新收入準(zhǔn)則對建筑行業(yè)會計核算的影響

摘要：隨著經(jīng)濟全球化的實現(xiàn)，我國會計準(zhǔn)則也不斷向國際會計準(zhǔn)則趨同，頒布了新收入準(zhǔn)則。本文主要從建筑企業(yè)會計核算角度出發(fā)，對新舊準(zhǔn)則進行了對比，并針對實施新會計準(zhǔn)則中可能出現(xiàn)的問題提出了相關(guān)建議，為建筑行業(yè)財務(wù)工作者提供參考。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則;會計核算;建筑行業(yè)

一、引言

收入確認(rèn)是會計核算的重中之重，企業(yè)收入是反映企業(yè)價值的最直觀數(shù)據(jù)。對于內(nèi)部管理者和外部利益相關(guān)者來說，企業(yè)的收入情況直接影響他們的管理決策和投融資決策。然而，許多企業(yè)為了粉飾會計報表或者避稅，會在收入確認(rèn)上違背會計準(zhǔn)則中的要求。因此，出臺新收入準(zhǔn)則對于規(guī)范企業(yè)財務(wù)、滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需求是十分必要的。

二、新收入準(zhǔn)則的變化

第一，在適用范圍上，新收入準(zhǔn)則適用于除金融T具、保險合同和租賃合同以外的所有合同。第二，在基本原則上，新收入準(zhǔn)則強化了以控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時點確認(rèn)收入的理念即“資產(chǎn)負(fù)債觀”，而不是舊準(zhǔn)則中以風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的時點確認(rèn)收入的觀點。第三、提高了對收入披露的要求，舊準(zhǔn)則對于收入披露要求較低，只需在利潤表中披露主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及營業(yè)外收入等，而新準(zhǔn)則要求企業(yè)不僅披露舊準(zhǔn)則所要求的內(nèi)容，還應(yīng)加上收入的明細(xì)。第四、提出了新的收入確認(rèn)框架，“收入確認(rèn)五步法模型”，將收入確認(rèn)和計量全過程的步驟統(tǒng)一規(guī)范，便于企業(yè)操作。

二、建筑行業(yè)會計核算的變化

（一）收入確認(rèn)時點

新收入準(zhǔn)則需要首先判斷合同義務(wù)是屬于一段時間內(nèi)完成還是某一時點完成，再根據(jù)判斷結(jié)果選擇根據(jù)履約進度確認(rèn)收入還是以控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時點確認(rèn)收入。而舊準(zhǔn)則規(guī)定只要履約進度能夠可靠估計，一律按照完工百分比法確認(rèn)收入。對于建筑行業(yè)的企業(yè)來說，因為一般建筑合同的工期比較長，因此多為按時段確認(rèn)收入。新舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則對合同的類型進行了分類，比舊準(zhǔn)則更注重業(yè)務(wù)的實質(zhì)，核算方式更加合理科學(xué)。

（二）履約進度確認(rèn)方式

新準(zhǔn)則對于履約進度的投入法和產(chǎn)出法兩種方式。投入法是根據(jù)企業(yè)投入成本占總成本的比例確認(rèn)銷售收入，產(chǎn)出法是根據(jù)已完成合同的部分占合同約定總額的比例確認(rèn)銷售收入。建筑行業(yè)的施工合同很多是采用總價包干或暫定總價加風(fēng)險凋整的計價方法，因此產(chǎn)出法比較難確定產(chǎn)值。投入法相比而言更加簡單易行，因為投入成本可以直接在財務(wù)部門的賬上反映出來。但兩種方式都必須明確合同的履約義務(wù)。舊的建造合同準(zhǔn)則是以已發(fā)生成本占總成本的比例計算完工百分比，進而確認(rèn)銷售收入。二者相比，新收入準(zhǔn)則更注重實際履約進度的確認(rèn)，并且能夠根據(jù)實際情況選擇不同的進度確認(rèn)方式，核算更為準(zhǔn)確。

