基于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)視角的在線課程資源建設(shè)審計(jì)實(shí)踐

郭海斌 侯玉麗

[摘要]本文通過(guò)對(duì)高校在線課程建設(shè)的業(yè)務(wù)模塊梳理，引入內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范管理理念，對(duì)在線課程建設(shè)審計(jì)進(jìn)行研究，并提出關(guān)鍵環(huán)節(jié)審計(jì)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別及審計(jì)方法。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制評(píng)價(jià) ? ?在線課程資源 ? ?審計(jì)目標(biāo) ? ?審計(jì)方法

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來(lái)，信息技術(shù)正在改變甚至顛覆傳統(tǒng)教育教學(xué)模式，課程教學(xué)信息化成為未來(lái)教育的發(fā)展方向。通過(guò)改革教學(xué)模式、課堂面授教學(xué)與網(wǎng)絡(luò)教育的結(jié)合，大力發(fā)展信息化教學(xué)并實(shí)現(xiàn)教育資源共享，成為提高人才培養(yǎng)質(zhì)量的教學(xué)新路徑。在線課程建設(shè)作為教學(xué)內(nèi)容的重要載體，無(wú)論在人力、財(cái)力還是物力方面都投入巨大，成為教育領(lǐng)域投資額較大的專項(xiàng)建設(shè)內(nèi)容之一，部分課程出現(xiàn)重復(fù)建設(shè)、資源不符合網(wǎng)絡(luò)標(biāo)準(zhǔn)和建設(shè)后無(wú)法使用等問(wèn)題，造成國(guó)家財(cái)政資金的巨額浪費(fèi)。探索教學(xué)新業(yè)務(wù)模式下的審計(jì)路徑及方法，確保資金投入的真實(shí)性、合法性和效益性成為審計(jì)工作面臨的新課題。

一、內(nèi)部控制視角下的高校在線課程資源建設(shè)流程

（一）在線課程資源建設(shè)目標(biāo)與單位內(nèi)部控制目標(biāo)

事業(yè)單位的內(nèi)部控制目標(biāo)在整合模式下更加關(guān)注單位內(nèi)控整體層面的描述，注重單位內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)設(shè)置及各機(jī)構(gòu)間工作機(jī)制的設(shè)計(jì)。例如，嚴(yán)格的業(yè)務(wù)板塊歸口管理、采購(gòu)管理和合同管理等。而高校在線課程資源建設(shè)不僅有教師參與，還有相關(guān)的信息技術(shù)支持、專家團(tuán)隊(duì)的配合等多部門、多群體參與，在高校內(nèi)整合各方資源，協(xié)調(diào)統(tǒng)一才能實(shí)現(xiàn)在線課程資源建設(shè)的目標(biāo)。建立課程資源中心歸口管理，可有規(guī)劃、有步驟、有價(jià)值地為教師和學(xué)生提供有效資源，實(shí)現(xiàn)資源利用成果最大化。在具體業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制層面，應(yīng)該把握業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)。從高校內(nèi)部管理者角度來(lái)說(shuō)，健全與完善內(nèi)部控制機(jī)制和制度，特別是在業(yè)務(wù)操作合法合規(guī)性、為社會(huì)提供高效的公共服務(wù)、單位內(nèi)部黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面，都具有重要作用。在線課程資源建設(shè)過(guò)程中，資金投入的合法合規(guī)性，建設(shè)成果是否滿足學(xué)生的訴求，建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、資金使用中的廉政問(wèn)題，都是在線課程資源建設(shè)內(nèi)部控制的歸宿，同時(shí)也是要實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)。

（二）在線課程資源建設(shè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

Kopp&o’Donnell（2005）發(fā)現(xiàn)，按業(yè)務(wù)流程組織內(nèi)部控制可能是更有效的方式，識(shí)別具體業(yè)務(wù)流程來(lái)確定各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制活動(dòng)有效性。因此，在線課程資源建設(shè)項(xiàng)目中，要充分考慮單位內(nèi)部控制目標(biāo)，通過(guò)梳理、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，按風(fēng)險(xiǎn)管理理論對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別控制活動(dòng)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)內(nèi)控進(jìn)行有效性評(píng)判?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》在業(yè)務(wù)層面反映內(nèi)部控制活動(dòng)，關(guān)注具體業(yè)務(wù)操作與相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理，圍繞預(yù)算管理、財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、基建活動(dòng)和合同管理等方面提出了具體要求。識(shí)別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，加強(qiáng)相應(yīng)的機(jī)制體制建設(shè)，輔以制度建設(shè)、執(zhí)行、反饋監(jiān)督，形成有效的風(fēng)險(xiǎn)管理。

