TRIZ理論與稅收籌劃分析

趙丹

摘要：TRIZ直譯為萃智，萃智理論是發(fā)明問題解決理論的簡稱。TRIZ理論成功地揭示了問題的內在規(guī)律和原理。它使得解決稅收籌劃問題不再是隨機的過程，而是有了系統(tǒng)和最終的解決方法。實踐證明，運用TRIZ理論，極大加快人們解決高級會計難題的進程，運用九屏幕法，極大澄清財務人員稅收籌劃的思路。

關鍵詞：萃智理論;稅收籌劃;方法工具;九屏幕法

一、萃智九屏幕法

你能等100 年才得到啟發(fā)嗎？或者你能用TRIZ理論在15 分鐘內就解決問題。管理會計有了萃智理論的九屏幕法，問題很快得到解決。

前蘇聯發(fā)明家阿利赫舒列爾（G.S. Altshuller）在1946年創(chuàng)立了TRIZ理論。九屏幕法是TRIZ理論中非常獨特而有效的一種創(chuàng)新思維方法。

二、萃智基本特點

在不同的領域，相同的問題和相同的解決方法總是會反復出現。一個系統(tǒng)的各個元素各自成為系統(tǒng)，而這個系統(tǒng)也可能成為一個更大規(guī)模系統(tǒng)的一部分。將稅收籌劃問題納入萃智理論體系，使框架與流程之間的互動交流成為可能。

面向管理會計人員，利用出現問題領域的財稅知識，分解問題及內外部環(huán)境，采用多重效應啟發(fā)式解決問題，為財務管理人員解決稅收籌劃難題提供了頂級方法與工具。

三、萃智思維原理

Alshuler等提出的40條發(fā)明創(chuàng)造原理是TRIZ理論的核心，其內容如下所示：1.分割;2.分離;3.局部性質;4.非對稱;5.合并;6.多功能;7.嵌套;8.質量補償;9.預加反作用;10.預先作用;11.預補償;12.等勢;13.相反;14.曲面化;15.動態(tài);16.未達到或超過作用;17.維數變化;18.機械振動;19.周期性作用;20.連續(xù)有效作用;等等。

40條發(fā)明創(chuàng)造原理是解決一切問題的通用模式，是從一個個具體問題的解決方法中提煉出來的。也就是說，世界上一切問題的解決方法都蘊藏在這40個普遍性原理當中。40個發(fā)明原理分成九個組別，這就是萃智九屏幕法。其分類如下所示：第一類，拆分組包括：分割原理，分離，局部性質，非對稱;第二類，組合組包括：合并原理，多功能，嵌套，預補償;第三類，預先組包括：預加反作用，預先作用，等勢;第四類，變形組包括：逆向思維原理，曲面化，動態(tài)化，未達到或超過的作用;第五類，高效化組包括：維數變化原理，機械振動，周期性動作，連續(xù)性有效作用;第六類，無害化組包括：中介原理，躍過，變害為利，反饋;第七類，省力化組包括：機械系統(tǒng)的替代原理，自我服務原理，替代原理，一次性用品;第八類，改變材質組包括：復合材料原理，流體作用，薄膜，多孔材料，改變顏色，同質性;第九類，相變組包括：參數變化原理，拋棄或修復，相變，熱膨脹，加速氧化，惰性環(huán)境。

四、萃智原理應用

世界上最先引入TRIZ理論的知名企業(yè)鳳毛麟角，比如：如寶潔公司和三星公司;從2005年以后，更多世界知名大公司開始引入TRIZ理論，并開始在內部推廣，比如通用電氣公司、西門子公司、飛利浦公司、因特爾公司等。目前，中國的企業(yè)，特別是一些國有大型企業(yè)已經開始利用TRIZ來培訓員工，解決企業(yè)實際經營過程中各個領域的難題。

