對方案，盡可能將風(fēng)險降到最低。

三、完善內(nèi)控制度的有效措施

（一）增強內(nèi)控意識

行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計可能受到行政命令與單位領(lǐng)導(dǎo)的影響，因此，各單位必須加大宣傳教育與培訓(xùn)工作，增強單位領(lǐng)導(dǎo)與全體工作人員的內(nèi)控意識。單位必須強化責(zé)任意識，通過內(nèi)部控制制度明確各部門與各崗位的職責(zé)，促使工作人員認(rèn)真履行自身職責(zé)。同時，單位要提升內(nèi)部控制制度執(zhí)行者的業(yè)務(wù)素質(zhì)與綜合素養(yǎng)，讓工作人員加深對內(nèi)部控制制度的理解，在實際工作中積極改善內(nèi)部控制環(huán)境，積極推進(jìn)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。

（二）健全監(jiān)督機制

首先，行政事業(yè)單位必須不斷提高內(nèi)部審計機構(gòu)的地位，保持其獨立性與權(quán)威性，保證內(nèi)部審計工作不受其他因素的影響與干擾。其次，單位要把稅務(wù)、財政、人民銀行等相關(guān)監(jiān)管單位的監(jiān)督工作聯(lián)系在一起，發(fā)揮各機構(gòu)的監(jiān)督合力，使單位的監(jiān)督工作更加全面有效。各監(jiān)督機構(gòu)要對行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的建設(shè)進(jìn)行指導(dǎo)，建立科學(xué)的內(nèi)控評價標(biāo)準(zhǔn)與會計制度，對單位內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行有效監(jiān)督。在審計方面各單位要積極利用各種科學(xué)技術(shù)手段創(chuàng)新內(nèi)部審計方法，對內(nèi)控制度的建設(shè)與實施情況進(jìn)行有效監(jiān)督。另外，單位要將內(nèi)部審計與外部審計結(jié)合在一起，彌補各自的不足，拓寬審計的視角與范圍，使審計監(jiān)督鏈條更加完整。單位的監(jiān)督機制與內(nèi)部控制制度之間具有相互制衡的作用，監(jiān)督機制貫穿于內(nèi)部制度的全部流程與所有框架。內(nèi)部監(jiān)督為單位的內(nèi)控制度提供保障，而外部監(jiān)督是對內(nèi)部監(jiān)督的有效補充。行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督主要有立法監(jiān)督、政府監(jiān)督與社會公眾監(jiān)督三個方面。

（三）完善內(nèi)部溝通機制

行政事業(yè)單位必須加強信息溝通渠道的建設(shè)，不斷拓展內(nèi)部信息溝通的渠道，在單位內(nèi)部應(yīng)該建立完善的溝通機制，促進(jìn)各部門與員工之間的溝通交流，使上下級之間的溝通交流更加高效。同時，單位還要不斷完善信息反饋機制，及時獲取反饋信息，根據(jù)反饋回的信息進(jìn)一步完善單位的工作，從而提升公眾對單位的信任感。單位還應(yīng)該積極利用信息化手段建立信息溝通渠道，建立健全信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)信息共享，提高信息溝通的效率。

（四）強化內(nèi)部風(fēng)險控制

在新形勢下行政事業(yè)單位面臨的風(fēng)險更加復(fù)雜多樣，各單位應(yīng)該不斷增強風(fēng)險防范意識。我國很多行政事業(yè)單位對其面臨的風(fēng)險認(rèn)識不足，尤其是對單位面臨的財務(wù)風(fēng)險很多單位都缺乏較高的防范意識。一些單位認(rèn)為其資金來源主要是國家財政撥款，財務(wù)風(fēng)險較低，因此，對財務(wù)風(fēng)險的防范工作不重視，對單位內(nèi)部控制制度的完善非常不利。因此，行政事業(yè)單位必須對自身面臨的風(fēng)險進(jìn)行詳細(xì)分析，建立風(fēng)險評估控制機制，提升風(fēng)險管控能力。

四、結(jié)束語

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度具有較強的獨特性，單位在提升內(nèi)部控制水平方面必須從這些特征出發(fā)不斷完善內(nèi)部控制制度，優(yōu)化內(nèi)部控制制度運行環(huán)境，強化內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。在深化改革的新形勢下，各單位要進(jìn)一步完善原有的內(nèi)部控制制度組織架構(gòu)，設(shè)置多層級的管理流程，規(guī)范審批流程，控制審批權(quán)限，避免發(fā)生各種違法違規(guī)的行為。同時，各單位要根據(jù)改革的要求與新形勢下的需求增加內(nèi)部控制制度內(nèi)容，使單位的內(nèi)部控制制度更加符合社會發(fā)展的趨勢。