新形勢下的離任審計(jì)對(duì)策

李志華

[摘要]本文在指出離任審計(jì)常見問題的基礎(chǔ)上，探討通過建立總審計(jì)師制度，開展跨級(jí)審計(jì)、跨任期審計(jì)等方式解決離任審計(jì)問題，并提出相關(guān)建議。

[關(guān)鍵詞]離任審計(jì) 問題 對(duì)策 建議

離任審計(jì)屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一種，是典型的

事后審計(jì)，通過對(duì)審計(jì)對(duì)象各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的定量審查，形成定性結(jié)論，評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象任職期間的總體工作表現(xiàn)，追究違法違紀(jì)行為經(jīng)濟(jì)責(zé)任，維護(hù)企業(yè)利益。

一、離任審計(jì)常見問題

一是審計(jì)獨(dú)立性有待進(jìn)一步提升。缺乏審計(jì)獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)論的客觀公正性就難以保證。許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的獨(dú)立性常常受到影響，缺乏獨(dú)立性的審計(jì)報(bào)告本身就存在缺陷，無法對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行定論。

二是審計(jì)人員認(rèn)識(shí)有待提升。一方面，審計(jì)人員對(duì)新形勢下企業(yè)運(yùn)作的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)認(rèn)知不足。審計(jì)內(nèi)容多樣，要應(yīng)對(duì)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也隨著業(yè)務(wù)開展千變?nèi)f化，即使只針對(duì)銷售板塊開展審計(jì)，也可能因缺乏一線工作經(jīng)歷不能充分掌握企業(yè)運(yùn)作的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，容易被一些表面現(xiàn)象蒙蔽。如果審計(jì)人員沒有相關(guān)業(yè)務(wù)的工作經(jīng)驗(yàn)，就無法了解各種業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，更無法從深層次發(fā)現(xiàn)問題。另一方面，審計(jì)人員對(duì)新事物敏感度不強(qiáng)。當(dāng)前時(shí)代背景下，照本宣科、按部就班地開展離任審計(jì)已不能緊跟風(fēng)險(xiǎn)的快速變化。只有對(duì)新事物保持強(qiáng)烈敏感度，不斷提升對(duì)新事物的接受能力，以開放的心態(tài)和冷靜的頭腦分析新事物，才能不被時(shí)代拋棄。

二、新形勢下離任審計(jì)對(duì)策

（一）建立總審計(jì)師制度，維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性

未建立總審計(jì)師制度是國企內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)的根本所在。2018年3月1日起施行的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》明確了審計(jì)的獨(dú)立性：一是進(jìn)一步健全有利于保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制。規(guī)定“國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作”，明確“國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定建立總審計(jì)師制度，總審計(jì)師協(xié)助黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）管理內(nèi)部審計(jì)工作”。二是建立健全內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性約束和保護(hù)制度，同時(shí)明確國有企業(yè)應(yīng)建立總審計(jì)師制度。建立總審計(jì)師制度，就是為了提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，賦予其審計(jì)權(quán)力，將審計(jì)工作從千絲萬縷的內(nèi)部關(guān)聯(lián)中剝離，不受內(nèi)部制約，真正發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問題。

（二）開展跨級(jí)審計(jì)，確保審計(jì)質(zhì)量

一是配備充足的審計(jì)人員，在企業(yè)各層級(jí)建立審計(jì)隊(duì)伍，確保審計(jì)工作不受人力資源掣肘，提升審計(jì)工作質(zhì)量。二是開展跨級(jí)審計(jì)，即省級(jí)審計(jì)市級(jí)，市級(jí)審計(jì)區(qū)級(jí)，逐級(jí)開展審計(jì)工作，有利于拓展離任審計(jì)范圍及深度，同時(shí)提升審計(jì)質(zhì)量。

