中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)之我見

摘要：內(nèi)部控制體系是中小企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要保障，企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展特點(diǎn)，強(qiáng)化內(nèi)部控制體系，增強(qiáng)中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。本文分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題，提出了加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的建議，期望對(duì)提高中小企業(yè)內(nèi)部管理水平有所幫助。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理;內(nèi)部監(jiān)督

一、引言

在國家大力支持中小企業(yè)發(fā)展的背景下，中小企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善已經(jīng)成為制約企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展的重要因素之一。在大部分中小企業(yè)中，受經(jīng)營規(guī)模小、資金緊缺、人員配置不足、管理層素質(zhì)等因素的限制，使得企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)滯后，呈現(xiàn)出內(nèi)控環(huán)境不良、風(fēng)險(xiǎn)管理缺失、關(guān)鍵活動(dòng)控制力不足、內(nèi)部監(jiān)督職能弱化的現(xiàn)狀。為了轉(zhuǎn)變這一現(xiàn)狀，中小企業(yè)必須從問題環(huán)節(jié)入手，建立健全內(nèi)部控制體系。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不良

中小企業(yè)的管理體制不完善，大部分企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的完善程度滯后于企業(yè)的發(fā)展規(guī)模，阻礙著企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)。如，中小企業(yè)管理層的內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，使自身游離于內(nèi)部控制之外，不受內(nèi)部控制的約束;企業(yè)員工數(shù)量較少，在一些關(guān)鍵性的崗位上存在著一人身兼多職的情況;企業(yè)不重視人力資源管理，未能實(shí)施科學(xué)的薪酬激勵(lì)制度，削弱了員工工作的積極性。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理體系缺失

中小企業(yè)不重視風(fēng)險(xiǎn)管理，沒有認(rèn)清風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展可能帶來的嚴(yán)重后果，導(dǎo)致大部分企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力較差。如，中小企業(yè)未能建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，沒有準(zhǔn)確識(shí)別、評(píng)估各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素，造成風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施不及時(shí);企業(yè)管理層經(jīng)常根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)做出經(jīng)營決策，缺少對(duì)決策項(xiàng)目的可行性研究，增大了決策失誤風(fēng)險(xiǎn)，易使企業(yè)陷入經(jīng)營困境;企業(yè)缺少風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的利用程度偏低，不重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管控。

（三）關(guān)鍵活動(dòng)管控不到位

中小企業(yè)的人員配置有限，對(duì)關(guān)鍵性控制活動(dòng)的把控不嚴(yán)，造成弄虛作假、徇私舞弊問題時(shí)有發(fā)生。如，中小企業(yè)的授權(quán)控制程序不完善，審批權(quán)限集中于企業(yè)“一把手”，降低了企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)行效率;企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制欠缺，加之會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低，經(jīng)常出現(xiàn)會(huì)計(jì)作假、合法憑證保管不全等問題;企業(yè)資產(chǎn)管理不到位，沒有定期或不定期地開展資產(chǎn)盤點(diǎn)清查活動(dòng)，難以保證企業(yè)資產(chǎn)安全性和完整性，易出現(xiàn)賬實(shí)不符問題。

（四）內(nèi)部監(jiān)督職能弱化

中小企業(yè)的內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)化，很多企業(yè)都未能設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，造成對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督的弱化，不利于內(nèi)部控制體系的完善發(fā)展。如，中小企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)部門或內(nèi)審人員安排在財(cái)務(wù)部門之下，降低了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督受制于財(cái)務(wù)部門，無法對(duì)賬務(wù)的真實(shí)性和完整性做出客觀評(píng)價(jià);企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督缺少對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)，不利于事前防錯(cuò)、事后差錯(cuò)補(bǔ)救;內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，基本都是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)型而來，缺少審計(jì)技術(shù)技能。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的建議

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

中小企業(yè)在開展內(nèi)部控制建設(shè)的過程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行不斷優(yōu)化，具體措施如下：其一，健全組織機(jī)構(gòu)。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營發(fā)展情況，遵循科學(xué)合理的原則，對(duì)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置，細(xì)化管理層次，對(duì)重要的部門加以健全，劃分好部門職能，提高工作效率。同時(shí)，要建立制衡機(jī)制，使各部門形成制約，避免隨意行使職權(quán)，對(duì)企業(yè)利益造成危害。其二，創(chuàng)建企業(yè)文化。中小企業(yè)應(yīng)加大企業(yè)文化建設(shè)，將重點(diǎn)放在價(jià)值觀和責(zé)任感的培養(yǎng)上，引入現(xiàn)代企業(yè)管理理念，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，確保企業(yè)健康、穩(wěn)步發(fā)展。其三，重視人力資源建設(shè)。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)崗位選擇優(yōu)秀的人才，并通過職務(wù)晉升標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定，給人才提供發(fā)展空間，從而留住人才。為提升員工的工作積極性，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際，制定獎(jiǎng)懲制度，將員工的行為與績(jī)效掛鉤，根據(jù)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。其四，強(qiáng)化自覺內(nèi)控理念。中小企業(yè)的管理層必須對(duì)內(nèi)部控制予以高度重視，除了要逐步加強(qiáng)監(jiān)督工作之外，還要以身作則，防止企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)利用職權(quán)謀取私利的情況發(fā)生，保障企業(yè)資產(chǎn)的安全性。