（三）在線課程資源建設(shè)流程

高校在線課程資源建設(shè)的資金投入，多以財(cái)政性資金投入為主，因此，對(duì)社會(huì)提供高效率、有效果的服務(wù)是在線資源建設(shè)的目標(biāo)。資金使用首先要真實(shí)，不能虛報(bào)、套取財(cái)政資金;其次要合法合規(guī)，按資金使用類別，依照相關(guān)法律法規(guī)使用;最后建設(shè)成果要為學(xué)生所用、樂(lè)用，確保使用者滿意。從在線課程資源建設(shè)參與者和功能定位來(lái)看，主要由教師課程團(tuán)隊(duì)（課程內(nèi)容設(shè)計(jì)）、課程資源中心（建設(shè)歸口管理）、教學(xué)院系（課程規(guī)劃審批）、信息中心（在線課程信息技術(shù)支持）、課程專家組（評(píng)價(jià)）和財(cái)務(wù)部門（資金支持與審核）六個(gè)部門組成。

按照建設(shè)參與主體和功能定位，一般在線課程資源建設(shè)項(xiàng)目工作內(nèi)容及關(guān)鍵業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)如圖1所示。

二、在線課程資源建設(shè)的具體審計(jì)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及審計(jì)方法

首先，審計(jì)工作的首要目標(biāo)是結(jié)合具體業(yè)務(wù)流程確定相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性;其次，發(fā)現(xiàn)控制活動(dòng)中的問(wèn)題，探究發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的深層次原因;最后，提出機(jī)制體制層面影響業(yè)務(wù)有序運(yùn)行的建議并督促整改，促進(jìn)單位內(nèi)部治理的有效實(shí)現(xiàn)。

（一）在線課程資源立項(xiàng)階段

在線課程資源建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)階段是決定項(xiàng)目資金是否投入的重要決策環(huán)節(jié)。建設(shè)目標(biāo)的定位是否清晰、資金預(yù)算是否合規(guī)等均在該環(huán)節(jié)體現(xiàn)。主要涉及申報(bào)、初審、專家評(píng)議、反饋修改和審批立項(xiàng)等五個(gè)環(huán)節(jié)。

審計(jì)目標(biāo)：課程立項(xiàng)的決策程序性和科學(xué)性是首要審計(jì)目標(biāo)。課程資源中心作為歸口管理部門，是對(duì)在線課程建設(shè)規(guī)劃、數(shù)量、進(jìn)度、質(zhì)量進(jìn)行總體管理的機(jī)構(gòu)，相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)定位于擬申報(bào)的課程是否符合課程建設(shè)總體布局要求;是否符合課程建設(shè)申報(bào)要求;教師團(tuán)隊(duì)是否按要求填寫(xiě)在線課程資源申報(bào)書(shū)，有無(wú)知識(shí)產(chǎn)權(quán)侵權(quán);建設(shè)團(tuán)隊(duì)成員組成是否配置教育技術(shù)、學(xué)科專家、教學(xué)設(shè)計(jì)和技術(shù)開(kāi)發(fā)人員，以保證課程資源建設(shè)成果的有效性。

審計(jì)需關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：一是擬建設(shè)的課程是否符合課程建設(shè)總體規(guī)劃，存在重復(fù)申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn);二是參與建設(shè)的團(tuán)隊(duì)成員配置是否符合建設(shè)任務(wù)目標(biāo)所需的智力支持;三是教學(xué)院系對(duì)課程的專業(yè)性和適用性審核是否到位，建設(shè)是否符合學(xué)生群體特征的學(xué)習(xí)需求;四是評(píng)議專家組成員構(gòu)成是否合理，是否能為該課程提供建設(shè)性的修改意見(jiàn);五是專家組成員的反饋信息是否能有效傳遞給課程建設(shè)團(tuán)隊(duì);六是財(cái)務(wù)部門是否能對(duì)資金預(yù)算的合規(guī)合理性提出資金預(yù)算方面的建議;七是信息中心是否能對(duì)建設(shè)成果在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上清晰、流暢地運(yùn)行進(jìn)行評(píng)議。