（三）開展跨任期審計(jì)，形成審計(jì)威懾

離任審計(jì)除了考察任期情況，還應(yīng)進(jìn)一步查看任前審查報(bào)告，對(duì)前期職務(wù)履職情況進(jìn)行評(píng)估，查找薄弱環(huán)節(jié)，為任期審計(jì)提供指導(dǎo)。調(diào)閱領(lǐng)導(dǎo)干部任前工作情況資料，結(jié)合任前審查，開展跨任期審計(jì)，加大審計(jì)縱深，考察審計(jì)對(duì)象在不同職務(wù)間是否工作目標(biāo)前后矛盾、是否全心全意為企業(yè)創(chuàng)造效益。參照領(lǐng)導(dǎo)干部管理的相關(guān)規(guī)定，采用往期責(zé)任追溯法，形成有力的制度威懾，促使企業(yè)干部無論何時(shí)何地，任何職務(wù)都要謹(jǐn)記法律法規(guī)及企業(yè)制度。

（四）多頭并舉，培育素質(zhì)過硬的審計(jì)隊(duì)伍

為充分了解企業(yè)運(yùn)作各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，單純依賴審計(jì)理論是不夠的，審計(jì)人員要了解各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，只有具備相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，深入實(shí)際，才能真正掌握發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。培養(yǎng)一支熟悉整個(gè)企業(yè)運(yùn)作流程的綜合素質(zhì)過硬的審計(jì)隊(duì)伍，較為高效的做法是從各專業(yè)線條抽調(diào)業(yè)務(wù)人員，組成審計(jì)組。

（五）提升思想認(rèn)識(shí)，保持審計(jì)活力

快速跟上企業(yè)發(fā)展形勢變化和新業(yè)務(wù)開展步伐，時(shí)刻樹立正確的思想意識(shí)，不斷提升對(duì)新事物的認(rèn)知和包容能力，摒棄抵觸心態(tài)，防止思想僵化，保持審計(jì)隊(duì)伍的活力和戰(zhàn)斗力。銷售企業(yè)在轉(zhuǎn)型發(fā)展中，業(yè)務(wù)重心有所轉(zhuǎn)移，油非互促、業(yè)務(wù)外包托管、合資合作等新盈利模式層出不窮。同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)浪潮促使經(jīng)營方法由“線下”逐漸變?yōu)椤熬€上”，再加上新能源的興起，要求審計(jì)手段也要隨之快速變化，不斷以新知識(shí)武裝頭腦，保持工作活力。

三、相關(guān)建議

（一）掌握第一手資料

為進(jìn)一步提升審計(jì)工作效率，必須講究審計(jì)方法，應(yīng)注重查看被審計(jì)單位內(nèi)部的現(xiàn)場巡檢記錄。翻查巡檢記錄可以高效地掌握第一手資料，快速發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)。企業(yè)對(duì)下級(jí)單位的巡檢往往是真實(shí)可靠的，因?yàn)橄录?jí)單位的違規(guī)行為會(huì)侵害上級(jí)單位的利益，所以上級(jí)單位會(huì)不遺余力地進(jìn)行檢查。審計(jì)覆蓋面要全、廣、重，避免收集資料的片面性影響離任審計(jì)的客觀評(píng)價(jià)。

（二）明確審計(jì)重點(diǎn)

一是圍繞審計(jì)重點(diǎn)，在進(jìn)行必需的內(nèi)審工作外，跳出常規(guī)審計(jì)流程的桎梏，模擬場景尋找業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的漏洞，轉(zhuǎn)換角色思考問題；二是傾聽基層的建議和意見，基層員工是各項(xiàng)事務(wù)的直接執(zhí)行者和操作者，風(fēng)險(xiǎn)往往隱藏在員工對(duì)日常工作的抱怨中，匿名抽選員工進(jìn)行訪談，可以獲得對(duì)企業(yè)管理者的真實(shí)評(píng)價(jià)。

（三）開展閉環(huán)測試

借助大數(shù)據(jù)平臺(tái)，對(duì)企業(yè)整個(gè)運(yùn)作流程進(jìn)行穿行測試，發(fā)現(xiàn)未閉環(huán)的薄弱環(huán)節(jié)。要借助數(shù)據(jù)平臺(tái)提高審計(jì)手段，看清審計(jì)對(duì)象真實(shí)的業(yè)績情況，結(jié)合關(guān)鍵指標(biāo)綜合考察，深挖業(yè)績指標(biāo)的真實(shí)性，防止隱性風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)被掩蓋。

