完善政府財(cái)務(wù)信息披露的對(duì)策

殷文璽

本文介紹了政府財(cái)務(wù)報(bào)告特點(diǎn)和內(nèi)容，然后分析了我國(guó)政府財(cái)務(wù)披露形式不規(guī)范、披露的內(nèi)容不全面、財(cái)務(wù)信息披露不及時(shí)等相關(guān)問題。最后提出一系列完善的具體措施，包括建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系時(shí)應(yīng)確定財(cái)務(wù)報(bào)告的主體、明確財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、構(gòu)建政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系以及嚴(yán)格編制審計(jì)程序和制度等。

政府財(cái)務(wù)報(bào)告特點(diǎn)和內(nèi)容

政府財(cái)務(wù)報(bào)告是為信息需求者編制的政府會(huì)計(jì)總結(jié)性的書面文件，它是信息最復(fù)雜、涉及最廣泛的財(cái)務(wù)報(bào)告。我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要特點(diǎn)有：①提供的內(nèi)容廣泛，信息比較宏觀。報(bào)告里的內(nèi)容信息不會(huì)局限于某個(gè)部門或某個(gè)項(xiàng)目，而是綜合反映了政府職能管轄范圍內(nèi)的某領(lǐng)域整體信息;②強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，要求財(cái)務(wù)信息能夠幫助政府部門決策和進(jìn)行內(nèi)部管理;③區(qū)分不同的信息使用者，向內(nèi)部人員提供詳細(xì)的信息，向社會(huì)公眾提供的信息較為粗略。

政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)充分披露以下內(nèi)容：①政府擁有的固定資產(chǎn)信息;②政府擁有的債債權(quán)以及承擔(dān)的債務(wù)方面的信息;③政府的績(jī)效和受托責(zé)任;④國(guó)有企業(yè)資源的管理和運(yùn)用方面的信息;⑤財(cái)政收支狀況與批準(zhǔn)的預(yù)算之間的差異比較;⑥政府代管公共基金的信息;⑦其他補(bǔ)充信息以及非財(cái)務(wù)信息。

從其他國(guó)家狀況來看，健全的政府財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)還應(yīng)包括：及時(shí)報(bào)告關(guān)于政府支出和成本的有效信息，以便于政府部門進(jìn)行決策和管理控制，促進(jìn)政府提升工作效率;及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)以及必要的外部審計(jì)，并且編制審計(jì)報(bào)告;編制現(xiàn)金流量表，真實(shí)披露國(guó)庫現(xiàn)金流入流出信息;編制政府各部門以及政府整體綜合財(cái)務(wù)報(bào)告等。

政府財(cái)務(wù)報(bào)告需解決的問題

確定財(cái)務(wù)報(bào)告主體

在建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度的過程中，基金核準(zhǔn)分配法是決定政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體最流行的方法，這種方法有其顯著的優(yōu)勢(shì)，例如方便核算政府基金，但也有難以克服的缺點(diǎn)，導(dǎo)致報(bào)告主體范圍過窄，無法全面地反映政府的經(jīng)濟(jì)行為管理活動(dòng)。為了解決此方法的存在缺陷，最重要的就是采取有效措施盡快擴(kuò)大報(bào)告主體的范圍。

（二）明確政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是由信息使用者的需求決定的，要設(shè)定財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，就必須了解什么樣的個(gè)人或集團(tuán)需要使用財(cái)務(wù)報(bào)告，為什么使用報(bào)告，目的是什么，他們有哪些要求，收集上述的詳細(xì)內(nèi)容，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)狀進(jìn)行詳細(xì)的剖析，并以此來設(shè)定財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的最終目標(biāo)是反映公共受托責(zé)任，同時(shí)充分考慮決策有用性的要求，建立一個(gè)復(fù)合多元化目標(biāo)體系是我國(guó)符合當(dāng)前實(shí)際情況的。

選擇合適的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

選擇適宜的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是非常關(guān)鍵的一步，它直接影響到政府財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的高低、財(cái)務(wù)報(bào)告功能能否得到有效發(fā)揮以及財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)能否最終實(shí)現(xiàn)。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、政府會(huì)計(jì)改革的深入，為了順應(yīng)世界潮流，我國(guó)應(yīng)逐步過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制，以期能夠更加科學(xué)合理的反映政府財(cái)務(wù)狀況。

