圖書出版企業(yè)成本核算研究

摘要：在傳統(tǒng)成本核算模式的影響下，圖書出版企業(yè)在實(shí)行成本核算時(shí)，往往將圖書生產(chǎn)所消耗的成本作為主體。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及文化體制的改革，部分圖書出版企業(yè)都在經(jīng)歷由生產(chǎn)型企業(yè)向經(jīng)營(yíng)型企業(yè)轉(zhuǎn)變的過程，這就對(duì)企業(yè)的成本核算工作提出了更高的要求，圖書營(yíng)銷成本、策劃成本等都已經(jīng)成為企業(yè)成本支出的主要內(nèi)容。因此，現(xiàn)代化圖書出版企業(yè)如何優(yōu)化成本核算工作，是企業(yè)成本控制過程中必須要注意的問題。本文以圖書出版企業(yè)為主體，探究成本核算的改進(jìn)和優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：圖書出版企業(yè);成本核算;優(yōu)化對(duì)策

一、圖書出版企業(yè)成本核算的主要內(nèi)容及特征

圖書從策劃、生產(chǎn)到銷售，在這一過程中本身具備著生產(chǎn)品類多、發(fā)行周期短的特征。實(shí)際上，圖書出版之前，在選題開發(fā)、課題論證到最后圖書成品產(chǎn)生，所經(jīng)歷的時(shí)間較短，一般只需要花費(fèi)半年左右的時(shí)間。但圖書市場(chǎng)上存在著無法避免的產(chǎn)品同質(zhì)化現(xiàn)象，產(chǎn)品壽命期較短。基于這一特征，圖書產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過程與其他普通的制造業(yè)企業(yè)存在著一些差異，即企業(yè)在成本核算時(shí)需要按照?qǐng)D書的品種、版次、印次進(jìn)行區(qū)別核算。以圖書加工成本來說，加工過程產(chǎn)生的成本主要包括直接成本和間接成本，直接成本是指紙張材料費(fèi)、裝訂費(fèi)、印刷費(fèi)、版稅費(fèi)等，間接成本是指編錄經(jīng)費(fèi)，如編輯人員在圖書編輯過程中所消耗的薪資成本、辦公費(fèi)用、差旅費(fèi)用、圖書資料等，在通常情況下，需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)偂４送?，由于圖書出版企業(yè)還存在著成本費(fèi)用結(jié)算滯后的問題，即印刷過程中尚未與出版社結(jié)算的費(fèi)用滯后于圖書的人庫(kù)或銷售環(huán)節(jié)，從而造成成本計(jì)價(jià)與資產(chǎn)價(jià)值之間的不匹配，這些特征給圖書出版企業(yè)的成本核算工作帶來了一定的難度。

二、傳統(tǒng)成本核算對(duì)圖書出版企業(yè)的影響

首先，傳統(tǒng)圖書出版企業(yè)往往采用制造成本法來進(jìn)行成本核算，即將材料費(fèi)和人工費(fèi)作為成本核算的重要組成部分，對(duì)直接成本和間接成本劃分不明。在這一理論指導(dǎo)下，企業(yè)通常按照新聞出版總署發(fā)放的書號(hào)、版次及印次進(jìn)行核算，記錄圖書出版過程中產(chǎn)生的實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用和編錄經(jīng)費(fèi)。在月末核算已銷售的圖書費(fèi)用，并定期結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本費(fèi)用。

其次，傳統(tǒng)的成本核算工作是以圖書品種作為區(qū)別對(duì)象，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配間接成本，將當(dāng)期圖書生產(chǎn)所消耗的資源進(jìn)行平均分配，這種分配方式造成了成本虛增，且違背了配比原則，更無法對(duì)成本責(zé)任人進(jìn)行追究。

