作業(yè)成本法在電商物流成本管理中的應(yīng)用研究

劉洋，王蕓

1.新疆財經(jīng)大學(xué)，新疆 烏魯木齊 830012；2.山西財經(jīng)大學(xué)，山西 太原 030032

相比于傳統(tǒng)的實體經(jīng)濟，電子商務(wù)行業(yè)憑借其成本低、交易便捷等優(yōu)勢逐漸被消費者喜愛。而隨著越來越多的競爭對手進入到電商行業(yè)，銷售產(chǎn)品的利潤越來越小，電商企業(yè)想要在激烈的市場競爭中保持強大的競爭力，加強對物流成本的管理是獲得更高利潤的有效途徑。但是，物流服務(wù)過程復(fù)雜，間接費用占比較大，如何準(zhǔn)確進行成本核算對企業(yè)的成本管理至關(guān)重要。而隨著作業(yè)成本法在我國制造業(yè)的成功應(yīng)用，我國學(xué)者開始考慮將作業(yè)成本法應(yīng)用到長期居高不下的物流成本上來，因此，本文以J公司為研究對象，將作業(yè)成本法應(yīng)用到電子商務(wù)企業(yè)的物流成本管理中，以期為電商企業(yè)加強物流成本管理提供一定的參考價值。

一、作業(yè)成本法原理介紹

作業(yè)成本法是一種基于作業(yè)來分配成本費用的一種科學(xué)的成本核算方法。這里所提到的成本是間接成本和輔助費用。該方法以成本動因理論為基礎(chǔ)，即依據(jù)資源成本動因?qū)⑵髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的資源分配到作業(yè)成本庫中，然后再將作業(yè)成本庫中的成本費用依據(jù)作業(yè)成本動因分配到產(chǎn)品。由此來核算產(chǎn)品所耗費的成本費用。其指導(dǎo)思想是“產(chǎn)品耗費作業(yè)，作業(yè)耗費資源”。

二、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較

（一）成本分配使用的分配標(biāo)準(zhǔn)不同

傳統(tǒng)成本計算方法下，成本分配是以產(chǎn)量或者與產(chǎn)量相關(guān)的業(yè)務(wù)量，如人工工時、機器工時等作為分配基礎(chǔ)來進行間接費用的分配。但是制造費用是一個由多種不同性質(zhì)的間接費用組成的集合，這些性質(zhì)不同的費用有些與產(chǎn)量相關(guān)，有些與產(chǎn)量無關(guān)，用單一的產(chǎn)量分配標(biāo)準(zhǔn)很大程度上歪曲了產(chǎn)品真正的成本。而作業(yè)成本法，采用多層面、多角度的成本動因來進行成本分配，更注重因果關(guān)系，保證產(chǎn)品成本計算的準(zhǔn)確性。

（二）成本核算范圍不同

無論是作業(yè)成本法還是傳統(tǒng)成本法，對于直接成本都是直接將其計入有關(guān)產(chǎn)品，不同的是，在作業(yè)成本法下直接成本的范圍比傳統(tǒng)成本范圍大。在作業(yè)成本法下，只要是可以追溯的都?xì)w于產(chǎn)品成本。傳統(tǒng)成本法不包括銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等期間費用，而作業(yè)成本法則包括整個生產(chǎn)過程中耗費的所有費用，一些傳統(tǒng)成本法下的期間費用也要計入產(chǎn)品的成本，所以，作業(yè)成本法下提供的成本信息更加全面。

（三）成本核算的過程不同

傳統(tǒng)成本法下，間接成本的分配分為兩個階段。第一階段，把直接成本追溯到產(chǎn)品成本中，然后把不同性質(zhì)的各種間接費用（主要是制造費用）按部門歸集起來；第二階段，以產(chǎn)量為基礎(chǔ)，將間接費用分配到各種產(chǎn)品。而作業(yè)成本法下，間接成本的分配也是兩個階段，但是每個階段不相同。第一階段，間接費用的歸集不是按部門而是按照資源動因分配到個作業(yè)成本中；第二階段，根據(jù)作業(yè)成本動因，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品。

