建筑企業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)探討

摘要：2016年5月1日建筑企業(yè)實(shí)施營改增——營業(yè)稅改為增值稅，建筑行業(yè)人員在傳統(tǒng)工作過程中，習(xí)慣了按照征收率征收制度，對增值稅所知甚少，對相關(guān)政策的了解也是微乎其微，無形的增大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)意識(shí)到上述問題的嚴(yán)重性時(shí)，企業(yè)在職員工缺乏相應(yīng)培訓(xùn)，所需要采取的措施就是向社會(huì)招聘更專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，幫助企業(yè)最大程度降低這方面的風(fēng)險(xiǎn)，來增強(qiáng)企業(yè)整體對增值稅相關(guān)政策的了解，提高企業(yè)整體安全意識(shí)，降低風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)：企業(yè)增值稅：增值稅風(fēng)險(xiǎn)探討

在實(shí)際建筑業(yè)務(wù)進(jìn)行中，工程項(xiàng)目的運(yùn)行分散，難以統(tǒng)一采購建筑材料或者在與第三方合作時(shí)，第三方大多為小規(guī)模納稅人，因此難以獲取增值稅專用發(fā)票。施工所需材料來源方式又相對較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大。稅額無法正常抵扣，會(huì)使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大，同時(shí)也使對票據(jù)的管理難度大大增加，進(jìn)而增加了建筑企業(yè)涉稅方面的風(fēng)險(xiǎn)。要解決這個(gè)問題，要從源頭人手，在擇優(yōu)選擇合作第三方的同時(shí)加強(qiáng)發(fā)票管理來方便后期的稅額抵扣，是目前必要的措施。

一、建筑企業(yè)在現(xiàn)有經(jīng)營體制下的增值稅管理現(xiàn)狀及難點(diǎn)

（一）建筑行業(yè)企業(yè)經(jīng)營模式陳舊

建筑行業(yè)環(huán)境較為復(fù)雜，一些大型的建筑集團(tuán)設(shè)立了很多子公司、項(xiàng)目分部，在管理上呈現(xiàn)多級(jí)法人、管理分級(jí)、層層分包、層層轉(zhuǎn)包、資質(zhì)掛靠、資質(zhì)借用等一系列的問題。這種傳統(tǒng)建筑行業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營模式的復(fù)雜性，導(dǎo)致增值稅管理鏈條不連續(xù)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

（二）稅務(wù)管理人員業(yè)務(wù)水平有待提升

建筑企業(yè)對接的上游單位較多，收到的發(fā)票來自各行各業(yè)，都有其自身的行業(yè)特點(diǎn)，這對稅務(wù)人員的增值稅發(fā)票管理工作提出了很大的挑戰(zhàn)。很多稅務(wù)管理人員對增值稅管理基本原理、納稅規(guī)范及基本要求等專業(yè)知識(shí)認(rèn)知不夠完善，在發(fā)票審核流程中容易出錯(cuò)。

（三）付款節(jié)點(diǎn)過于集中

建筑企業(yè)的上游分供單位一般是在付款時(shí)提供稅務(wù)發(fā)票，而建筑工程項(xiàng)目本身有著施工周期長、資金流量大的特點(diǎn)，由于針對上游分供單位缺乏合理完善的資金支付約定，導(dǎo)致上游分供單位付款節(jié)點(diǎn)集中，短時(shí)間內(nèi)通過加班加點(diǎn)消化大量的發(fā)票管理工作，大大加劇了財(cái)務(wù)人員發(fā)票梳理的負(fù)擔(dān)。

二、建筑企業(yè)增值稅涉及違規(guī)操作的類型

（一）是對企業(yè)對納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的理解偏差

要密切關(guān)注納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文件規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天：先開具發(fā)票的.為開具發(fā)票的當(dāng)天。所以對于合同上關(guān)于收付款的約定必須非常慎重對待。