構(gòu)建政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

政府會(huì)計(jì)環(huán)境不斷發(fā)展變化，政府會(huì)計(jì)也面臨著新的挑戰(zhàn)，更多的信息使用者加入進(jìn)來，他們的需求不盡相同，當(dāng)前的預(yù)算會(huì)計(jì)制度已經(jīng)無法適應(yīng)發(fā)生的環(huán)境變化，為了滿足各類信息使用的要求，必須提供更加全面的財(cái)務(wù)信息和不斷提高信息的質(zhì)量，因此，構(gòu)建政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系必要性逐漸彰顯出來，它比其他方式更加適合現(xiàn)狀。

嚴(yán)格編制審計(jì)程序和制度

政府作為獨(dú)特運(yùn)營(yíng)主體，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有特殊性，政府財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)過審計(jì)部門的審計(jì)才能向社會(huì)公眾公布，同時(shí)審計(jì)部門需附上審計(jì)建議?？v觀發(fā)達(dá)國(guó)家的改革實(shí)踐過程，嚴(yán)格的審計(jì)制度和規(guī)范程序是不可或缺的，這樣才能確保信息的真實(shí)性和可靠性，真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息是信息使用者進(jìn)行科學(xué)決策的前提，規(guī)范的審計(jì)準(zhǔn)則、制度化的審計(jì)程序有助于完善我國(guó)財(cái)務(wù)信息披露體系。

此外，完善政府財(cái)務(wù)分析，重視外部報(bào)告，重視披露非財(cái)務(wù)信息也是我國(guó)構(gòu)建政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度應(yīng)重視的地方。

完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系的對(duì)策

通過對(duì)我國(guó)政府報(bào)告現(xiàn)存問題的分析，結(jié)合國(guó)外政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革的經(jīng)驗(yàn)，取其精華去其糟粕，逐步完善我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系。

政府承擔(dān)著廣泛公共受托責(zé)任，責(zé)任會(huì)隨著社會(huì)環(huán)境變化而改變，財(cái)務(wù)信息使用者具有廣泛性，他們對(duì)信息的需求具有多樣性。我國(guó)目前提供的政府財(cái)務(wù)信息范圍狹窄，內(nèi)容不夠豐富，無法全面系統(tǒng)的反映政府受托責(zé)任或?yàn)閮?nèi)部財(cái)務(wù)管理所用，因此，應(yīng)增加以下項(xiàng)目：

（1）增加政府或有負(fù)債信息。披露負(fù)債相關(guān)的信息是財(cái)務(wù)報(bào)告的基本要求，各種隱性、顯性和或有負(fù)債都應(yīng)該在政府會(huì)計(jì)中核算，它們是政府財(cái)務(wù)報(bào)告必不可少的重要組成部分，缺乏此類信息會(huì)導(dǎo)致無法準(zhǔn)確反映政府的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)實(shí)力?，F(xiàn)階段負(fù)債是我國(guó)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因，而我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系中沒有充分反映此類信息。所以，應(yīng)主動(dòng)提供有關(guān)政府整體以及其他部門的或有負(fù)債的報(bào)告。

（2）增加編制政府合并財(cái)務(wù)報(bào)告。相較于單個(gè)機(jī)構(gòu)的報(bào)告，合并的政府整體的財(cái)務(wù)報(bào)告顯得尤為重要，如今，絕大部分發(fā)達(dá)國(guó)家都編制基于政府整體的財(cái)務(wù)報(bào)告，然而我國(guó)卻一直未編制政府合并財(cái)務(wù)報(bào)告。

（3）編制政府年度綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。單單從政治、經(jīng)濟(jì)等信息來評(píng)價(jià)政府受托責(zé)任和業(yè)績(jī)完成情況是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須要考慮其他因素，因此我國(guó)應(yīng)編制政府年度綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。

（4）增加報(bào)表附注。附注是通過括號(hào)或腳注等方式對(duì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的作文字描述和詳細(xì)解釋，有助于使用者理解和使用信息，便于其作出科學(xué)合理的決策。立法預(yù)算和預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況的對(duì)比信息也可以納入報(bào)告附注進(jìn)行披露，解釋數(shù)據(jù)變化的原因，幫助信息使用者全面細(xì)致的了解政府財(cái)務(wù)信息。

（5）增加編制預(yù)算評(píng)估報(bào)告。預(yù)算是政府最重要的經(jīng)濟(jì)政策工具，它比其他文件更能反映政府的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)政策的優(yōu)先性，對(duì)加強(qiáng)政府預(yù)算管理，優(yōu)化公共資源配置，提高財(cái)政資金使用效益具有重要作用，因此，編制預(yù)算評(píng)估報(bào)告對(duì)加強(qiáng)預(yù)算分析工作有著非常關(guān)鍵的作用。

（作者單位：鎮(zhèn)江市財(cái)政局）