行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)探討

摘要：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量的檢驗(yàn)，單位或者企業(yè)依據(jù)此對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行改進(jìn)。我國財(cái)政部門頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》強(qiáng)制性規(guī)定行政事業(yè)單位必須建立內(nèi)部控制。行政事業(yè)單位在我國隸屬于國家機(jī)構(gòu)，通常由國家財(cái)政部門直接撥款，從而進(jìn)行公共服務(wù)等活動(dòng)。內(nèi)部控制目標(biāo)的合理性是保證行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合乎法規(guī)，提高公共服務(wù)活動(dòng)的效率和真實(shí)效果。本文就行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重要意義進(jìn)行分析，從而針對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)出現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

一、行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的意義

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制理論的重要組成部分，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部控制理論體系而言具有非常重要的地位。行政事業(yè)單位需要進(jìn)行內(nèi)部控制，而有效的內(nèi)部控制離不開內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。在行政事業(yè)單位中一個(gè)完整有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)工作非常有利，其可以為實(shí)踐內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供強(qiáng)有力的理論依據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的可靠性也是一個(gè)極大的提升。行政事業(yè)單位在經(jīng)營過程中必須建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系才能對(duì)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)，有利于行政事業(yè)單位對(duì)現(xiàn)有的制度缺陷以及經(jīng)營存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的分析，便于經(jīng)營管理者對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效的完善，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系不斷成熟。目前，要完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制必須加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的研究，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與對(duì)單位內(nèi)部控制實(shí)施的效率。就現(xiàn)階段而言，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)尚處于伊始階段，此時(shí)對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建設(shè)正是最好時(shí)間，可以有效幫助事業(yè)單位達(dá)到其經(jīng)營目標(biāo)，對(duì)行政事業(yè)單位的持續(xù)進(jìn)步與發(fā)展有極為重要的促進(jìn)作用。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在的問題

（一）內(nèi)部控制的主體對(duì)評(píng)價(jià)缺乏主動(dòng)性

評(píng)價(jià)主體對(duì)評(píng)價(jià)所保有的態(tài)度是行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制成功與否的關(guān)鍵。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作要想順利開展需要評(píng)價(jià)主體對(duì)內(nèi)部控制保持友好的態(tài)度，否則內(nèi)部控制評(píng)價(jià)將很難進(jìn)行。就目前而言，很多行政事業(yè)單位建立的內(nèi)部控制制度還不完善，并且一些單位的管理層對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在一定的戒備心理，其對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的認(rèn)識(shí)不足，很容易造成我國很多行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺乏主動(dòng)性，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開展極為不利。

（二）政府審計(jì)部門對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺乏全方位的監(jiān)督

就現(xiàn)階段而言，我國的審計(jì)部門尚未建立專門針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的審計(jì)，因此行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制也就沒有來自外部的評(píng)價(jià)。但是審計(jì)部門在對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)還需要對(duì)其內(nèi)部控制制度的實(shí)施進(jìn)行詳細(xì)的了解，在一定程度上也是一種外部對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)監(jiān)督。但是由于我國審計(jì)部門的工作人員數(shù)量不足.在對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)每年也只能局限于對(duì)公共資金的使用進(jìn)行常規(guī)的檢查，達(dá)不到對(duì)其內(nèi)部控制的全方位覆蓋。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不進(jìn)行公開，行政事業(yè)單位對(duì)評(píng)價(jià)報(bào)告的實(shí)用度有限

對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行公開可以促進(jìn)行政事業(yè)單位進(jìn)行轉(zhuǎn)變，促進(jìn)行政事業(yè)單位改變其以往的思維，對(duì)我國公共事業(yè)的建設(shè)也有較大的提升。同時(shí)還可以增加行政事業(yè)單位的透明度，提高政府部門的公信力，讓全社會(huì)公眾都可以了解行政事業(yè)單位的具體情況，并且可以加強(qiáng)公眾對(duì)行政事業(yè)單位的監(jiān)督。但是根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)尚且沒有一個(gè)行政事業(yè)單位對(duì)其內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行公開。對(duì)行政事業(yè)單位來說，其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要包括自我評(píng)價(jià)、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督以及外部監(jiān)督三個(gè)方面。在實(shí)際中很多行政事業(yè)單位都按照這樣的要求對(duì)自身單位進(jìn)行評(píng)價(jià)，但是大多數(shù)行政事業(yè)單位并沒有對(duì)報(bào)告中表明的缺陷以及修改意見進(jìn)行實(shí)質(zhì)上的執(zhí)行，造成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)報(bào)告流于紙面。很多行政事業(yè)單位甚至同樣的問題不斷出現(xiàn)在評(píng)價(jià)報(bào)告中，對(duì)行政事業(yè)單位的管理極為不利，很大程度上表明行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)產(chǎn)生的評(píng)價(jià)報(bào)告并沒有進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的應(yīng)用。

