基于智力資本的企業(yè)會(huì)計(jì)核算研究

董梁

摘要：智力資本理論近年來受到廣泛關(guān)注，但對(duì)其研究仍缺乏實(shí)務(wù)性。本文通過建立智力資本與企業(yè)的聯(lián)系，以及對(duì)以往國(guó)內(nèi)外研究的歸納、總結(jié)，在智力資本如何在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中完成初步計(jì)量，提出了自己的觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：智力資本;企業(yè)會(huì)計(jì)核算;量化;計(jì)量方法

前言

“智力資本”概念，自1991年由斯第沃特提出并闡釋后，智力資本問題獲得了理論界和實(shí)務(wù)界的普遍關(guān)注。該理論指出的，智力資本是能使企業(yè)、組織或國(guó)家更富有的最有價(jià)值的資產(chǎn)，所以智力資本近年來迅速成為企業(yè)持續(xù)增值的關(guān)鍵性資源，同時(shí)也是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)與發(fā)展的稀缺資源。正因?yàn)橹橇Y本對(duì)于企業(yè)的重要性，如何在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中量化智力資本，即是本文研究的核心。

1.智力資本與會(huì)計(jì)學(xué)

我國(guó)從20世紀(jì)末開始引入并研究智力資本理論，從已有的研究成果來看，目前對(duì)智力資本研究仍然處于研究的初始階段，即理論研究階段，而實(shí)際生產(chǎn)工作與理論如何結(jié)合等方面的研究，有待進(jìn)一步完善。

1.1.會(huì)計(jì)學(xué)中的智力資本

目前，智力資本在理論研究方面的資料較為豐富，但是缺乏系統(tǒng)的企業(yè)智力資本會(huì)計(jì)理論，這是理論無法與會(huì)計(jì)學(xué)實(shí)際生產(chǎn)生活結(jié)合或理論無法指導(dǎo)企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)的重要原因之一。

（1）智力資本的會(huì)計(jì)學(xué)理解

從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度，國(guó)際高科技大型企業(yè)在市場(chǎng)價(jià)值與賬面價(jià)值上，差異懸殊，卻未能直接在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表中體現(xiàn)，這暗示著企業(yè)中存在一種潛在的價(jià)值創(chuàng)造能力。隨著智力資本理論的出現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為這種潛在能力越高，智力資本所占比重越大。

從管理學(xué)角度，有管理學(xué)者將企業(yè)智力資本解釋為企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力一方面來源于企業(yè)知識(shí)和技能的獨(dú)有性?；谶@點(diǎn)，結(jié)合會(huì)計(jì)學(xué)中“資本”與“資產(chǎn)”的關(guān)系，智力資產(chǎn)可定義為：一種由企業(yè)擁有或控制的，以知識(shí)為基礎(chǔ)的，預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)歷利益卻尚未體現(xiàn)在實(shí)物資產(chǎn)中的潛在經(jīng)濟(jì)資源。

（2）智力資本的構(gòu)成

了解智力資本的構(gòu)成，能為之后我們?cè)跁?huì)計(jì)核算中量化智力資本提供幫助。

目前，對(duì)智力資本結(jié)構(gòu)的研究主要有：人力資本和結(jié)構(gòu)資本的二分法，人力資本、結(jié)構(gòu)資本和客戶資本的三分法以及人力資本、結(jié)構(gòu)資本、客戶資本和知識(shí)產(chǎn)權(quán)資本的四分法。

雖然分類的方法不同，但是三者都有共同點(diǎn)，即包含了企業(yè)內(nèi)部如專利、商標(biāo)、經(jīng)驗(yàn)、規(guī)章制度等因知識(shí)和智力相關(guān)的資源，還有就是能創(chuàng)造的價(jià)值囊括其中。所以，量化智力資本的問題，即是如何量化智力資本各結(jié)構(gòu)的問題。

2.智力資本個(gè)別計(jì)量研究

如何將智力資本納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算，即是如何量化智力資本的問題，筆者經(jīng)過前期研究，將結(jié)果總結(jié)如下。