（二）是認(rèn)證抵扣對納稅人所需承擔(dān)的增值稅額的涉及風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)

1.增值稅專用發(fā)票的錯(cuò)誤開具致使稅額不能按時(shí)抵扣。

2.遇到對方已經(jīng)開票，中途私自作廢或次月沒有正常申報(bào)，對方并未完成正常的納稅行為，那么建筑企業(yè)在進(jìn)行抵扣后，稅務(wù)部門則會(huì)以發(fā)票失控為由，要求企業(yè)將進(jìn)項(xiàng)稅額全部轉(zhuǎn)出且繳納滯納金甚至罰款，那么企業(yè)的納稅壓力則大大加重。

（三）建筑企業(yè)增值稅管理的不規(guī)范行為

1.不論是企業(yè)的高層管理者還是普通業(yè)務(wù)人員，都對增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的知識(shí)儲(chǔ)備不夠充足。建筑企業(yè)從高層管理者到普通業(yè)務(wù)人員都對增值稅涉及違規(guī)沒有形成正確高效的認(rèn)知，思想認(rèn)識(shí)上都還有待進(jìn)一步提高。

2.取得不合規(guī)發(fā)票的認(rèn)證問題。在開具發(fā)票時(shí)可能會(huì)有個(gè)別發(fā)票不規(guī)范，導(dǎo)致認(rèn)證后，必須要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，也存在發(fā)票無法認(rèn)證等問題。對于建筑企業(yè)來講，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票包含很多，例如：材料、專業(yè)分包、勞務(wù)分包、租賃等。企業(yè)經(jīng)常收到不規(guī)范的發(fā)票，主要是因?yàn)轭悇e多，金額大，面對的供應(yīng)商也很多，例如收到的材料發(fā)票數(shù)量欄通常填寫為一批，發(fā)票后面沒有附明細(xì)或者附的是用A4紙打印的明細(xì)，而非防偽稅控系統(tǒng)打印的銷貨清單：分包發(fā)票備注欄沒有注明項(xiàng)目名稱和項(xiàng)目地點(diǎn)：發(fā)票印章不清晰或加蓋了財(cái)務(wù)專用章或公章：發(fā)票只開具數(shù)量沒開具單位等等，類似問題較多。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)部門采用口頭形式表達(dá)，缺乏約束力。財(cái)務(wù)部門口頭形式的表達(dá)，實(shí)際執(zhí)行的人員可以照辦，也可以不照辦，缺乏文件制度的約束指導(dǎo)。

三、建筑企業(yè)的內(nèi)控措施及管理制度

1.企業(yè)可建立相應(yīng)的調(diào)整對策，即建筑企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理對策。首先，讓公司全體成員了解增值稅涉嫌風(fēng)險(xiǎn)。其次，公司還應(yīng)該建立監(jiān)督機(jī)制，即使企業(yè)全體成員對增值稅風(fēng)險(xiǎn)有了認(rèn)知，但是還會(huì)有一些風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，這個(gè)時(shí)候監(jiān)督機(jī)制就派上了用場，其主要是監(jiān)督上到企業(yè)高層下到企業(yè)員工對涉稅風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)的學(xué)習(xí)，從而能夠更好地避免增值稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.在建筑施工企業(yè)中，嚴(yán)格的增值稅管理措施有利于促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營的專業(yè)化以及經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化。由于增值稅的管控水平多數(shù)由財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)能力來控制，因此財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)水平至關(guān)重要。企業(yè)一定要定期加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的增值稅風(fēng)險(xiǎn)管控能力，提高綜合素質(zhì)。