（三）單項履約義務(wù)收入確認(rèn)

新準(zhǔn)則要求如果合同里存在單項可區(qū)分的勞務(wù)和商品，收入確認(rèn)方應(yīng)主動區(qū)分合同里的單項履約義務(wù)，并根據(jù)單項履約義務(wù)的單獨售價和合同所有履約義務(wù)總價的比例，確認(rèn)歸屬于單項履約義務(wù)的收入，在銷售方完成單項履約義務(wù)時及時確認(rèn)收入。而舊的建造合同準(zhǔn)則對單項履約義務(wù)沒有要求區(qū)分，企業(yè)可以作為一項交易，也可分拆為多項交易分別確認(rèn)收入。

（四）特定交易的處理

對于附有質(zhì)量保證條款的銷售合同和代理合同，新準(zhǔn)則里都有規(guī)定。

參照新準(zhǔn)則的規(guī)定，附有質(zhì)量保證條款的合同需要首先確認(rèn)其是否為一項單獨的服務(wù)，若為一項單獨的服務(wù)，應(yīng)作為單項履約義務(wù)確認(rèn)收入。若非可區(qū)分的單獨服務(wù)，可按“預(yù)計負(fù)債”科目入賬?？傊?，新收入準(zhǔn)則更關(guān)注特定交易的商業(yè)實質(zhì)，而不是合同形式，這也體現(xiàn)了“實質(zhì)重于形式”的會計信息質(zhì)量要求。

三、運用新收入準(zhǔn)則對建筑施工企業(yè)的影響

（一）收入披露范圍擴大

企業(yè)與企業(yè)利益相關(guān)者之間信息不對稱的問題一直是現(xiàn)代公司治理中的一大難題。新收入準(zhǔn)則中增添了大量關(guān)于收入披露范圍的要求。為了使投資者和其他利益相關(guān)者在閱讀報表時對企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營狀況成果有更詳細(xì)更準(zhǔn)確的認(rèn)識，準(zhǔn)則規(guī)定不僅要披露主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入總額，還要披露收入的明細(xì)項目。

（二）收入確認(rèn)更加準(zhǔn)確

之前的建造合同準(zhǔn)則對于單項履約義務(wù)、特定交易的合同沒有特別的規(guī)定，不同企業(yè)會計核算方式可能不同，降低了不同企業(yè)財務(wù)信息之間的橫向可比性。新收入準(zhǔn)則對收入確認(rèn)的規(guī)定比舊準(zhǔn)則更詳細(xì)，便于財務(wù)人員正確按照準(zhǔn)則規(guī)定將企業(yè)業(yè)務(wù)入賬，增強了收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性。不同企業(yè)財務(wù)人員處理賬務(wù)、對外報送報表都嚴(yán)格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求進行，統(tǒng)一財務(wù)核算的口徑，能夠增強企業(yè)之間財務(wù)信息的橫向可比性。

（三）賬務(wù)處理更好地反映了商業(yè)活動的實質(zhì)

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，商業(yè)活動的多樣性、復(fù)雜性都有所增加，這對會計準(zhǔn)則的要求也有所提高，許多業(yè)內(nèi)人士建議完善收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定。因此新收入準(zhǔn)則增添了許多關(guān)于特殊交易、合同變更的會計處理方式，而舊準(zhǔn)則中則沒有明確規(guī)定這些內(nèi)容。此外，新收入準(zhǔn)則確定了以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為核心的收入確認(rèn)原則，更好地體現(xiàn)了商業(yè)活動的實質(zhì)。