審計(jì)方法：此階段主要采用文本對(duì)照法，即按照在線課程資源建設(shè)總體布局和相關(guān)申報(bào)書(shū)要求，對(duì)建設(shè)的立項(xiàng)決策程序等進(jìn)行必要性審查。在識(shí)別上述風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，審計(jì)路徑要以預(yù)算統(tǒng)領(lǐng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，嚴(yán)格按審批后的預(yù)算進(jìn)行過(guò)程監(jiān)控。在設(shè)計(jì)立項(xiàng)時(shí)，首先，要充分考慮預(yù)算對(duì)在線課程資源建設(shè)的統(tǒng)領(lǐng)地位，對(duì)預(yù)算編審、業(yè)務(wù)執(zhí)行中的預(yù)算收支活動(dòng)、最終業(yè)務(wù)按合同進(jìn)行決算等環(huán)節(jié)都應(yīng)逐一考慮;其次，對(duì)業(yè)務(wù)操作中可能產(chǎn)生舞弊風(fēng)險(xiǎn)或者各管理鏈條中相關(guān)職能部門濫用職權(quán)的環(huán)節(jié)應(yīng)予以重點(diǎn)考慮;最后，由于財(cái)政資金的安全和合法合規(guī)目標(biāo)的剛性約束，需要重點(diǎn)檢查編制內(nèi)容是否有資產(chǎn)配置預(yù)算和政府采購(gòu)預(yù)算，是否具有嚴(yán)格的審核過(guò)程。

（二）在線課程資源開(kāi)發(fā)階段

經(jīng)立項(xiàng)審批后，進(jìn)入多部門協(xié)同的建設(shè)開(kāi)發(fā)周期，此階段涉及多個(gè)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面。除基建管理外的其他幾方面均有涉及，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)均受預(yù)算管理控制，涉及音像、影像的制作及動(dòng)畫(huà)等素材的編排制作，需進(jìn)行政府采購(gòu)活動(dòng)及相應(yīng)的合同管理，形成的成果又歸屬于資產(chǎn)管理。各建設(shè)參與方按照業(yè)務(wù)流程有序開(kāi)展，涉及不同的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方法。

審計(jì)目標(biāo)：供應(yīng)商選擇的合法合規(guī)性;合同簽訂的合法有效性;資金使用的真實(shí)性、合法合規(guī)性及效益性。

審計(jì)需關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：一是課程建設(shè)信息化方面，服務(wù)供應(yīng)商的選擇是否合法合規(guī)，特別是違反采購(gòu)法律法規(guī)的圍標(biāo)、串標(biāo)、虛假招標(biāo)行為及分拆項(xiàng)目規(guī)避招標(biāo)等行為;采購(gòu)過(guò)程中的廉政風(fēng)險(xiǎn)。二是合同簽訂方面，是否違反合同法，存在合同主體不對(duì)等，合同內(nèi)容、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)與申報(bào)書(shū)不符，項(xiàng)目驗(yàn)收及資金支付等合同條款方面的重大風(fēng)險(xiǎn)。三是資金使用方面，是否存在套取勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)，列支與在線課程建設(shè)不相關(guān)的費(fèi)用、無(wú)預(yù)算超預(yù)算列支等違法違規(guī)行為。四是在線課程建設(shè)中形成的資產(chǎn)是否按規(guī)程進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，統(tǒng)一納入資產(chǎn)管理，避免以費(fèi)用抵消資產(chǎn)，形成賬外資產(chǎn)。

