淺析事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)

黃浦

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)入更深層次，事業(yè)單位職能的轉(zhuǎn)變和發(fā)展也面臨著新的形勢(shì)，對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)控制提出了更高要求。管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)都是目前事業(yè)單位提升其會(huì)計(jì)控制水平的重要手段，如何將管理會(huì)計(jì)的理念、方法運(yùn)用到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)中更是目前管理者研究的重點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;管理會(huì)計(jì);內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理會(huì)計(jì)概述

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)是基于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的變化以及強(qiáng)化內(nèi)部管理需求而產(chǎn)生并逐漸豐富起來(lái)的，是單位為保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、經(jīng)營(yíng)方針的有效執(zhí)行、提高單位經(jīng)營(yíng)效率、管理效率等而在內(nèi)部實(shí)施的一系列方法、措施的總稱。在對(duì)內(nèi)部控制的研究中，內(nèi)部控制又分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心部分。

（二）管理會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)的分支，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一直處于企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)中的重點(diǎn)，但管理會(huì)計(jì)蓬勃發(fā)展的時(shí)間較短，即便這個(gè)概念早在19世紀(jì)就已經(jīng)提出。管理會(huì)計(jì)主要指為了實(shí)現(xiàn)一定的運(yùn)行目標(biāo)，單位財(cái)務(wù)人員借用一系列方法，進(jìn)一步加工事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息，以便于管理層掌握單位的實(shí)際運(yùn)行情況，并對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管控，同時(shí)還為領(lǐng)導(dǎo)者在制定決策計(jì)劃時(shí)提供線索的一種行為。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系

（一）二者目標(biāo)一致

從上面可以看出，事業(yè)單位建設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是通過(guò)規(guī)范單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的行為保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、完整等，從而促進(jìn)單位提升經(jīng)濟(jì)效益和管理效率。而事業(yè)單位在內(nèi)部引入管理會(huì)計(jì)主要是通過(guò)一系列專門(mén)的方法匯總、分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，以此參與單位的決策、預(yù)測(cè)等工作，從而達(dá)到提高單位經(jīng)營(yíng)效率、優(yōu)化單位管理的目的。所以，雖然內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理會(huì)計(jì)運(yùn)行程序不同、實(shí)施手段不一樣，但內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理會(huì)計(jì)最終目標(biāo)是一致的，都是要提高單位的經(jīng)濟(jì)效益和管理水平，兩者殊途同歸，也為兩者的協(xié)同合作打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）二者具有較強(qiáng)的互補(bǔ)性

管理會(huì)計(jì)在事業(yè)單位中的職能主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：解析過(guò)去、控制現(xiàn)在以及籌劃未來(lái)。解析過(guò)去主要指通過(guò)對(duì)單位過(guò)去經(jīng)營(yíng)信息的分析，匯總其數(shù)據(jù)規(guī)律，對(duì)信息進(jìn)行加工處理滿足需要;控制現(xiàn)在主要指依據(jù)一系列的指標(biāo)對(duì)執(zhí)行中的偏差進(jìn)行調(diào)整，促使單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的軌跡按照預(yù)期設(shè)定進(jìn)行;籌劃未來(lái)主要指通過(guò)將掌握的信息資料進(jìn)行定量分析，為管理層提供有效的決策信息，便于管理者在全面了解的基礎(chǔ)上做出相應(yīng)決策。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要包括對(duì)單位的授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、預(yù)算、資產(chǎn)安全性、風(fēng)險(xiǎn)防范等的控制，但內(nèi)部控制的職能發(fā)揮首先需要設(shè)定科學(xué)的目標(biāo)，科學(xué)制定目標(biāo)需要對(duì)單位過(guò)去的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析、加工，和管理會(huì)計(jì)的解析過(guò)去職能重合。其次，還需要對(duì)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)行調(diào)整，這又和管理會(huì)計(jì)的控制職能有所重合。故而管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制兩者在建設(shè)中具有較強(qiáng)的互補(bǔ)性[1]。

三、管理會(huì)計(jì)下完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的對(duì)策

由于事業(yè)單位本身主要服務(wù)于大眾，不以盈利為目的，所以國(guó)家對(duì)事業(yè)單位的監(jiān)督、管理和評(píng)價(jià)重點(diǎn)關(guān)注其為社會(huì)提供公共服務(wù)的能力，和對(duì)企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)是不一樣的。事業(yè)單位的崗位晉升方法也導(dǎo)致一些事業(yè)單位把如何達(dá)成考核標(biāo)準(zhǔn)作為運(yùn)營(yíng)的重點(diǎn)，而對(duì)財(cái)務(wù)管理、成本管控、預(yù)算管理等重視度還不夠，有的事業(yè)單位還存在著財(cái)政支出跑、滴、漏等現(xiàn)象，同時(shí)預(yù)算的一些形式化也使得事業(yè)單位存在著資源被濫用、浪費(fèi)的問(wèn)題。現(xiàn)從事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀出發(fā)，提出以下優(yōu)化建議[2]：

（一）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，并引入管理會(huì)計(jì)職能

事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，多數(shù)源自于其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)不完善，所以健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是事業(yè)單位優(yōu)化自身經(jīng)營(yíng)的前提。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要發(fā)揮規(guī)范事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)中各項(xiàng)活動(dòng)以及員工行為的作用，而管理會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、控制以及分析考核的職能可以為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供一定的服務(wù)，同時(shí)管理會(huì)計(jì)也是財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型的重心，所以事業(yè)單位可以將管理會(huì)計(jì)融入在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中。

