我國個人所得稅稅制改革的影響

王雨竹

摘要：在十八大報告提出加快財稅體制改革的宏觀大背景下，全社會對收入分配制度改革的期待日漸強烈，對與我們切身相關(guān)的個人所得稅稅制改革的呼聲也隨之高漲。個人所得稅稅制的改革，使不公平的個稅制度逐步與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀相適應(yīng)。針對調(diào)整后的個稅制度對于我們又有哪些新的影響呢？這又將成為我們亟需解決的一個新的重要課題。

關(guān)鍵詞：個人所得稅 稅制改革 稅收制度

中圖分類號：F812.42

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298（2019）03（a）-050-02

1 我國個人所得稅改革背景

1.1 我國介入所得稅改革原因

1.1.1我國個人所得稅修改后仍存在的微觀問題

（1）分項計征所得稅造成逆向調(diào)節(jié)。中國的個人所得稅制度，并不對個人所得進(jìn)行綜合計稅。造成收入越多稅負(fù)相對較輕，但如果集中為工薪收入，負(fù)擔(dān)就重。一般情況是，越是高管高收入，收入來源就越多，而中下層人群，主要靠工薪所得，由此造成稅收的逆向調(diào)節(jié)。據(jù)相關(guān)資料調(diào)查統(tǒng)計顯示，我國城鎮(zhèn)居民中，中等收入人群繳納個人所得稅的增長速度最快，而不是高收入人群。顯而易見，這對于中收入人群并不公平。

（2）工薪階層與勞動者稅負(fù)偏重。中國的個人所得稅中，對工薪所得按累進(jìn)稅率征稅，即以勞動報酬為主來判斷個人收入水平并實行累進(jìn)稅率，加重了工薪階層和勞動者的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。中國現(xiàn)行的個人所得稅制度，對工薪勞動所得累進(jìn)征稅，對錢生錢或吃租金等收入則按比例征稅，這樣一重一輕，與我們的價值觀和市場機(jī)制都形成背離，客觀上助推了經(jīng)濟(jì)脫實向虛和不勞而獲的價值導(dǎo)向。

（3）按月征收個人所得稅有失公平。我國目前實施的個人所得稅征收期限仍以“月”為單位。這就導(dǎo)致了雖然年度總收入相同，但各個月份收入差距大與年度內(nèi)各月收入均衡的人的納稅程度不一樣，有失社會公平。

（4）現(xiàn)階段的稅收制度與顯示情況不相吻合。針對工薪階層，個人所得稅的稅收全部由工作單位全權(quán)代扣代繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)有其相應(yīng)的納稅標(biāo)準(zhǔn)，對其監(jiān)督、監(jiān)管、檢查相對簡單、容易、全面。但是對超高收入人群、自由工作者等階層的征稅范圍監(jiān)管不嚴(yán)、稅收執(zhí)行力度不強、征稅漏洞較大、調(diào)節(jié)力度不夠、法律監(jiān)管落實不到位等現(xiàn)象時有發(fā)生，使得這些高收入所得者并沒有真正進(jìn)入納稅范圍中，為我國稅收流失造成影響。

（5）個人所得稅與整體稅收不協(xié)調(diào)。個人所得稅是政府調(diào)節(jié)居民收入的手段，目的是提高居民收入水平，實現(xiàn)居民收入與經(jīng)濟(jì)增長同步增長、實現(xiàn)勞動報酬與勞動生產(chǎn)率同步提高。但從我國個人所得稅稅收體制的歷史發(fā)展來看，稅收比例明顯高于經(jīng)濟(jì)增長，也大大高于城鄉(xiāng)居民收入的增長，這與保障居民合理的收入增長，讓廣大群眾在改革發(fā)展中更有獲得感是很不協(xié)調(diào)的。

（6）中國稅改的方向是逐步提高直接稅比重，相應(yīng)降低間接稅比重。但是我們在個人所得稅收入高速增長的同時，未能及時降低增值稅等間接稅收入，既增加了廣大居民的個人所得稅負(fù)擔(dān)，又未能抓住時機(jī)優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，客觀上扭曲了國民收入分配格局，未能發(fā)揮累進(jìn)型直接稅對貧富差距的調(diào)節(jié)作用。