審計(jì)方法：對(duì)預(yù)算資金的使用，按財(cái)務(wù)收支管理法規(guī)及內(nèi)部規(guī)定檢查，并作為重點(diǎn)檢查事項(xiàng)，防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)。在支出控制中，具體檢查支出事項(xiàng)是否實(shí)行預(yù)算管理，在線課程建設(shè)資金和項(xiàng)目是否歸口管理;支出事項(xiàng)業(yè)務(wù)辦理的流程是否合規(guī)，申請(qǐng)、審核、審批等各環(huán)節(jié)崗位和人員的分離是否做到不相容，明確不同審批人的權(quán)限和責(zé)任;對(duì)支出范圍、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)有無(wú)超出審批權(quán)限和違反支出業(yè)務(wù)程序的情況;執(zhí)行環(huán)節(jié)重點(diǎn)檢查是否執(zhí)行重要開(kāi)支事項(xiàng)事前申報(bào)審批，涉及“三重一大”的是否有相應(yīng)的決策，杜絕無(wú)預(yù)算支出、超預(yù)算額度或超開(kāi)支范圍支出情況，明確預(yù)算調(diào)整的條件、申報(bào)審批程序并得到有效實(shí)施。

在供應(yīng)商選擇的審查方面，主要依據(jù)招投標(biāo)法、政府采購(gòu)法和單位內(nèi)部采購(gòu)管理辦法。在線課程建設(shè)供應(yīng)商選擇的審查主要包括：一是項(xiàng)目采購(gòu)方式是否符合采購(gòu)法的相關(guān)規(guī)定;二是政府采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)的確定是否合規(guī)，若是非政府采購(gòu)，采用自行采購(gòu)方式的供應(yīng)商選擇、合同簽訂程序、驗(yàn)收形式和流程以及最終的資金支付，每一個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)納入審查范圍。在審查過(guò)程中，重點(diǎn)關(guān)注以下方面：是否根據(jù)實(shí)際需求和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制政府采購(gòu)預(yù)算，并按照已批復(fù)的預(yù)算安排政府采購(gòu)計(jì)劃等;單位是否設(shè)置了采購(gòu)計(jì)劃的審批權(quán)限，規(guī)定了采購(gòu)程序;是否按照程序?qū)嵤┱袠?biāo)，招投標(biāo)過(guò)程是否合規(guī)，有無(wú)串通、暗箱操作或商業(yè)賄賂行為。

對(duì)合同的審查，主要依據(jù)合同法，并結(jié)合項(xiàng)目審批的課程建設(shè)申報(bào)書(shū)內(nèi)容進(jìn)行對(duì)照檢查。在線資源建設(shè)合同控制涵蓋簽訂合同中各職能崗位分工、合同擬訂商洽、合同審批流程、合同和過(guò)程履行監(jiān)督、合同執(zhí)行完畢的后續(xù)管理及特殊事項(xiàng)管理六個(gè)具體指標(biāo)。要檢查單位是否建立了合同歸口管理部門，特別是歸口管理部門對(duì)合同履行過(guò)程的監(jiān)督是否到位，合同的檔案管理是否完善。針對(duì)訂立過(guò)程，關(guān)注違反本單位合同管理制度的規(guī)定流程、超越審批權(quán)限的審批情況，特別要關(guān)注合同審批前已執(zhí)行的合同事項(xiàng)，使審批流于形式;超出單位權(quán)限的合同是否獲得上級(jí)部門的批復(fù);有無(wú)以內(nèi)部報(bào)告、批示等方式取代變更或增加主合同外的事項(xiàng)等。針對(duì)履行過(guò)程，關(guān)注單位是否存在未按已簽合同履行的情況;財(cái)務(wù)部門賬務(wù)處理中是否將合同作為資金收付的依據(jù)，單位內(nèi)部控制機(jī)制中是否有對(duì)合同履行情況的過(guò)程監(jiān)控，按合同約定辦理付款和及時(shí)催收到期欠款。具體落實(shí)檢查合同約定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有無(wú)列入支出預(yù)算;按照合同約定，有無(wú)應(yīng)結(jié)算而未進(jìn)行結(jié)算的情況;有無(wú)合同履行不符合合同標(biāo)的等質(zhì)量要求;有無(wú)未按合同要求時(shí)間辦理付款（包括分期驗(yàn)收、付款等）;有無(wú)未按合同要求付款方式辦理付款;有無(wú)合同無(wú)法正常繼續(xù)履行的情況;有無(wú)違約并且尚未處理的情況;有無(wú)超合同約定收取質(zhì)保金情況;有無(wú)收取的質(zhì)保金達(dá)到給付條件而未支付的情況;有無(wú)未按合同要求進(jìn)行驗(yàn)收或缺失驗(yàn)收合格材料的情況。另外，須注意單位合同歸檔機(jī)制和合同糾紛處理機(jī)制的建立。