（四）與企業(yè)戰(zhàn)略管理的關(guān)系不同

傳統(tǒng)成本法只能提供產(chǎn)品的成本信息，但是作業(yè)成本法可以為戰(zhàn)略管理提供相應(yīng)的信息支持。比如，用于企業(yè)戰(zhàn)略分析的一個重要工具就是價值鏈分析。由于產(chǎn)品或服務(wù)的價值是通過一系列作業(yè)的完成來體現(xiàn)的，所以企業(yè)的價值鏈也就是作業(yè)鏈。作業(yè)成本法通過對業(yè)務(wù)的作業(yè)鏈進行分析，企業(yè)管理者可以區(qū)分出增值作業(yè)與非增值作業(yè)。對于增值作業(yè)，可以通過提高作業(yè)效率降低作業(yè)成本；對于非增值作業(yè)，可以盡可能清除，沒有辦法消除的也要盡可能降低它的資源耗費，從而增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢，達到企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

三、作業(yè)成本法應(yīng)用于電商物流成本管理中的可行性分析

（一）作業(yè)成本法理論體系基本成熟

作業(yè)成本法自從上世紀(jì)40年代提出以來，到現(xiàn)在其理論體系基本成熟。從內(nèi)容框架、概念體系到核算體系，再到開發(fā)程序等已經(jīng)有了較為完整的框架體系。我國雖然對作業(yè)成本法理論的研究起步較晚，但是在國外研究的基礎(chǔ)上，也取得了很大的成果，并結(jié)合我國企業(yè)的具體情況，對作業(yè)成本法進行改進和突破，為我國企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法提供了理論依據(jù)。

（二）作業(yè)成本法為其他行業(yè)的應(yīng)用提供了參考經(jīng)驗

國外關(guān)于作業(yè)成本法的應(yīng)用由最初的美國、加拿大等擴展到后來的澳洲、亞洲、歐洲等國。其豐富寶貴的實踐經(jīng)驗為我國企業(yè)作業(yè)成本法的應(yīng)用提供了借鑒。我國鐵道部參考制造業(yè)的經(jīng)驗，僅花費三年的時間就完成了符合行業(yè)特點的作業(yè)成本法的新框架。目前，作業(yè)成本法已經(jīng)在制造業(yè)、金融保險業(yè)、醫(yī)療服務(wù)業(yè)等多個領(lǐng)域有了成功應(yīng)用的案例，這為作業(yè)成本法在物流行業(yè)的進一步推進提供了參考。

（三）作業(yè)成本法滿足物流成本的特征

物流服務(wù)具有無形的特征。物流成本的構(gòu)成中幾乎沒有直接材料，間接費用占比較大這一特征決定了間接費用分配準(zhǔn)確性對成本核算的影響。此外，物流服務(wù)對個性化服務(wù)的要求很高，因為幾乎沒有一單是完全相同的。這也就意味著要頻繁調(diào)整作業(yè)情況，而作業(yè)成本法具有將成本追本溯源的特點正好可以滿足物流成本的特征。

（四）信息技術(shù)的發(fā)展為作業(yè)成本法的實施提供支持

作業(yè)成本法的順利實施對企業(yè)信息技術(shù)水平的要求比較高。因為作業(yè)成本法在確定成本動因的時候要收集和處理的數(shù)據(jù)量相當(dāng)大，實施步驟也比較復(fù)雜，如果借助信息技術(shù)就很容易完成，不僅節(jié)約大量的人力物力，而且得到的結(jié)果也比較可靠。目前，有關(guān)作業(yè)成本法的軟件工具包括 Cost Contro、OROS、analyzer等，這些軟件工具的快速發(fā)展為作業(yè)成本的實施提供了強大的技術(shù)支持。

（五）高素質(zhì)人才的引進增加了實施作業(yè)成本法的可能

作業(yè)成本的順利實施還需要高素質(zhì)、知識經(jīng)驗豐富的物流管理人才的支持。目前，我國企業(yè)對人力資源方面的投入還是較為重視的，舍得花大力氣引進高層次人才和儲備培養(yǎng)后備人才，這無形中對作業(yè)成本法的成功實施增加了可能性。

四、建立基于作業(yè)成本法的物流成本核算模型

電商企業(yè)的規(guī)模不一，所以選擇的物流配送模式不同。本文選用自營物流配送模式的企業(yè)，就其物流成本的核算構(gòu)建模型。

（一）劃分作業(yè)、建立作業(yè)中心

電商企業(yè)的物流服務(wù)往往由多項作業(yè)組成，通常根據(jù)能夠體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程的作業(yè)流程圖來直觀的劃分作業(yè)，并以此將性質(zhì)相同的作業(yè)合并成一個作業(yè)中心。經(jīng)調(diào)查，電商企業(yè)自建物流的運作流程一般為：電商企業(yè)根據(jù)對商品的需要向生產(chǎn)商或者供貨商發(fā)出采購訂單，然后生產(chǎn)商或供貨商將貨物運送到各倉儲中心，驗貨無誤后用叉車等工具放置到倉庫中。當(dāng)顧客通過網(wǎng)站確認(rèn)訂單后，工作人員根據(jù)訂單信息進行處理，將顧客所需商品從倉儲中心的貨架上挑選出來，進行包裝后，出庫成功，最后配送人員將商品配送到顧客手中。

