試論我國(guó)中小企業(yè)合理避稅存在的問(wèn)題

摘 要：對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，受限于生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)模式、市場(chǎng)占有水平等多方面的不足，其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中面臨更多的壓力。中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制仍然存在著很多問(wèn)題，為企業(yè)帶來(lái)了額外的負(fù)擔(dān)，不能利用好合理避稅的形式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展成本的控制。本文從這一視角出發(fā)，分析當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)合理避稅中存在的問(wèn)題，并圍繞著合理避稅相關(guān)內(nèi)容，探尋優(yōu)化企業(yè)合理避稅實(shí)效、為企業(yè)增收創(chuàng)造更大動(dòng)力的新方式。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) ?合理避稅 ?企業(yè)管理

合理避稅是一種合法、科學(xué)的方式，其通過(guò)統(tǒng)籌規(guī)劃，在法律允許的范圍之內(nèi)，通過(guò)專(zhuān)業(yè)化、合理化的操作，制定出合理的避稅方案，從而最大程度降低企業(yè)的稅收成本，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更加寬松的空間。

一、中小企業(yè)合理避稅的相關(guān)內(nèi)容

（一）中小企業(yè)合理避稅應(yīng)當(dāng)遵循的原則

案例：由于分包工原因造成的工傷事故，需扣分包款10萬(wàn)，分包商平時(shí)提供5%的可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。事件過(guò)程：財(cái)務(wù)經(jīng)理在審批時(shí)，明確指示在看經(jīng)營(yíng)科做分包結(jié)算時(shí)直接扣除10萬(wàn)。我認(rèn)為，這種做法沒(méi)有做到合理避稅，導(dǎo)致公司的正常成本減少了10萬(wàn)元，且少抵扣了10萬(wàn)含稅價(jià)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅：10萬(wàn)/1.05*0.05=4761.9元，多繳納了各項(xiàng)附加稅，暫按該公司所處的地區(qū)5%計(jì)算，附加稅=0.47619*0.05=238.10元，因公司整體處理盈利狀態(tài)，故又多繳納企業(yè)所得稅10萬(wàn)*0.25=2.5萬(wàn)，綜上，增值稅、附加稅、企業(yè)所得稅，三項(xiàng)合計(jì)金額正好為30000元，即該公司由于財(cái)務(wù)才去了這種方式扣款，公司則多承擔(dān)3萬(wàn)元稅金。在此，筆者認(rèn)為，若財(cái)務(wù)另一種方式：分包商發(fā)票全額提供，財(cái)務(wù)部付款時(shí)扣下10萬(wàn)，則該公司只是扣了10萬(wàn)分包款，頂多賬面上多出一筆無(wú)法償還的應(yīng)付款，并未發(fā)生任何稅收成本。

以上具體案例，只是各企業(yè)所面臨的合理避稅的冰山一角，在以上案例中，兩種處理方法，公司均是少付了10萬(wàn)元，可是NO1做法，公司則多承擔(dān)3萬(wàn)元稅收，NO2的做法則無(wú)稅收成本。由此可見(jiàn)，合理避稅是能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的，節(jié)省出來(lái)的稅收金額，即增加了企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

合理避稅的核心就在于“合理”，必須嚴(yán)格遵循如下原則，保障合理避稅的高效有序進(jìn)行：其一，必須始終遵守法律要求，任何行為都不能超出我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，以保證合理避稅的合法性;其二，要準(zhǔn)確把握合理避稅過(guò)程可利用的時(shí)間，提前制定好科學(xué)合理的計(jì)劃，為后續(xù)避稅提供參考，我國(guó)法律規(guī)定了納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)是在企業(yè)完成某一經(jīng)濟(jì)事務(wù)之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用好這一特點(diǎn)，做好避稅的統(tǒng)籌安排;其三，要堅(jiān)持選擇性原則，理清合理避稅的內(nèi)容，中小企業(yè)采用合理避稅的方式，旨在降低企業(yè)成本，但是企業(yè)管理層也必須認(rèn)識(shí)到合理避稅本身也是需要投入成本的，因此必須依照投入產(chǎn)出原則，評(píng)估合理避稅的實(shí)際收益，避免為了合理避稅卻增加了額外成本的消極后果，必須堅(jiān)持選擇性的原則進(jìn)行合理避稅。