再次，將圖書生產(chǎn)企業(yè)作為制造企業(yè)來說，圖書本身是一種特殊的產(chǎn)品，其制造成本包括對(duì)外購(gòu)買或委外加工等多種形式，在成本控制工作方面存在一定的難度;同時(shí)，圖書出版企業(yè)本身也承載著社會(huì)文化傳播的責(zé)任，如果企業(yè)只歸集了期間的費(fèi)用，沒有考慮到圖書制造產(chǎn)生的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，則會(huì)造成成本核算不全面的問題。此外，尤其是在近年來網(wǎng)絡(luò)技術(shù)被普遍應(yīng)用的時(shí)代背景下，圖書行業(yè)受到互聯(lián)網(wǎng)和電子設(shè)備的沖擊，電子書的出現(xiàn)改變了人們的閱讀習(xí)慣和需求，這給圖書出版企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展帶來一定的阻礙.圖書產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度更快.并且企業(yè)內(nèi)部庫(kù)存積壓嚴(yán)重，企業(yè)面臨著存貨減值風(fēng)險(xiǎn)。

最后，部分圖書出版企業(yè)還存在著決策信息支持不足的問題。在傳統(tǒng)的成本核算下，由于成本核算項(xiàng)目不夠完善，無法全面反映圖書生命周期內(nèi)對(duì)各項(xiàng)資源的消耗情況，造成圖書開發(fā)項(xiàng)目的盈利能力和經(jīng)濟(jì)效益預(yù)估不準(zhǔn)，成本結(jié)構(gòu)存在缺陷。同時(shí)，成本核算數(shù)據(jù)失實(shí)還會(huì)影響到企業(yè)管理層的投資決策以及資源配置等環(huán)節(jié)，進(jìn)而給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

圖書出版企業(yè)必須要充分認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)成本核算方式帶來的弊端，不斷完善成本核算項(xiàng)目和范疇，將圖書成本的核算向圖書產(chǎn)品的生命周期延續(xù)，為企業(yè)成本控制工作的開展奠定了基礎(chǔ)。

三、改進(jìn)圖書出版企業(yè)成本核算的有效對(duì)策

（一）實(shí)現(xiàn)圖書產(chǎn)品全過程成本核算

圖書出版企業(yè)要高度重視成本核算工作，從圖書制作的流程人手，將選題開發(fā)、項(xiàng)目可行性論證、成本預(yù)測(cè)、生產(chǎn)制作以及市場(chǎng)營(yíng)銷等環(huán)節(jié)都納入成本核算的范疇之內(nèi)，開展全過程成本核算。在這一過程中，圖書出版企業(yè)要尤其重視對(duì)圖書策劃結(jié)算所花費(fèi)的成本，即選題開發(fā)和項(xiàng)目論證階段相關(guān)的責(zé)任人員在收集信息、市場(chǎng)調(diào)研等方面所消耗的支出，依據(jù)相關(guān)性原則，盡量加大圖書前期的策劃投入，從而減少后期因產(chǎn)品無法滿足市場(chǎng)、庫(kù)存減值等帶來的風(fēng)險(xiǎn)損失。

對(duì)于圖書管理和服務(wù)方面的費(fèi)用，其中主要包括營(yíng)銷費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)用、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用等，圖書出版企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)成本精細(xì)化管理，就必須要基于圖書顯性成本環(huán)節(jié)和隱性成本環(huán)節(jié)，合理分?jǐn)偝杀举M(fèi)用，全面反映圖書產(chǎn)品的總成本。在實(shí)際管理過程中，為了避免資源浪費(fèi)，企業(yè)可以采取成本責(zé)任細(xì)化的方式，制定各項(xiàng)資金審批制度或人員考核制度等，加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用發(fā)生過程的管控，延伸成本核算的價(jià)值意義。

（二）創(chuàng)新成本核算的方法

傳統(tǒng)的制造成本法已經(jīng)不再適用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，因此，圖書出版企業(yè)可以引入應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本與作業(yè)成本法等更為先進(jìn)的成本核算方法，在計(jì)算圖書產(chǎn)品的已人庫(kù)和已銷售數(shù)據(jù)時(shí)，嚴(yán)格遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入配比原則。在這一過程中，一方面，企業(yè)在計(jì)算出版合同簽署、施工單、稿酬結(jié)算、紙張材料價(jià)格等內(nèi)容時(shí)，可以采用應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本法，對(duì)尚未結(jié)算或支付的成本費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期圖書生產(chǎn)成本中.并及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期的銷售成本.確保實(shí)際成本與當(dāng)期收入能夠合理配比，準(zhǔn)確反映企業(yè)實(shí)際的銷售利潤(rùn);另一方面，企業(yè)要重視間接成本和隱性成本的計(jì)算與配比，應(yīng)用作業(yè)成本法找出成本變化的動(dòng)因，以產(chǎn)品價(jià)值體現(xiàn)為依據(jù)，刪除不增值環(huán)節(jié)，也能夠?qū)崿F(xiàn)間接費(fèi)用的合理分?jǐn)?，避免成本扭曲或配比不合理等現(xiàn)象的發(fā)生，保證成本核算的精準(zhǔn)度。