三、在行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效措施

（一）將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)模式轉(zhuǎn)變?yōu)檎显u(píng)價(jià)模式

就目前而言，行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程中常用的三種評(píng)價(jià)模式分別為目標(biāo)導(dǎo)向型評(píng)價(jià)模式、要素導(dǎo)向型評(píng)價(jià)模式以及整合評(píng)價(jià)模式。其中，目標(biāo)導(dǎo)向型評(píng)價(jià)模式主要針對(duì)的是外部利益相關(guān)者以及監(jiān)管者，這種評(píng)價(jià)模式可以多角度反映行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平，使內(nèi)部控制的評(píng)級(jí)結(jié)果更加具有客觀可比性，其評(píng)價(jià)需要的信息也相對(duì)比較容易。要素導(dǎo)向型評(píng)價(jià)模式的評(píng)價(jià)規(guī)范就是依靠內(nèi)部控制的五要素，主要是行政事業(yè)單位對(duì)其自身進(jìn)行的自我評(píng)價(jià)。這種評(píng)價(jià)模式可以促進(jìn)管理者盡快發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行完善，將內(nèi)部控制制度作為一個(gè)整體進(jìn)行考察，這種方式也比較簡便。而整合評(píng)價(jià)模式就是將上述兩種評(píng)價(jià)模式進(jìn)行有效的融合，不僅有兩種評(píng)價(jià)模式的優(yōu)點(diǎn)，還有效克服了兩種評(píng)價(jià)模式各自的缺點(diǎn)。因此，對(duì)我國行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)運(yùn)用整合評(píng)價(jià)模式才是最有效的。

（二）確立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的總體建立原則、評(píng)價(jià)范圍和思路

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建立的基礎(chǔ)就是要有明確的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)整體原則。在對(duì)總體建立原則進(jìn)行確定時(shí)要特別注重評(píng)價(jià)體系的整體化，在這個(gè)過程中需要按照可操作性、全面性、重要性以及客觀性四大原則進(jìn)行確立。而評(píng)價(jià)范圍和思路需要以內(nèi)部控制的檢驗(yàn)為主，有效性原則就需要考慮內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的有效性以及執(zhí)行的有效性：其一，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的有效性應(yīng)該考慮制度設(shè)計(jì)是否合乎法規(guī)、能否將行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)以及控制點(diǎn)盡心全方位的覆蓋、是否符合單位現(xiàn)階段的經(jīng)營特點(diǎn)以及面臨的風(fēng)險(xiǎn)、是否對(duì)單位的外部環(huán)境有沖突四個(gè)方面。其二，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性需要考慮單位的內(nèi)部控制制度在評(píng)價(jià)期內(nèi)的運(yùn)行程序、執(zhí)行內(nèi)部控制制度的相關(guān)人員是否有可以勝任的能力等幾個(gè)方面。

（三）設(shè)計(jì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)

在對(duì)行政事業(yè)單位設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)需要考慮以下幾個(gè)方面：其一，設(shè)計(jì)所需要遵循的原則。行政事業(yè)單位在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)要關(guān)注單位面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，宏觀風(fēng)險(xiǎn)方面如領(lǐng)導(dǎo)層的濫用私權(quán)、以權(quán)謀私等，還有單位業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)，如收支、預(yù)算以及資產(chǎn)管控等。指標(biāo)的設(shè)計(jì)還需要區(qū)分不同的層次，單位層面的指標(biāo)如體現(xiàn)內(nèi)部控制環(huán)境的指標(biāo)，具體業(yè)務(wù)層面的指標(biāo)如體現(xiàn)每項(xiàng)業(yè)務(wù)相對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和辦法。指標(biāo)在設(shè)計(jì)時(shí)還需要有科學(xué)的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，需要結(jié)合定性與定量指標(biāo)。其二，在實(shí)際運(yùn)用的過程中行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)應(yīng)從單位控制層面以及單位的具體業(yè)務(wù)層面兩方面進(jìn)行。在對(duì)單位層面的評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)需要從內(nèi)部控制的五要素出發(fā)，而行政事業(yè)單位的具體業(yè)務(wù)層面進(jìn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)要依據(jù)行政事業(yè)單位的預(yù)算、收支、資產(chǎn)控制、政府采購管控、工程項(xiàng)目管控以及合同控制等六個(gè)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行。

四、結(jié)束語

總的來說，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系對(duì)行政事業(yè)單位的發(fā)展有非常重要的作用，要根據(jù)行政事業(yè)單位在實(shí)際情況中的狀況分別從選擇行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)模式出發(fā)，到確定單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的總體建立原則以及評(píng)價(jià)的范圍和評(píng)價(jià)的思路，再到行政事業(yè)單位對(duì)其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)，綜合全面的提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效實(shí)施，從而有效提升行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平，為我國行政事業(yè)單位做出貢獻(xiàn)。

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作者簡介：

定青吾木，云南省迪慶藏族自治州水務(wù)局，云南香格里拉。