（二）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得中小企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷增大，為此，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建一套完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，具體措施如下：其一，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。面對(duì)當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)控管理的重點(diǎn)工作來抓，借助專業(yè)培訓(xùn)等手段，增強(qiáng)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。其二，引入風(fēng)險(xiǎn)管理工具。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照自身的性質(zhì)，以及經(jīng)營中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題，引入相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理工具，借此來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，提升風(fēng)險(xiǎn)防范水平。其三，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任。為確保風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有序開展，中小企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任進(jìn)行具體落實(shí)，對(duì)可能出現(xiàn)的危機(jī)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，及時(shí)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)事件，依據(jù)狀況采取有效的措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。其四，建立長(zhǎng)效機(jī)制。對(duì)于中小企業(yè)而言，風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)長(zhǎng)期工作，為提高管理能效，企業(yè)應(yīng)建立長(zhǎng)效機(jī)制。同時(shí)，管理層要積極轉(zhuǎn)變決策方式，保證決策的合理性，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（三）提高控制活動(dòng)的執(zhí)行力

中小企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制的過程中，應(yīng)當(dāng)不斷提高控制活動(dòng)的執(zhí)行力，具體措施如下：其一，明確崗位職責(zé)。中小企業(yè)在開展內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的崗位職責(zé)加以明確，遵循不相容崗位相分離的原則，并逐步完善授權(quán)審批制度，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的審批程序，使所有管理人員能各司其職，推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。其二，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)應(yīng)依據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，增強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，確定會(huì)計(jì)處理程序，做好財(cái)產(chǎn)物資清查工作，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、完整。其三，實(shí)施全面預(yù)算管理。中小企業(yè)可將全面預(yù)算管理作為內(nèi)部控制的核心工作來抓，由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)帶頭，各職能部門及員工共同參與，提升企業(yè)預(yù)算管理水平。其四，建立績(jī)效考評(píng)機(jī)制。中小企業(yè)應(yīng)對(duì)當(dāng)前的運(yùn)營指標(biāo)進(jìn)行具體分析，找出經(jīng)營中存在的各種問題，并采取有效的措施加以解決。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立完善的績(jī)效考評(píng)機(jī)制，依據(jù)考核結(jié)果對(duì)部門及員工進(jìn)行獎(jiǎng)懲，調(diào)動(dòng)他們的工作積極性，為控制活動(dòng)的有效執(zhí)行提供保障。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

中小企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)中，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督工作進(jìn)行逐步強(qiáng)化，具體措施如下：其一，設(shè)立監(jiān)督部門。企業(yè)應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部控制監(jiān)督部門，由該部門全權(quán)負(fù)責(zé)對(duì)其他部門及各個(gè)工作崗位進(jìn)行監(jiān)督，據(jù)此評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的實(shí)施水平，找出內(nèi)部控制的不足，加以改進(jìn)和完善，確保內(nèi)部控制的高效運(yùn)作。其二，加大內(nèi)審力度。企業(yè)應(yīng)逐步增強(qiáng)內(nèi)審工作，采取統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)的原則，分析內(nèi)控活動(dòng)結(jié)果，對(duì)差異產(chǎn)生的主要原因進(jìn)行分析，制定合理可行的解決方案，選取適宜的對(duì)策，對(duì)控制活動(dòng)進(jìn)行改進(jìn)和完善。其三，評(píng)價(jià)內(nèi)控系統(tǒng)。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，結(jié)合自身的實(shí)際情況，編制科學(xué)的評(píng)價(jià)方案，設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)，選用有效的方法，以作業(yè)流程為主線，將其中的關(guān)鍵點(diǎn)作為評(píng)估對(duì)象，使評(píng)價(jià)結(jié)果形成書面報(bào)告。其四，建立結(jié)果改善制度。企業(yè)內(nèi)控部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)監(jiān)督評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)內(nèi)部控制中存在的缺陷和問題進(jìn)行整改，借此來完善運(yùn)營系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制水平。

四、結(jié)論

中小企業(yè)要認(rèn)清內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要性，在系統(tǒng)梳理當(dāng)前內(nèi)部控制體系不足的基礎(chǔ)上，找準(zhǔn)完善體系建設(shè)的切入點(diǎn)，采取有效措施堵塞內(nèi)部控制漏洞，逐步健全符合中小企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)的內(nèi)部控制體系，從而提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部管理體制，使企業(yè)能可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：廖冬艷（1982-），女，漢族，四川成都人，四川千一得科技有限公司會(huì)計(jì)師/財(cái)務(wù)經(jīng)理，畢業(yè)于四川大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)本科，大學(xué)文化。