（三）強(qiáng)化企業(yè)預(yù)算控制

在通常情況下，圖書出版企業(yè)必須要在出版選題申報(bào)環(huán)節(jié)就要做好全面預(yù)算工作，對(duì)選題項(xiàng)目進(jìn)行成本預(yù)估和經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)，確定好圖書產(chǎn)品的規(guī)格、圖片、銷路、印數(shù)、市場(chǎng)定價(jià)、參考成本、銷售量預(yù)測(cè)以及盈利與成本之間的平衡點(diǎn)。基于企業(yè)全年圖書的總生產(chǎn)量，針對(duì)采購(gòu)、印刷以及裝訂環(huán)節(jié)進(jìn)行年度預(yù)算，例如：印刷環(huán)節(jié)要合理選擇彩印或黑白印;在裝訂環(huán)節(jié)要合理選擇平裝或精裝。同時(shí)，為了保證預(yù)算編制能夠貫徹落實(shí)，企業(yè)還要采取定編定崗的方式，區(qū)別核算人工成本，發(fā)揮預(yù)算監(jiān)督與控制職能，確保企業(yè)的年度計(jì)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)能夠順利達(dá)成，并在年底對(duì)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況、預(yù)算目標(biāo)完成情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，做好對(duì)標(biāo)管理工作。

（四）合理分配成本核算費(fèi)用

圖書出版企業(yè)所編制的圖書綜合成本核算表應(yīng)當(dāng)包括策劃成本、管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、營(yíng)銷費(fèi)用這幾項(xiàng)，依據(jù)銷售價(jià)格確認(rèn)最終的利潤(rùn)情況。但由于圖書策劃成本通常是計(jì)人生產(chǎn)成本中進(jìn)行核算的，這時(shí)候就需要企業(yè)合理配置各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，反映圖書的真實(shí)成本情況。按月度（季度）分配管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用，當(dāng)月度（季度）支出情況一般比較均衡，可以按照管理費(fèi)用、營(yíng)銷費(fèi)用支出總額以及當(dāng)月出版圖書的“碼洋”定價(jià)進(jìn)行分配，具體計(jì)算：某圖書產(chǎn)品的管理費(fèi)用（營(yíng)銷費(fèi)用）=管理費(fèi)用（營(yíng)銷費(fèi)用）×月度支出總額÷月度所有圖書的總定價(jià)×某種圖書的總定價(jià);按年度分配管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用時(shí)，當(dāng)月度（季度）支出差別較大、圖書出版數(shù)量不均衡的情況下，可以按照管理費(fèi)用、營(yíng)銷費(fèi)用支出總額以及年度出版圖書的“碼洋”總定價(jià)進(jìn)行分配，具體計(jì)算：某一類圖書應(yīng)負(fù)擔(dān)的管理費(fèi)用（營(yíng)銷費(fèi)用）=年度管理費(fèi)用（營(yíng)銷費(fèi)用）總支出額÷年度所有圖書的總定價(jià)×某種圖書的總定價(jià)。依據(jù)以上公式可得，圖書綜合成本計(jì)算法則：圖書綜合成本=生產(chǎn)成本+分配的營(yíng)銷費(fèi)用+分配的管理費(fèi)用;圖書的銷售利潤(rùn)=銷售價(jià)格-綜合成本。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力下，圖書出版企業(yè)必須要重視成本核算工作，基于圖書產(chǎn)品的生產(chǎn)全過程，確定核算的范疇與內(nèi)容，通過創(chuàng)新成本核算的方法、合理分配成本費(fèi)用、強(qiáng)化預(yù)算控制等，提升企業(yè)成本管理的精準(zhǔn)度，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

徐小芳，江西教育出版社有限責(zé)任公司，江西南昌。