作業(yè)成本法在企業(yè)中的實(shí)踐應(yīng)用分析

摘要：近年來，隨著中國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國內(nèi)電解鋁需求快速增長刺激了整個行業(yè)的發(fā)展速度。在這樣的時代背景下，Q企業(yè)也通過創(chuàng)新發(fā)展不斷擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，由投產(chǎn)初期的單一生產(chǎn)發(fā)展到擁有多生產(chǎn)系統(tǒng)的大型企業(yè)，呈現(xiàn)出產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)復(fù)雜、種類繁多，生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變、技術(shù)含量差別大的特征，同時面對基礎(chǔ)工作薄弱、管理相對粗放、成本居高不下、競爭力減弱等資源性企業(yè)發(fā)展問題，迫切需要尋求新的成本理念來激發(fā)企業(yè)的動能和活力。而基于作業(yè)成本法的作業(yè)成本管理這種新型管理方法，則有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)由規(guī)模數(shù)量發(fā)展到質(zhì)量效益發(fā)展的轉(zhuǎn)變。本文從Q企業(yè)實(shí)踐的角度對作業(yè)成本法的應(yīng)用進(jìn)行分析和闡述。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;作業(yè)成本管理;作業(yè);作業(yè)中心

一、作業(yè)成本法基本概念

作業(yè)成本法也稱作業(yè)成本計算法，是以經(jīng)營活動中的作業(yè)為核心單元，確認(rèn)和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計入作業(yè)，然后通過選擇確認(rèn)成本動因（資源動因和作業(yè)動因），將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計算方法。其原理是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，其作用是通過作業(yè)分析使管理者識別并消除那些”不增值作業(yè)”和浪費(fèi)，抓住關(guān)鍵作業(yè)，使采取的管理措施更有效地控制成本，改進(jìn)業(yè)務(wù)流程，提升企業(yè)贏利能力。

二、實(shí)踐應(yīng)用企業(yè)概況

位于中國西北地區(qū)的Q企業(yè)是集鋁冶煉、鋁深加工、碳素制品生產(chǎn)為一體的大型電解鋁企業(yè)，也是中國有色金屬行業(yè)骨干企業(yè)。企業(yè)建廠時間長，投產(chǎn)至今，經(jīng)過不斷實(shí)施的技術(shù)革新、改造、擴(kuò)建和新建，目前已形成電解鋁年產(chǎn)能99萬噸、陽極碳素制品48萬噸生產(chǎn)規(guī)模，企業(yè)從業(yè)人員近7000人。

三、實(shí)踐應(yīng)用研究

近年來，隨著中國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國內(nèi)電解鋁需求快速增長刺激了整個行業(yè)的發(fā)展速度。在這樣的時代背景下，Q企業(yè)也通過創(chuàng)新發(fā)展不斷擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，由投產(chǎn)初期的單一生產(chǎn)發(fā)展到擁有多生產(chǎn)系統(tǒng)的大型企業(yè)，呈現(xiàn)出產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)復(fù)雜、種類繁多，生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變、技術(shù)含量差別大的特征，同時面對基礎(chǔ)工作薄弱、管理相對粗放、成本居高不下、競爭力減弱等資源性企業(yè)發(fā)展問題，迫切需要尋求新的成本理念來激發(fā)企業(yè)的動能和活力。而基于作業(yè)成本法的作業(yè)成本管理這種新型管理方法，則有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)由規(guī)模數(shù)量發(fā)展到質(zhì)量效益發(fā)展的轉(zhuǎn)變。作業(yè)成本管理將成本核算深入到作業(yè)層，以作業(yè)為中心進(jìn)行確認(rèn)、計量，最終計算產(chǎn)品成本。它對企業(yè)所有經(jīng)營活動進(jìn)行追蹤并動態(tài)反映，通過價值鏈分析、資源動因分析，作業(yè)動因分析等，為企業(yè)管理層決策提供更加準(zhǔn)確的信息，消除和精簡不能產(chǎn)生價值的作業(yè)，有效提升企業(yè)成本管理水平。基于此，Q企業(yè)選取作業(yè)成本法應(yīng)用于成本管理作為一種新的嘗試。

（一）建立作業(yè)成本法管理體系

一是確定總體思路，通過作業(yè)成本法的實(shí)施建立科學(xué)的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)過與實(shí)際成本發(fā)生過程的對比，找出差異及時糾正，確保成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時也能便捷地確定成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)。

二是成立組織機(jī)構(gòu)，明確各級組織的負(fù)責(zé)人和工作職責(zé)，做到全員參與，并突出生產(chǎn)一線作業(yè)人員的作用，制訂作業(yè)成本體系設(shè)計目標(biāo)和原則。

三是建立作業(yè)成本法整體框架，由于Q企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜，特制定從陽極系統(tǒng)開展試點(diǎn)，成熟后逐步推廣到電解、鑄造等生產(chǎn)系統(tǒng)的方案。

四是搭建作業(yè)成本計算模型，確定產(chǎn)品、作業(yè)、資源三者一一對應(yīng)的各個作業(yè)成本的匯總計算方法，并借助信息化辦公管理技術(shù)及時核算出產(chǎn)品的實(shí)際成本。