根據(jù)業(yè)務(wù)流程，可將物流服務(wù)劃分為作業(yè)中心和作業(yè)，如表1所示。

（二）歸集資源費用

資源是指在執(zhí)行各種作業(yè)時所消耗的費用，也是完成作業(yè)所需付出的成本。在歸集資源時，不應(yīng)僅局限于營業(yè)成本，而要將作業(yè)過程中消耗的全部資源予以考慮。比如，在配送過程中的車輛折舊費，在財務(wù)報表中將其計入管理費用，但是這項費用應(yīng)該是屬于物流服務(wù)過程中所消耗的資源費用，應(yīng)將其歸集到作業(yè)成本，進而再分配到產(chǎn)品或服務(wù)成本中去。所以，在歸集資源費用的時候，要根據(jù)作業(yè)流程，仔細(xì)分析作業(yè)過程當(dāng)中所涉及的資源消耗。

表1 作業(yè)中心及相應(yīng)的作業(yè)

（三）確定資源動因，計算作業(yè)成本

確定資源成本動因主要是根據(jù)作業(yè)成本與資源消耗量之間的因果關(guān)系。資源成本動因與資源消耗量的相關(guān)性越高，說明該資源成本動因選擇的準(zhǔn)確性越好。確定資源成本動因后，就要計算資源成本動因率。

某項資源總耗費量=各個作業(yè)中心該項資源耗費總和

作業(yè)中心某項資源耗費=資源成本分配率×作業(yè)中心消耗資源的動因量

作業(yè)成本庫的作業(yè)成本就等于各個作業(yè)中心消耗所有資源的總和。

（四）確定作業(yè)動因，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品（服務(wù)）成本

作業(yè)成本動因是將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品（服務(wù)）成本的標(biāo)準(zhǔn)。確定作業(yè)成本動因同樣是根據(jù)產(chǎn)品（服務(wù)）成本與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系。確定作業(yè)成本動因后，就可以計算作業(yè)成本動因率。

產(chǎn)品（服務(wù)）分配的該作業(yè)成本=作業(yè)成本動因率×該產(chǎn)品（服務(wù)）消耗的作業(yè)動因量，將該產(chǎn)品（服務(wù)）所有的作業(yè)成本加起來就是物流產(chǎn)品（服務(wù)）的間接成本，再將消耗的直接成本加上，就得到了該物流產(chǎn)品（服務(wù)）的總成本。

此外，確定成本動因一般是主觀判斷，得出的結(jié)論難免有誤差。成本動因的選擇往往對作業(yè)成本法實施的效果有著重要關(guān)系。為了更好的驗證成本動因選擇的準(zhǔn)確性，可以借助“擬合優(yōu)度”來對選擇的成本動因進行檢驗。它可以反映自變量與因變量之間的相關(guān)性。通過利用公式計算R2的值，即），其中 V=的取值范圍在0-1之間。R2越接近1，說明代表自變量與因變量的相關(guān)性越強，也就是說動因選擇更加準(zhǔn)確，反之則需要重新選擇成本動因。實務(wù)操作中，需要借助計算機技術(shù)分析大量的歷史數(shù)據(jù)，來進行成本動因的選擇。

五、案例分析：作業(yè)成本法在J公司自營配送模式下的應(yīng)用

J公司成立于 2004年，目前，已經(jīng)發(fā)展成中國最大的自營式電子商務(wù)企業(yè)。本文將針對J公司的一項具體業(yè)務(wù)，運用作業(yè)成本法進行成本核算，業(yè)務(wù)具體內(nèi)容如下：J公司為了籌備五一促銷活動，經(jīng)管理層與銷售部經(jīng)理討論，預(yù)計五一期間T地的消費者大約購買150件A型空氣凈化器和150件B型空氣凈化器。為了將商品及時送到顧客手中，J公司決定將一級物流中心西安的300件空氣凈化器提前運輸?shù)轿挥赥市的二級倉庫中，然后根據(jù)顧客的訂單進行配送。這300件空氣凈化器在5月份全部售出并配送成功，且沒有發(fā)生退貨。