1.1.2我國個人所得稅修改后仍存在的宏觀問題

（l）中國現(xiàn)行的個人所得稅制度采取“分別征收、各個清繳”的征管方式。就是將分類征收與綜合征收模式相結(jié)合。這是基于我國國情出發(fā)的。因為目前我國還沒有建立、健全、完善個人誠信制度體系，沒有對所有納稅人財產(chǎn)進(jìn)行實名登記，沒有與納稅相關(guān)的稅務(wù)單位、金融機(jī)構(gòu)、海關(guān)、法院等與納稅人經(jīng)濟(jì)活動緊密相關(guān)聯(lián)的部門并沒有實施聯(lián)網(wǎng)，這就不利于我們準(zhǔn)確統(tǒng)計每一位納稅人的財產(chǎn)收入狀況。而混合征收模式能避免這種橫向的稅收漏洞，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入的作用，并為各部門、各單位、各機(jī)構(gòu)的聯(lián)網(wǎng)打下堅實的基礎(chǔ)。

（2）可以反向列出不需要納稅的項目，其余的納稅項目都需要征繳個人所得稅。通過這種方式拓寬稅基，增加直接稅的稅收比例，更有效的調(diào)節(jié)收入差距，具有較強的公平性。而間接稅雖然能增加收入，但累退性明顯。在實際操作中，要結(jié)合實際情況考慮稅收成本。我國人口眾多，這也直接導(dǎo)致了我們必須堅持以源頭代扣代繳的納稅制度為主，自覺納稅申報為輔的征收管理政策。但是，這種稅收制度也就導(dǎo)致了收入來源單一的低收入者納稅較多，收入來源多元化的高收入者納稅較少。

（3）費用扣除標(biāo)準(zhǔn)有失公平。我國地域遼闊，南北方、東西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異明顯，而我國個稅扣除標(biāo)準(zhǔn)采用的是“定額扣除”，不能充分發(fā)揮個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配中的職能。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)單位如何確?？鄢馁M用真實有效的發(fā)生，而不是偷稅漏稅，這也是實踐中非常困難的問題。

（4）美國等發(fā)達(dá)國家，在不斷提高個人所得稅起征點的同時，還將個人所得稅的征收標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)CPI（消費者價格指數(shù)）不斷地進(jìn)行調(diào)整。而我國的個人所得稅征收制度在這方面仍屬于空白，對個人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏動態(tài)管理機(jī)制，沒有與區(qū)域物價指數(shù)、區(qū)域平均工資水平實行掛鉤。

1.2 我國調(diào)整個人所得稅的目的

我國通過提高個人所得稅的起征點.增加專項附加扣除，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，加大對中低收入者的減稅力度，促進(jìn)中低收入者的平穩(wěn)增長，規(guī)范和調(diào)節(jié)高收入者，堵塞高收入者非正規(guī)收入渠道，發(fā)揮收入調(diào)節(jié)功能，實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)下的收入相對公平。

2 我國個人所得稅改革意義

2.1 我國個人所得稅改革的經(jīng)濟(jì)意義

（1）此次個人所得稅稅制改革，對低收入人群的納稅程度普遍降低，對高收入人群納稅程度普遍提高。這說明我國的稅收制度逐步向惠民利民的道路上發(fā)展。個人工薪所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高使得納稅人承擔(dān)的稅負(fù)明顯減輕，體現(xiàn)了國家通過稅收制度的調(diào)整，對居民生活成本上升進(jìn)行的一種補償。這些低收入者的生活負(fù)擔(dān)將進(jìn)一步減輕，這是全民共享生活水平提高的務(wù)實措施。它將直接保證納稅人可支配收入的增加，對推動內(nèi)需，促進(jìn)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長發(fā)揮積極的促進(jìn)作用。這也就是此次個人所得稅稅制改革所要實現(xiàn)的兩大重要目標(biāo)。

（2）民主立法和科學(xué)立法緊密結(jié)合。此次個人所得稅稅制改革，有關(guān)立法部門通過各種渠道，積極向全社會公開征求意見和建議。本著嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真、負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，綜合考慮、權(quán)衡，經(jīng)過充分審議、反復(fù)研究，得出個人所得稅稅制改革的終稿。充分體現(xiàn)了我國科學(xué)立法、民主立法、依法立法，也充分體現(xiàn)了我國對個人所得稅稅制改革的重視和慎重程度。