（二）中小企業(yè)進(jìn)行合理避稅的原因

對(duì)于中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)行合理避稅的最直接原因就是降低成本、增加經(jīng)濟(jì)效益，這也是由于企業(yè)的營(yíng)利性決定的。企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中需要實(shí)現(xiàn)更高的經(jīng)濟(jì)效益收入，那么就會(huì)在法律允許的范圍之內(nèi)選擇稅務(wù)更低的領(lǐng)域、采用合理避稅的形式有效降低稅務(wù)支出，這一過(guò)程會(huì)使得企業(yè)的整體成本下降，體現(xiàn)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中就是市場(chǎng)價(jià)格的下降，從而使得企業(yè)掌握更多的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的業(yè)務(wù)量與其經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小成正相關(guān)關(guān)系，可以說(shuō)，中小型企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，隨著企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)量的增多，進(jìn)行合理避稅的需求和空間也在不斷擴(kuò)大。從稅法的角度來(lái)看，雖然我國(guó)在稅法的完善及創(chuàng)新上投入了大量努力，成效也十分顯著，但是由于市場(chǎng)形勢(shì)的日新月異，就是的稅法難以達(dá)到盡善盡美、“零死角”覆蓋的效果，加之企業(yè)專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)管理人員擁有靈活的變通技術(shù)，因此，這就使得在法律框架內(nèi)進(jìn)行合理避稅具有較強(qiáng)的可行性。

二、當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)合理避稅存在的問(wèn)題

（一）認(rèn)識(shí)存在偏差

當(dāng)前，受限于企業(yè)管理層面的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)影響，不少中小型企業(yè)對(duì)于合理避稅存在認(rèn)識(shí)上的偏差，呈現(xiàn)出明顯的“兩極化”傾向：第一種認(rèn)識(shí)是將合理避稅與偷稅、漏稅等同，認(rèn)為這是違反法律規(guī)定的行為，;另一種認(rèn)識(shí)是盲目避稅，在不了解基本法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，為了最大化減輕稅收負(fù)擔(dān)，而采取了不合理的手段，且缺乏一套科學(xué)合理的避稅方案。

（二）專(zhuān)業(yè)人才缺乏

科學(xué)合理的避稅方案制定需要依托于能力過(guò)硬的人才隊(duì)伍，但是在多數(shù)中小型企業(yè)中，管理者對(duì)這類(lèi)專(zhuān)業(yè)人才的重視程度不夠，同時(shí)，由于中小企業(yè)面臨著更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形式，往往將更多的人力、物力成本投入到了生產(chǎn)與市場(chǎng)開(kāi)拓的領(lǐng)域，在專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)方面明顯乏力，這就為合理避稅造成了現(xiàn)實(shí)困難。

三、解決中小企業(yè)合理避稅存在問(wèn)題的對(duì)策

（一）強(qiáng)化認(rèn)知，了解合理避稅的全過(guò)程

中小型企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)形成對(duì)合理避稅的認(rèn)知，了解到其同偷稅、漏稅的本質(zhì)區(qū)別，認(rèn)識(shí)到合理避稅對(duì)于企業(yè)利益乃至國(guó)家利益的保護(hù)作用，堅(jiān)持合理避稅的基本原則，并將合理避稅的理念貫穿到企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)中的全過(guò)程，具體來(lái)說(shuō)，各階段的合理避稅方式如下：

1、資金籌集階段

資金籌集階段主要是中小企業(yè)通過(guò)自身資金積累、金融貸款、員工集資等方式完成初期發(fā)展資金籌集的過(guò)程，這一過(guò)程中的多種方法均存在可供合理避稅的操作空間，必須注意到的是，由于資金籌集方式上存在差異，因此相應(yīng)的稅收款項(xiàng)也各有不同，在進(jìn)行合理避稅時(shí)應(yīng)當(dāng)分類(lèi)處理。如權(quán)益類(lèi)的資金籌集由于股利的形式，往往需要繳納稅款之后再進(jìn)行支付，因此，這一環(huán)節(jié)不存在合理避稅的空間，應(yīng)當(dāng)按照稅收標(biāo)準(zhǔn)完整繳納;而對(duì)于借入方式的資金籌集，可以在納稅之前進(jìn)行扣除，這就可以進(jìn)行相應(yīng)的合理避稅。通常來(lái)說(shuō)，負(fù)債經(jīng)營(yíng)是多數(shù)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要方式，這種形式可以最大化合理避稅的空間，盡可能降低企業(yè)的稅收成本，但必須注意的是，這一過(guò)程也存在著一定風(fēng)險(xiǎn)，如果負(fù)債超過(guò)企業(yè)的實(shí)際負(fù)載能力，那么將會(huì)使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)陷入風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)盲目追求合理避稅最大化，而忽略了自身發(fā)展?fàn)顩r，不能對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)水平進(jìn)行前瞻性的判斷，那么不僅不能實(shí)現(xiàn)節(jié)約成本的效果，甚至?xí)沟闷髽I(yè)陷入舉步維艱的困境中。