Ahshuller于1956年提出了ARIZ算法，經過多次完善才形成比較完備的體系，囊括了TRIZ理論中絕大多數經典的工具，對管理者有很高的要求，必須熟練使用TRIZ理論和其他工具，由此及彼，觸類旁通。ARIZ是一個分步驟解決問題的過程，每個步驟都有相對應的工具。

五、萃智實例分析

下面是運用TRIZ九屏幕法，依照ARIZ算法，分步驟分析解決問題的過程。這樣一來，稅收籌劃既有了工具方法，有有了系統(tǒng)框架，解決問題實例如下：

實例一：企業(yè)跨境兼并重組的稅務處理籌劃

運用萃智九屏幕法組合組，其中包括：合并原理，多功能，嵌套，預補償。

運用萃智九屏幕法分析過程：1.合并原理：控股合并和吸收合并。2.嵌套：企業(yè)并購重組要滿足“不以避稅為主要目的”“收購資產或股權要大于75%”“股權支付額不低于整個交易的85%”等五個條件，才能適用企業(yè)合并重組特殊性稅務處理，不同的比例則是不同情況下的嵌套，除應符合五個條件規(guī)定之外，還應同時符合跨境條件，才可選擇適用特殊性稅務處理規(guī)定，這則是更廣范圍的嵌套。3.多功能：同一控制和非同一控制下的企業(yè)重組。4.預補償：企業(yè)重組的一般性稅務處理，彌補以前年度虧損;企業(yè)重組的特殊性稅務處理可以實現遞延納稅的效果。

依據ARIZ的分析階段一般遵循以下四個步驟進行：第一步：達到目的，如果重組過程中產生了數額較大的應納所得稅，倘若該所得稅稅額不能遞延到以后各期，延遲繳納稅款，這將會給企業(yè)帶來較大的并購稅收支出負擔;第二步：遇到障礙，不具有合理的商業(yè)目的，以減少、免除或者推遲繳納稅款，規(guī)避納稅義務而缺乏商業(yè)實質;第三步：阻礙原因，對于跨境并購重組而言，公司跨境稅務籌劃架構的設計，由于不同國家（地區(qū)）之間適用不同的稅收政策，從而導致不同的稅負差異;第四步：找出方法，合并重組中，企業(yè)可根據自身的具體情況，選擇性地適用一般稅務處理或者進行特殊性稅務處理的籌劃操作。

實例二：境外上市VIE架構設計

運用萃智九屏幕法的拆分組，其中包括：分割原理，分離，局部性質，非對稱。

萃智九屏幕法分析過程：1.分割原理：境內主體經營地與境外上市地分割兩地。2.分離：是指境外上市實體與境內運營實體相互分離。3.局部性質：境外上市實體B在境內設立全資子公司WFOE，該全資子公司WFOE并不實際開展主營業(yè)務，而是通過協(xié)議的方式控制境內運營實體的業(yè)務和財務，簡稱協(xié)議控制。4.非對稱：外商投資企業(yè)和內資企業(yè)不對稱地位的動態(tài)博弈。

依據ARIZ的分析階段一般遵循以下四個步驟進行：第一步：達到目的，境內實體采取采取VIE的方式在境外上市;第二步：遇到障礙，股東對境內公司經營權的控制如何鎖定;第三步：阻礙原因，是否能夠最大程度的融資、避稅、資本流動的便利;第四步：找出方法，步驟是這樣的：先在BVI成立A公司，A在開曼成立CI公司，CI中國香港成立離岸公司B;B在境內成立外商投資企業(yè)WFOE，WFOE與境內真正的經營實體簽署各種協(xié)議，例如《股權質押協(xié)議》、《獨家業(yè)務合作協(xié)議》、《股東表決權協(xié)議》等等，從而實現對境內實體的控制，這就是VIE架構的設計。

綜上所述，稅收籌劃過程中會遇到各種形式的問題，要實現通用的問題解決方法，就要借鑒萃智理論的體系以及工具方法。然而，復雜問題往往包含多個矛盾沖突，今后應在TRIZ沖突理論基礎上研究如何解決財稅多沖突的問題。

參考文獻：

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