事業(yè)單位可以通過(guò)管理會(huì)計(jì)加工后的數(shù)據(jù)信息來(lái)掌握單位實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，基于此來(lái)判斷并調(diào)整內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。在新的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度發(fā)揮作用時(shí)，管理會(huì)計(jì)也可以利用其控制職能來(lái)進(jìn)行輔助、簡(jiǎn)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的工作。另外，管理會(huì)計(jì)的分析考核職能促使財(cái)務(wù)人員的職責(zé)從重核算轉(zhuǎn)向重管理轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步促進(jìn)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的提高，這極大地促進(jìn)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建設(shè)，有效地提高了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行力，提高了事業(yè)單位管理的有效性和公共服務(wù)的效率效果。

（二）加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知，引入風(fēng)險(xiǎn)管理框架

事業(yè)單位是政府領(lǐng)導(dǎo)下的組織和法人實(shí)體，主要工作任務(wù)是為社會(huì)各界提供非物質(zhì)生產(chǎn)和勞務(wù)，其公益性決定了事業(yè)單位不像企業(yè)那樣以營(yíng)利為經(jīng)營(yíng)目的。企業(yè)重視加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范，事業(yè)單位也應(yīng)該重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和管控，避免存在“公益行為不存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的錯(cuò)誤認(rèn)知”。有些事業(yè)單位對(duì)自身風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足的問(wèn)題，容易導(dǎo)致單位內(nèi)部對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏管控，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估缺乏重視。因此，為了提高事業(yè)單位的社會(huì)公共服務(wù)能力，有必要加強(qiáng)單位管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)管理框架。引入風(fēng)險(xiǎn)管理框架，可以將事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制按照戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、報(bào)告和遵循四個(gè)方面進(jìn)行目標(biāo)細(xì)分，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的全方位細(xì)化。單位在完善風(fēng)險(xiǎn)管理框架時(shí)可以從下面兩方面入手：

1.構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制層級(jí)結(jié)構(gòu)。將風(fēng)險(xiǎn)控制中的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)分，將責(zé)任劃分到具體，使各部門(mén)、各人員明確自身的職責(zé)。由管理層進(jìn)行統(tǒng)籌調(diào)動(dòng)，結(jié)合自身的企業(yè)發(fā)展情況和市場(chǎng)環(huán)境建設(shè)完善的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，對(duì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)采取科學(xué)、合理的措施進(jìn)行控制。

2.建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警可以大體分為三個(gè)板塊。第一板塊是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，主要負(fù)責(zé)對(duì)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)的可能引起財(cái)務(wù)損失的因素進(jìn)行識(shí)別;第二個(gè)板塊是風(fēng)險(xiǎn)分析，對(duì)于識(shí)別到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行危險(xiǎn)程度分析，衡量風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失大小;第三個(gè)板塊是風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，對(duì)可能導(dǎo)致事業(yè)單位受到損失的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)管，對(duì)事業(yè)單位的控制措施有效性進(jìn)行判斷，確定風(fēng)險(xiǎn)是否被控制，確保事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行有效。

（三）健全單位績(jī)效管理，構(gòu)建績(jī)效評(píng)價(jià)體系

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的落實(shí)還取決于其細(xì)分程度，將單位目標(biāo)具體到各部門(mén)、各職工可以更好地掌握內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)際運(yùn)行情況。

績(jī)效評(píng)價(jià)主要通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)來(lái)將其功能具體化，通過(guò)這個(gè)系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的考察。一般績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)由八個(gè)部分組成：一是對(duì)事業(yè)單位公共管理和公共服務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的確定，并將戰(zhàn)略目標(biāo)具體化為單位的具體工作目標(biāo);二是將具體工作目標(biāo)細(xì)分到各部門(mén)，確定部門(mén)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI）;三是將部門(mén)KPI再細(xì)分到各職工，確定職工的KPI，落實(shí)到具體的責(zé)任;四是確定績(jī)效達(dá)成的時(shí)間，這也是績(jī)效計(jì)劃的階段;五是進(jìn)行績(jī)效輔導(dǎo)和監(jiān)督，由管理者對(duì)職工的工作進(jìn)行監(jiān)督和領(lǐng)導(dǎo)，并結(jié)合問(wèn)題進(jìn)行相應(yīng)的工作指導(dǎo);六是對(duì)職工的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，在設(shè)定的考核時(shí)間結(jié)束后，管理者以職工的績(jī)效指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)職工的工作進(jìn)行評(píng)價(jià);七是績(jī)效反饋，在績(jī)效考核時(shí)間結(jié)束后，管理者對(duì)職工的階段工作進(jìn)行交流反饋，合理地調(diào)整績(jī)效指標(biāo);八是對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用，以此為依據(jù)來(lái)評(píng)先評(píng)優(yōu)、選拔優(yōu)秀職工、漲薪、提拔等，優(yōu)化單位內(nèi)部的崗位變動(dòng)制度，提高職工工作的積極性。

借助績(jī)效評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)，事業(yè)單位可以更好地進(jìn)行內(nèi)部管理，推動(dòng)各項(xiàng)工作的順利開(kāi)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

目前，黨和國(guó)家進(jìn)行了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”戰(zhàn)略部署，《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》已于2019年1月1日起施行，所以事業(yè)單位會(huì)計(jì)的改革已經(jīng)進(jìn)行，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過(guò)渡到管理會(huì)計(jì)、完善內(nèi)部控制都是改革的重點(diǎn)。由于管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在一定的共性，所以事業(yè)單位可以將二者融合使用，從而更好地提高事業(yè)單位管理的有效性，并促進(jìn)其財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型。

參考文獻(xiàn)：

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