2、投資階段

一般來(lái)說(shuō)，與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中存在著一定的劣勢(shì)，其中最為突出的一點(diǎn)就是資金儲(chǔ)備的不足，使得中小企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)能力存在缺陷，如果資金鏈中的某一個(gè)具體環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，很容易使得整個(gè)資金鏈陷入鍛煉，導(dǎo)致企業(yè)陷入生存危機(jī)。因此，在進(jìn)行投資行為時(shí)，中小企業(yè)必須做好前期工作，通過(guò)精密的考察，分析投資對(duì)象的盈利空間及風(fēng)險(xiǎn)水平，同時(shí)要牢牢把握當(dāng)前國(guó)家對(duì)于相關(guān)產(chǎn)業(yè)的政策狀況，提高企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。對(duì)于中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以?xún)?yōu)先考慮國(guó)家政策大力扶持的相關(guān)行業(yè)，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、新型農(nóng)業(yè)等，這些行業(yè)通常屬于“朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)”，風(fēng)險(xiǎn)較小，且國(guó)家給予了較高的政策扶持，尤其在稅收方面具有很大的優(yōu)惠，有利于企業(yè)進(jìn)行合理避稅。

3、日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，所能進(jìn)行合理避稅的機(jī)會(huì)最多，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)把握好這一階段，進(jìn)行對(duì)應(yīng)的合理避稅。例如，在采購(gòu)企業(yè)生產(chǎn)所需的原材料時(shí)，由于市場(chǎng)條件的差異，往往是同樣的材料在不同的時(shí)間呈現(xiàn)出不一樣的價(jià)格，甚至有些材料因季節(jié)、天氣原因波動(dòng)幅度較大，企業(yè)可以利用好這一特點(diǎn)，把握其價(jià)格變化的基本規(guī)律，從而挑選出購(gòu)買(mǎi)原材料的時(shí)機(jī)，為后續(xù)的合理避稅工作提供可能性。當(dāng)然，在這一過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理思考當(dāng)前公司的生產(chǎn)需要和市場(chǎng)條件，不能一味地等待合適的采購(gòu)時(shí)間，防止因耽誤生產(chǎn)而造成的得不償失的局面。除此之外，由于我國(guó)會(huì)計(jì)原則中對(duì)于企業(yè)材料存貨價(jià)格的計(jì)算方式也有所差異，采用不同的計(jì)算方式，所得出的避稅結(jié)果也有所差異，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選取合適的存貨計(jì)價(jià)方式，結(jié)合市場(chǎng)原材料的價(jià)格變動(dòng)規(guī)律，為企業(yè)創(chuàng)造更多的合理避稅機(jī)會(huì)。

（二）加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視專(zhuān)業(yè)人才在合理避稅工作中的重要性，建設(shè)一支熟悉稅收知識(shí)、了解市場(chǎng)動(dòng)態(tài)、素質(zhì)過(guò)硬的人才隊(duì)伍。對(duì)于現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍來(lái)說(shuō)，要組織其主動(dòng)學(xué)習(xí)合理避稅的相關(guān)知識(shí)，利用互聯(lián)網(wǎng)信息資源開(kāi)展針對(duì)性學(xué)習(xí)，并將其學(xué)習(xí)實(shí)效與績(jī)效考核掛鉤;同時(shí)，要為合理避稅的工作補(bǔ)充新鮮的人才血液，積極吸納優(yōu)秀的專(zhuān)業(yè)人才，為企業(yè)的合理避稅工作注入活力。

四、結(jié)束語(yǔ)

合理避稅是企業(yè)發(fā)展中的重要環(huán)節(jié)。對(duì)于中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，更應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到合理避稅的重要性，把握其基本內(nèi)涵，正視當(dāng)前存在與合理避稅工作中的問(wèn)題，探尋優(yōu)化合理避稅水平的新途徑，從而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中謀求新發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：劉麗麗，1980年12月，女，中級(jí)會(huì)計(jì)師，中級(jí)審計(jì)師，國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師，籍貫：河南省鹿邑縣，本科，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)。