（一）明確作業(yè)以及作業(yè)中心

根據(jù)J公司的物流業(yè)務(wù)流程，劃分為以下作業(yè)中心和作業(yè)。首先，從西安運輸貨物到T市，到達倉庫后，相關(guān)人員進行貨物驗收，驗收無誤后，進行卸貨入庫。商品進入倉庫后，根據(jù)類型分類擺放。顧客在網(wǎng)上下單后，訂單處理人員接收系統(tǒng)訂單并打印訂單。分揀人員根據(jù)訂單信息對貨物進行分揀，包裝人員對商品進行包裝，然后掃描出庫，再由配送人員配送到顧客手中。

可以將這項業(yè)務(wù)看作是由貨物運輸、貨物驗收、卸貨入庫、倉儲保管、接收訂單、訂單處理、挑揀貨物、貨物包裝、貨物出庫、貨物配送十項作業(yè)組成。將同一性質(zhì)的作業(yè)劃分為一個作業(yè)中心，即貨物運輸作業(yè)中心、驗收入庫作業(yè)中心、倉儲保管作業(yè)中心、訂單管理作業(yè)中心、貨物出庫作業(yè)中心、貨物配送作業(yè)中心。

（二）歸集耗費的資源

J公司“貨物運輸、驗收入庫、倉儲保管、訂單管理、貨物出庫、貨物配送”六大作業(yè)中心相互配合完成作業(yè)活動，將這一系列的作業(yè)所消耗的資源分別歸集到對應(yīng)的作業(yè)中心，形成該作業(yè)中心的作業(yè)成本資源庫。表2是各個作業(yè)中心耗費資源的情況。

表2 各個作業(yè)中心耗費資源的情況

（三）確定資源動因

在此項業(yè)務(wù)中，燃油費、路橋費、臨時雇傭的人員的工資屬于直接成本。間接成本包括人員工資、汽車折舊費和叉車折舊費、倉庫租金、通訊費。為了方便計算，將通訊費并入人員工資。經(jīng)過仔細(xì)分析并和相關(guān)人員進行討論，對各資源耗費的原因進行整理，確定了以下資源動因，如表3所示。

表3 資源與資源動因

（四）確定作業(yè)動因

對于貨物運輸作業(yè)，其中的間接成本主要是司機工資和車輛折舊費，司機的月工資是固定的，一個月之內(nèi)司機可以提供多次貨物運輸作業(yè)，同理車輛折舊費每月也是一定的，一個月內(nèi)車輛可以完成多次貨物運輸作業(yè)，所以將運輸次數(shù)確定為作業(yè)動因。

驗收貨物入庫作業(yè)，因為空氣凈化器的體積較大，所以入庫所用到的工具是叉車。叉車的燃油費和折舊費都與入庫次數(shù)有關(guān)。對于每一次從倉庫外運輸?shù)絺}庫內(nèi)所耗費的燃油都是差不多的，運輸?shù)拇螖?shù)越多，耗費的燃油越多。驗收作業(yè)耗費的資源主要是驗收人員的工資。驗收人員驗收的次數(shù)可以通過貨物入庫次數(shù)詳細(xì)得知，所以該中心的作業(yè)動因選為入庫次數(shù)。

倉儲保管作業(yè)中心的作業(yè)動因為占地面積。因為對于每一項貨物的保管模式大致相同，根據(jù)保管的商品占地面積來進行分?jǐn)傋饨鸷凸芾砣藛T的工資是比較合理的，也是比較便捷的一種方式。

對于訂單管理作業(yè)中心而言，其工作主要取決于處理的訂單數(shù)量，所以選擇訂單數(shù)量作為其作業(yè)動因。

貨物出庫同驗收入庫類似，所以選用出庫次數(shù)來作為作業(yè)動因。

配送中心的作業(yè)動因為配送次數(shù)。雖然每次配送的路程不太相同，但是因為T市的范圍也不是很大，每次配送所消耗的燃油相差不大，為了核算方便，所以將作業(yè)動因確定為配送次數(shù)。

根據(jù)上述分析，將各種作業(yè)的作業(yè)動因整理如表4所示。

表4 作業(yè)與作業(yè)動因

（五）核算A型和B型空氣凈化器的物流成本

直接可以計入產(chǎn)品物流成本的包括運輸車輛燃油費、過橋費、臨時人員的工資、配送車輛燃油費、包裝材料費。

對于貨物運輸作業(yè)耗費的燃油費，從西安到T市大約620公里，每公里耗油2.17元，所以每輛運輸車從西安到T市，再從T市返回西安需要耗費的燃油費為620×2.17×2=2690.8元。由西安到T市每次的過橋費為245元，往返一次需要245×2=490元。每輛運輸車可以運輸50件，共派出6輛運輸車，所以，共耗費 （2690.8+490）×6=19084.8元。