2.1.智力資本計(jì)量模型

對(duì)智力資本的各個(gè)組成部分，即人力資本、結(jié)構(gòu)資本、客戶資本、知識(shí)產(chǎn)權(quán)資本的分別計(jì)量，可得出智力資本個(gè)別計(jì)量。需要注意的是：人力資本是智力資本的源泉，知識(shí)產(chǎn)權(quán)資本、結(jié)構(gòu)資本和客戶資本均可以看作人力資本的衍生資本。在研究過程中，整理出常用的幾種定性定量模型，即平衡計(jì)分法、斯堪的亞導(dǎo)航器模型、無形資產(chǎn)監(jiān)控器模型、網(wǎng)絡(luò)層次分析法等。

2.2.智力資本計(jì)量方法

同時(shí)，在研究過程中，筆者發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)外對(duì)人力資本的計(jì)量也較多，主要可歸納為以下幾種：

表1 智力資本計(jì)量方法歸納、總結(jié)

計(jì)量方法???????? 內(nèi)容???????? 優(yōu)、缺點(diǎn)

未來薪金資本化法???????? 預(yù)計(jì)企業(yè)職工從現(xiàn)在到退休期止，所給付的薪金，按一定的折現(xiàn)率折為現(xiàn)值，加和而得人力資本價(jià)值???? 優(yōu)點(diǎn)：考慮職工實(shí)際工作年限和離職情況;缺點(diǎn)：只將工資收入看成是價(jià)值的體現(xiàn)，有以偏蓋全之感

隨機(jī)報(bào)酬法???? 該方法認(rèn)為一個(gè)職工與他預(yù)期所處的職位或服務(wù)狀態(tài)共同決定他對(duì)企業(yè)的價(jià)值???????? 優(yōu)點(diǎn)：考慮了職工在組織服務(wù)狀態(tài)中的流動(dòng)情況，以及職工離職的動(dòng)態(tài)性。局限：職工未來收益是全部創(chuàng)造價(jià)值中的部分，是不完全的價(jià)值計(jì)量

期權(quán)模型模糊計(jì)量法???? 將期權(quán)模型、模糊計(jì)量、營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)合???????? 優(yōu)點(diǎn)：能夠得出人力資本對(duì)企業(yè)的真實(shí)貢獻(xiàn)價(jià)值。局限：在目前中國(guó)，難以獲取準(zhǔn)確的人力資本波動(dòng)率，故操作存在局限性

但經(jīng)過分析后，能符合智力資本價(jià)值運(yùn)動(dòng)過程，且更接近人力資本實(shí)質(zhì)計(jì)量方法，是期權(quán)模型模糊計(jì)量法。它是目前理論和事務(wù)上均能接受的最合適的方法。公式為：V=P×L×K

其中，P、L、K分別代表計(jì)量智力資本的內(nèi)在價(jià)值、衡量人力資本的效率、衡量人力資本的貢獻(xiàn)率。三者共同決定人力資本的真實(shí)價(jià)值。

但本文對(duì)其稍做改進(jìn)，采用對(duì)結(jié)構(gòu)資本、客戶資本增量來衡量企業(yè)家人力資本的貢獻(xiàn)率，KC，KE以衡量知識(shí)產(chǎn)權(quán)資本增量中，核心技術(shù)人員人力資本的貢獻(xiàn)率。公式為：V=P×L×KC（或KE），即為智力資本計(jì)量的主要方法。

3.結(jié)論

本文前文通過對(duì)智力資本在會(huì)計(jì)學(xué)中的理解，探討并分析智力資本的構(gòu)成，為后文智力資本如何計(jì)量打下了理論基礎(chǔ)，后文則是筆者通過對(duì)國(guó)內(nèi)外有關(guān)人力資源計(jì)量研究模式及計(jì)量方法的歸納、總結(jié)、評(píng)價(jià)進(jìn)而得出新的智力資本計(jì)量方法，是為本文的創(chuàng)新所在。

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