（四）突出四項(xiàng)內(nèi)容

1.突出效益審計(jì)。通過實(shí)地查看、走訪調(diào)查、查看報(bào)表等方式，重點(diǎn)評(píng)估被審計(jì)單位傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)經(jīng)營、財(cái)務(wù)能力、經(jīng)費(fèi)開支等經(jīng)濟(jì)行為是否具有真實(shí)、廣泛的經(jīng)濟(jì)效益，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否堅(jiān)持陽光操作并倡導(dǎo)勤儉節(jié)約。例如，中石化近年來積極轉(zhuǎn)型發(fā)展，新業(yè)務(wù)如APP線上業(yè)務(wù)量、汽服洗車、代辦違章、粵通卡充值、各種代銷聯(lián)銷業(yè)務(wù)量逐年增長，新業(yè)務(wù)的效益審計(jì)應(yīng)成為重中之重。

2.突出制度審計(jì)。重點(diǎn)查看各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策依據(jù)是否合法合規(guī)，各項(xiàng)內(nèi)部管理制度建設(shè)是否齊全完備，是否建立了相應(yīng)的管理體制和運(yùn)行機(jī)制，監(jiān)督制約制度是否健全，項(xiàng)目實(shí)施程序是否科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，制度是否真正落到實(shí)處。

3.突出管理審計(jì)。在決策職能的審查上，主要檢查決策方法是否科學(xué)恰當(dāng)，決策結(jié)果是否正確；在控制職能的審查上，主要檢查有無健全的內(nèi)部控制制度，各項(xiàng)控制制度是否嚴(yán)格執(zhí)行，實(shí)際效果是否達(dá)到預(yù)期，以此對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)管理中存在的問題和不足提出改進(jìn)性意見和建議。

4.突出廉政審計(jì)。按照領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政規(guī)定，重點(diǎn)審查領(lǐng)導(dǎo)干部乘坐車輛標(biāo)準(zhǔn)及資金來源的合規(guī)性，有無向下屬及有關(guān)單位無償調(diào)用車輛、攤派小車費(fèi)用，招待費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)是否合乎標(biāo)準(zhǔn)，有無在單位報(bào)銷個(gè)人有關(guān)費(fèi)用、有無經(jīng)手費(fèi)用自簽自報(bào)等情況。

（五）掌握四個(gè)方法

1.主要績效指標(biāo)完成情況審計(jì)——賬表入手。通過查閱審計(jì)期間被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)賬表、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及各指標(biāo)排名數(shù)據(jù)等，在調(diào)取和審閱有關(guān)賬簿、憑證的基礎(chǔ)上，客觀評(píng)價(jià)績效指標(biāo)完成情況。

2.制度建立及執(zhí)行效果審計(jì)——綜合分析。收集被審計(jì)單位各業(yè)務(wù)條線的制度規(guī)定，并通過獲取與之相關(guān)的文件、指標(biāo)數(shù)據(jù)，綜合分析各業(yè)務(wù)條線制度的建立和完善情況，并且通過實(shí)地調(diào)查、電話訪談等方法實(shí)際評(píng)價(jià)制度的執(zhí)行效果。

3.決策及管理審計(jì)——測算分析。決策及管理審計(jì)應(yīng)通過事前事后的效益分析和測算，根據(jù)事前事后的復(fù)核性分析對(duì)比，揭露決策是否恰當(dāng)和科學(xué)，是否將資金精準(zhǔn)落實(shí)到關(guān)鍵項(xiàng)目。領(lǐng)導(dǎo)干部離職前已經(jīng)決策的項(xiàng)目如離職時(shí)還未完成，應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)目完成后的效益按照實(shí)際情況進(jìn)行重新測算，并計(jì)入該離職領(lǐng)導(dǎo)的決策管理審計(jì)之中。

4.廉政審計(jì)——檢查和觀察。從漏洞和疑點(diǎn)出發(fā)，順藤摸瓜，結(jié)合文件檢查和實(shí)地取證，重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部是否存在利益輸送、舞弊等行為，維護(hù)企業(yè)根本利益。

（作者單位：中國石化銷售安徽石油分公司，郵政編碼：230009，電子郵箱：447576990@qq.com）