（四）會計人員的工作難度加大

新收入準(zhǔn)則的規(guī)定中有許多需要根據(jù)財務(wù)預(yù)測和職業(yè)判斷進行會計確認(rèn)，且由于新準(zhǔn)則更加貼近商業(yè)活動的實質(zhì)，對會計人員建筑安裝知識的要求也有所提高。為了適應(yīng)新準(zhǔn)則的變化，會計人員不僅需要提高專業(yè)素養(yǎng)，也需對建造業(yè)務(wù)多加了解。除此之外，會計人員在對合同成本和收入確認(rèn)時與企業(yè)業(yè)務(wù)人員增強溝通，對財務(wù)人員的溝通能力要求也有所提升。

四、對建筑企業(yè)的建議

（一）加強合同管理

合同是收入確認(rèn)中的核心。新收入準(zhǔn)則對建筑造合同的規(guī)定有許多改變和增添。合同成本和收入處理會發(fā)生重大變化，因此企業(yè)需要對現(xiàn)有的合同進行清點、梳理和歸納，明確準(zhǔn)則變化對現(xiàn)有合同會計處理的影響，做好賬務(wù)銜接工作。新準(zhǔn)則的改變對企業(yè)擬定合同條款也會產(chǎn)生影響。對于建造合同的履約義務(wù)需要更加明確。按時段確認(rèn)收入并且適用于產(chǎn)出法處理的合同，其合同條件最好易于進行單項履約義務(wù)的分?jǐn)?，從而使收入確認(rèn)更加準(zhǔn)確和容易。

（二）加強會計人員的培訓(xùn)

新收入準(zhǔn)則雖然篇幅不長，但是內(nèi)容深刻、影響范圍甚廣，將新收入準(zhǔn)則理解通透并不是一件易事，企業(yè)需要為財務(wù)人員和其他相關(guān)人員組織各種學(xué)習(xí)交流活動。首先可呼吁企業(yè)財務(wù)人員自學(xué)新收入準(zhǔn)則，其次定期舉行交流活動，互相答疑，也可清熟悉新收入準(zhǔn)則的外部專家講解。此外，新收入準(zhǔn)則增加了大量需要預(yù)測和判斷的內(nèi)容，除了專業(yè)素養(yǎng)之外，會計人員的職業(yè)道德也必不可少。企業(yè)需要更加重視會計人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，將企業(yè)文化與會計職業(yè)要求相結(jié)合，幫助會計人員遵守會計準(zhǔn)則的規(guī)定，提高會計信息質(zhì)量。

（三）提高企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理水平

新收入準(zhǔn)則涉及會計估計和判斷的內(nèi)容較多，具有融資性質(zhì)的合同也需考慮貨幣時間價值。由于建造合同時間跨度較廣，客戶信用評級對建筑行業(yè)施工企業(yè)也非常重要，這提高了對企業(yè)內(nèi)部控制和信息系統(tǒng)的要求。因此，建筑公司施工企業(yè)可全面評估企業(yè)內(nèi)部控制程序和風(fēng)險管理工作，對不利于遵循新收入準(zhǔn)則的程序和制度進行改進，根據(jù)企業(yè)自身情況重新設(shè)計。

五、結(jié)論

隨著商業(yè)變革的發(fā)生和全球化的推進，建筑企業(yè)行業(yè)業(yè)務(wù)不斷更新，與國際市場的交易逐漸增多，對企業(yè)財務(wù)核算的要求也不斷提高。新收入準(zhǔn)則向國際會計準(zhǔn)則趨同，以合同為中心，對收入和成本確認(rèn)和、計量中的許多難點進行了規(guī)定，提高了會計核算的準(zhǔn)確性，增強了不同企業(yè)之間會計信息的可比性。在運用新收入準(zhǔn)則的初期，企業(yè)可能出現(xiàn)些許財務(wù)混亂的情況，但通過對收入準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)理解、對業(yè)務(wù)流程的改進再造，企業(yè)定能在行業(yè)轉(zhuǎn)型升級中平穩(wěn)過渡，并能為資本市場提供質(zhì)量更高的會計信息。

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作者簡介：

文衛(wèi)東，山河建設(shè)集團有限公司，湖北武漢。