2.2 我國個人所得稅改革的社會影響

（l）個人所得稅制度之所以設(shè)計免征額，其出發(fā)點是保障個人收入中用于基本生活開支的那一部分收入不因征稅而受影響，在公平收入分配中主要起到保障性作用。提高免征額雖然減輕了居民平均稅收負(fù)擔(dān)，但不同收入階層得到的減稅收益并不相同。

（2）在此次改革之前，我國居民的稅前扣除項目非常有限，提高免征額成為減輕居民稅收負(fù)擔(dān)的重要手段。本次個稅改革允許將子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息支出以及住房租金支出、贍養(yǎng)老人支出等項目在個人所得稅中進(jìn)行稅前扣除。這些專項扣除項目都是與納稅人生活密切相關(guān)的必要支出，更好的實現(xiàn)了稅收的分配功能，同時也為國家降低了社會保障性支出，既利民又利國。

（3）免征額的提高與專項扣除項目的增加可以對低收入納稅人實現(xiàn)“零”稅負(fù)，對部分工資水平高而可支配收入比較低的人群減輕稅負(fù)，保證其對物質(zhì)文化的需求并提供法律保障，提高其生活質(zhì)量，增加該納稅群體的“獲得感”。真正實現(xiàn)對高收入且可支配收入高的人群征稅，實現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的作用。

（4）四項所得綜合征稅之后，統(tǒng)一按照七級累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅，稅率感覺上有所提高，但是由于提高了個人所得稅的免征額，并增加了稅前專項扣除項目，因此，對大部分人來講，稅負(fù)還是下降的，只有少部分特殊人群可能出現(xiàn)稅負(fù)上升的情況。

3 我國個人所得稅改革的多方效應(yīng)

減稅降費具有多重效應(yīng)。不僅只是為企業(yè)減負(fù)，同時還在擴(kuò)大就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級、培育新動能成長、促進(jìn)擴(kuò)大消費需求等方面發(fā)揮了重要作用。短期看，降低稅收力度減少了財政收入，長期看則增強了經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新力和競爭力，為經(jīng)濟(jì)的活躍度提供有利條件。以政府收入的“減法”換取企業(yè)效益的“加法”、為市場活力做“乘法”。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)運行穩(wěn)中有變，面臨一些新問題新挑戰(zhàn)新機(jī)遇，如何把握稅制改革的東風(fēng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的綠色可持續(xù)發(fā)展將成為我們的新命題。

我們應(yīng)該繼續(xù)加強公民的納稅意識，使納稅人知法、懂法、守法，培養(yǎng)公民自覺的納稅意識。同時，建立納稅信用等級制度，對不同納稅信用等級的納稅人實行不同的納稅監(jiān)管政策。相關(guān)部門也要將稅收收入的用途公開透明化，真正做到稅收“取之于民，用之于民”，形成良好的循環(huán)。

我國個人所得稅的調(diào)整，將個人所得稅稅收體系從多角度、全方位、深層次不斷完善，使稅收政策調(diào)節(jié)收入階層的作用不斷擴(kuò)大，使之更適合我國的實際情況，個人所得稅所占比例逐步趨于合理化，這對于提高居民的生活質(zhì)量、水平以及拉動經(jīng)濟(jì)增長都有著積極地推動作用。此次個人所得稅稅制改革，使中國個人所得稅制度不斷完善，逐步成為公平的稅制、保護(hù)勞動者的稅制，真正起到調(diào)控、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康運行和發(fā)展的作用。

參考文獻(xiàn)

[1]宋蔚姣.我國直接稅和間接稅比重對貧富差距的影響[J].經(jīng)營管理者，2015（8）.

[2]徐嫣然.關(guān)于中國個人所得稅現(xiàn)狀與改革方向思考[J].山西農(nóng)經(jīng)，2018（1）.

[3]武鍶芪.個人所得稅效用評析以及改革建議[J].中國商論，2018（4）.

[4]陳舒.中外個人所得稅存在的差異與借鑒——以中美兩國為例[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2018（3）.

[5]王鈺.淺談中外個人所得稅的現(xiàn)狀[J].納稅，2018（5）.

[6]楊薇，徐傳和.中美個稅比較及借鑒[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2017（1）.

[7]劉磊，張永強.中美慈善捐贈抵免個人所得稅制度研究[J].國際稅收，2017（12）.

[8]康姝萌.中美個人所得稅制度對比分析[J].財經(jīng)問題研究，2016（12）.