在資產(chǎn)控制中主要關(guān)注資產(chǎn)的購(gòu)置、保管與處置環(huán)節(jié)，檢查時(shí)關(guān)注資產(chǎn)新購(gòu)是否符合單位資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算，是否存在超標(biāo)準(zhǔn)購(gòu)置;購(gòu)置更新時(shí)是否與原資產(chǎn)使用年限保持一致。資產(chǎn)使用中，是否定期進(jìn)行盤點(diǎn)，對(duì)資產(chǎn)的狀態(tài)是否有更新并登記完好程度。資產(chǎn)處置應(yīng)檢查歸口部門管理權(quán)是否下放到各部門，從而加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)處置的整體審批和監(jiān)控。

（三）在線課程資源驗(yàn)收階段

在線課程資源中心作為歸口管理部門，在項(xiàng)目成果形成后組織驗(yàn)收，此階段主要是成果的效益性評(píng)價(jià)。主要包括課程內(nèi)容的專業(yè)符合度、清晰度和流暢度等是否符合信息平臺(tái)的穩(wěn)定運(yùn)行要求，合同履行的完整性和在線課程使用情況的評(píng)價(jià)等。

審計(jì)目標(biāo)：合同履行的完整性;資金支付的合法合規(guī)性;成果使用評(píng)價(jià)。

審計(jì)需關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：一是驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)是否明確;二是驗(yàn)收過(guò)程是否流于形式，驗(yàn)收專家選擇程序是否適當(dāng)，有無(wú)實(shí)質(zhì)性驗(yàn)收;三是有無(wú)資金使用合規(guī)性檢查，特別是預(yù)算執(zhí)行情況的檢查;四是項(xiàng)目成果與申報(bào)書(shū)內(nèi)容是否一致;五是建設(shè)成果有無(wú)使用方的評(píng)價(jià)。

審計(jì)方法：此階段的審計(jì)方法主要有指標(biāo)評(píng)價(jià)法、資料分析法和訪談?wù){(diào)查法等。按照“結(jié)果導(dǎo)向、過(guò)程控制”的原則，對(duì)預(yù)算資金使用情況、立項(xiàng)目標(biāo)完成情況、成果使用評(píng)價(jià)三個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)。在識(shí)別上述風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，審計(jì)要關(guān)注檢查驗(yàn)收環(huán)節(jié)的在線課程資源內(nèi)容建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和載體技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)是否符合相關(guān)規(guī)范要求，規(guī)范要求的適用性問(wèn)題是否存在;建設(shè)項(xiàng)目驗(yàn)收專家組成員的遴選程序是否存在舞弊行為。在資金使用的檢查上，首先是預(yù)算執(zhí)行檢查，維護(hù)預(yù)算的剛性約束，重點(diǎn)對(duì)勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)發(fā)放的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行檢查，是否符合在線課程資源建設(shè)專業(yè)人員任職能力的合理合規(guī)性，防止虛報(bào)冒領(lǐng)，套取財(cái)政資金。在形成成果的審計(jì)上，不僅要關(guān)注與合同約定、申報(bào)書(shū)標(biāo)準(zhǔn)要求的一致性，更要關(guān)注在線課程資源的使用效率，通過(guò)訪談?wù){(diào)查網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的呈現(xiàn)效果及學(xué)生的使用情況來(lái)綜合評(píng)價(jià)資源的利用效果，以實(shí)現(xiàn)資金、資源投入的最大轉(zhuǎn)化，提供令學(xué)習(xí)者滿意的學(xué)習(xí)體驗(yàn)。

（作者單位：上海開(kāi)放大學(xué) ? 上海交通大學(xué)附屬小學(xué)，

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