3.在所有涉及營改增的行業(yè)中，建筑行業(yè)由于其自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，其涉稅范圍廣而且復(fù)雜，針對不同的項(xiàng)目可以選擇一般計(jì)稅方法與簡易計(jì)稅方法，需要根據(jù)自身的具體情況選擇合適的計(jì)稅方法，做好納稅管理。 4.建立科學(xué)的增值稅發(fā)票管理制度。建筑企業(yè)需要確定增值稅專用發(fā)票取得的范圍及要求，通過了解增值稅專用發(fā)票的審核常識(shí)，從而明確增值稅專用發(fā)票的交接事宜，建筑企業(yè)在嚴(yán)格遵守增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證管理標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，并需做好增值稅專用發(fā)票的保管工作，這就要求相關(guān)人員要了解管理規(guī)定中的重要事項(xiàng)。例如：經(jīng)辦人要在發(fā)票背面簽署：本人保證該發(fā)票真實(shí)、合法、有效，出現(xiàn)一切法律責(zé)任，皆有我本人承擔(dān)，還需在發(fā)票的姓名處加按手印。企業(yè)還應(yīng)明確提出責(zé)任到人的管理辦法，規(guī)定業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員要對虛開發(fā)票的情況承擔(dān)主要責(zé)任，用以加強(qiáng)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的責(zé)任心。同樣，負(fù)責(zé)管理監(jiān)督發(fā)票背面簽字的工作的相關(guān)人員，也要承擔(dān)其相應(yīng)責(zé)任，通過簽署承諾書的方式，對其監(jiān)督工作做出承諾：若由于監(jiān)督工作不到位，出現(xiàn)找不到負(fù)責(zé)人的情況，因此造成的嚴(yán)重后果，由專管人員承擔(dān)。目的是確保發(fā)票背面的簽字和手印是由經(jīng)辦人本人親自所簽和所按。在簽訂采購合同時(shí)，合同中應(yīng)添加增值稅涉稅條款。

采購合同中注明如下涉稅條款：供貨方在履行合同義務(wù)期間，應(yīng)該提供真實(shí)且具有法律效力的增值專用發(fā)票，若本公司或第三方（包括但不限于稅務(wù)機(jī)構(gòu)、獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)），在任何情況下，發(fā)現(xiàn)供貨方開具虛假的增值稅專用發(fā)票，供應(yīng)方需要按照本司規(guī)定，重開真實(shí)的增值發(fā)票：若稅務(wù)機(jī)關(guān)對本公司進(jìn)行處罰，由于供貨方提供的虛假發(fā)票的情況下，供應(yīng)方需賠償本公司雙倍的損失，如若因虛假發(fā)票違反國家法律，供貨方需承擔(dān)全部法律責(zé)任。

5.選擇信用好、規(guī)模大、實(shí)力強(qiáng)的一般納稅人合作。同時(shí)建立合格供應(yīng)商名錄，在進(jìn)行采購招標(biāo)時(shí)，從合格供應(yīng)商名錄中選取中標(biāo)單位，能夠在很大程度上降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

6.開展增值稅內(nèi)控制度執(zhí)行白評。隨著企業(yè)稅務(wù)業(yè)務(wù)的逐漸完善，企業(yè)本身的內(nèi)控制度白評，更能反映管理中存在的缺陷，白評能幫助高層管理人員了解企業(yè)內(nèi)控制度的現(xiàn)狀，盡可能避免做m錯(cuò)誤的管理決策，以便更好地分派人員管理，各司其職，以維護(hù)企業(yè)利益。

四、結(jié)束語

總之，企業(yè)應(yīng)對增值稅風(fēng)險(xiǎn)給予高度重視，有一些不法分子，利用部分企業(yè)的僥幸心理，乘虛而入，導(dǎo)致不少企業(yè)遭受損失。建筑企業(yè)更應(yīng)該引以為戒，提高員工素質(zhì)，普及增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)知識(shí)，提高內(nèi)控管理水平，識(shí)別不法分子的欺騙技術(shù)，做好防范準(zhǔn)備，保障企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

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作者簡介：

郗朋，陜西建工第五建設(shè)集團(tuán)有限公司，陜西西安。