五是規(guī)范和細(xì)化有明確作業(yè)區(qū)間的作業(yè)流程、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和作業(yè)實(shí)施規(guī)范。結(jié)合定額管理完善機(jī)物料資源的申購、領(lǐng)用、退庫、維修等制度，使各作業(yè)中心的資源耗費(fèi)（人工、能源、原材料等資源動因）和作業(yè)耗費(fèi)（工器具、運(yùn)輸、機(jī)械設(shè)備等作業(yè)動因）能有明確的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)控制，同時作為建立績效考核體系的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

（二）作業(yè)成本管理體系實(shí)施應(yīng)用

由于作業(yè)成本法實(shí)施是對作業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集、核算和分析，會涉及大量的信息，因此必須以應(yīng)用軟件工具的開發(fā)應(yīng)用為前提。下面就以Q企業(yè)陽極系統(tǒng)的生產(chǎn)車間為例說明具體的實(shí)施過程。

首先，梳理生產(chǎn)工藝路線和各作業(yè)點(diǎn)，確定主要作業(yè)及其所屬作業(yè)中心。其中，包括煅燒工序石油焦混配、帶料和煅燒;成型工序配料、預(yù)熱、混捏和成型;焙燒工序裝出爐、編解組和升溫曲線控制;組裝工序壓脫、校直、澆鑄和返回料處理等作業(yè)點(diǎn)的梳理，以確定主要作業(yè)及其所屬作業(yè)中心。

其次，制訂作業(yè)計劃和標(biāo)準(zhǔn)定額，分年度、季度、月度、日歷工作日制訂各作業(yè)中心的作業(yè)量計劃，作為實(shí)施作業(yè)的目標(biāo)和任務(wù)，形成上下作業(yè)鏈有效匹配和銜接，同時將生產(chǎn)過程中的費(fèi)用進(jìn)行定額化，起到數(shù)據(jù)對標(biāo)和成本分析的作用，如材料消耗定額、能源耗費(fèi)定額、工器具及低值易耗品使用耗費(fèi)定額、直接人工定員、人工工時定額、主要設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)時間定額等。

再次，采集信息數(shù)據(jù)和核算主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，收集記錄產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗原料、能源（水、電、天然氣等）、工藝參數(shù)（溫度、密度、原料配比、額定功率、運(yùn)行時間）等信息數(shù)據(jù)臺賬，再根據(jù)原始數(shù)據(jù)資料核算生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)，如實(shí)收率、物料和能源單耗、勞動生產(chǎn)率、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)率、產(chǎn)品合格率、廢品率等。

最后，生成作業(yè)成本管理報表和管理分析，以成本管理報表反映各環(huán)節(jié)發(fā)生的費(fèi)用、分配、計算的結(jié)果信息。對各作業(yè)中心在作業(yè)期間的成本控制情況，進(jìn)行產(chǎn)品、價值鏈、作業(yè)價值、資源等多維度的分析，并作出客觀公正的評價和總結(jié)，同時為下一階段再確定優(yōu)化目標(biāo)提供決策依據(jù)。

（三）建立全面的作業(yè)考核體系

實(shí)施作業(yè)成本管理，作業(yè)業(yè)績計量與考核也是重要環(huán)節(jié)，必須有科學(xué)合理的業(yè)績計量手段和考核辦法，以激勵和促進(jìn)各作業(yè)中心持續(xù)改進(jìn)完善作業(yè)環(huán)境和優(yōu)化作業(yè)體系，規(guī)范員工工作行為的同時，達(dá)到有效降低成本的最終目的。

四、實(shí)踐應(yīng)用效果

（一）實(shí)現(xiàn)全過程全員成本管理的覆蓋

作業(yè)成本管理的思想、理念進(jìn)一步滲透到生產(chǎn)經(jīng)營的各個層面、各個環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)全員參與管理。

（二）實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)作業(yè)流程的再造和優(yōu)化

通過作業(yè)分析.確定哪些作業(yè)是增值的.哪些是不增值的，從而對作業(yè)流程進(jìn)行再梳理和優(yōu)化。

（三）實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)作業(yè)鏈向價值鏈的轉(zhuǎn)化

作業(yè)成本管理體系的建立，使企業(yè)從作業(yè)的角度人手，推動產(chǎn)品價值沿作業(yè)鏈在各作業(yè)之間轉(zhuǎn)移，形成了一條“價值鏈”。

（四）實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理促降本增效

通過技術(shù)升級改造、產(chǎn)線布局的優(yōu)化、供應(yīng)鏈的清理等措施，消除價值鏈中一切不增值的作業(yè)，找出降本增效點(diǎn)，全面優(yōu)化生產(chǎn)價值鏈，提高生產(chǎn)效率，最終達(dá)到降低成本的目的。

基于作業(yè)成本法的作業(yè)成本管理，其應(yīng)用部署雖然是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，但Q企業(yè)選取生產(chǎn)的某個系統(tǒng)作為切入點(diǎn)逐步推廣到全系統(tǒng)的管理優(yōu)化，促進(jìn)事后結(jié)果管理前置到管理生產(chǎn)過程和源頭，成本管理也由管理層和個別職能部門的職責(zé)發(fā)展到全員參與，消除價值鏈中一切不增值的作業(yè)，能夠促進(jìn)企業(yè)整體價值鏈的優(yōu)化，提升企業(yè)競爭優(yōu)勢.實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)化發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李庭利、魏永春、鄭建忠等.基于作業(yè)成本法的電解鋁生產(chǎn)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理體系構(gòu)建與實(shí)踐[J].中國有色金屬，2017（A01）：9-22.

作者簡介：

王耿，國家電投集團(tuán)鋁電投資有限公司，寧夏銀川。