對于叉車的燃油費，為了計算更加接近真實成本，也進行了直接追溯。因為每次從倉庫外運輸?shù)絺}庫指定位置的距離大致相同，所以根據(jù)這個月叉車總耗費的燃油費除以叉車入庫的次數(shù)就可以得到每次叉車入庫需要耗油的費用。由此可以得出此次耗費的叉車燃油費。該月叉車總耗油900元，出庫入庫的次數(shù)為300次，兩種類型的空氣凈化器總共出庫入庫60次，則燃油費為（900÷300）×60=180 元。

對于配送車輛來說，每公里的燃料耗費為3.56元，根據(jù)配送兩種類型的空氣凈化器的目的地分布，并結(jié)合配送次數(shù)，將配送距離（往返）確定為45公里，所以配送耗費3.56×45=160.2元。

臨時雇傭的搬運人員2名，每人給予薪酬300元，共花費600元。包裝材料費采取定額計算，每件貨物的包裝材料費為4.8元，所以300件產(chǎn)品的包裝材料費共計4.8×300=1440元。

表5 直接費用明細(xì)表

由表5可知，A型和 B型空氣凈化器的物流成本中的直接成本就是 21465元。然后計算屬于A型和 B型空氣凈化器物流成本的間接成本。首先將所耗費的間接成本歸集，然后根據(jù)資源成本動因計算資源成本動因率。

耗費的間接費用主要有人員工資、折舊費、倉庫租金。其中訂單人員的月工資為24468元，共處理訂單數(shù)量2321件。6個運輸司機工資共30668元，本月從西安到T市共往返720次。驗收人員工資9421元，本月驗收360次。倉儲人員工資為21768元，一個月共720小時。配送人員的工資為22568元，配送1200次。6輛運輸車輛的折舊共19200元，運輸720次。叉車折舊費共7200元，出入庫次數(shù)480次。配送車折舊費16800元，配送里程約為1450公里。倉庫租金一個月為15000元，倉庫面積為2000平方米。所以，根據(jù)上述公式得到的資源成本動因率，如表6所示。

根據(jù)表6的資源成本動因率以及收集到的資料，然后需要確定各個作業(yè)所耗費資源的成本動因量。由于在物流服務(wù)過程中，某一項作業(yè)中會包含對其它產(chǎn)品的服務(wù)過程，所以就需要根據(jù)各作業(yè)的特征對A、B兩種產(chǎn)品的動因量進行劃分。在本案例中，各作業(yè)動因量的劃分過程如下：已知訂單人員本月處理訂單數(shù)量2321件，因一個訂單包含多個產(chǎn)品，所以與A、B兩種產(chǎn)品有關(guān)的動因量各為140和130。6個運輸司機本月從西安到T市共往返720次，根據(jù)運輸質(zhì)量比重進行計算，該運輸中A、B兩種產(chǎn)品有關(guān)的動因量各為6。驗收人員本月驗收360次且均與A、B兩種產(chǎn)品有關(guān)，所以動因量各為0.5。倉儲人員本月共工作720小時，根據(jù)倉儲產(chǎn)品的價值比重進行計算，A、B兩種產(chǎn)品有關(guān)的動因量分別為150和138。配送人員本月配送1200次，根據(jù)配送質(zhì)量比重進行計算，該運輸中A、B兩種產(chǎn)品有關(guān)的動因量分別為80和60。6輛運輸車輛運輸720次，則運輸車輛折舊與運輸司機的作業(yè)成本動因量相同，各為12。叉車本月出入庫次數(shù)480次，根據(jù)產(chǎn)品體積比重進行計算，該出入庫A、B兩種產(chǎn)品有關(guān)的動因量分別為50和40。配送車總配送里程約為1450公里，與A、B兩種產(chǎn)品有關(guān)的動因量分別為25和20。倉庫面積為2000平方米，根據(jù)產(chǎn)品體積比重進行計算，該運輸中A、B兩種產(chǎn)品有關(guān)的動因量各為150。所以，根據(jù)上述計算得到的資源成本動因量如表7所示。

根據(jù)表6的資源成本動因率和表7的作業(yè)消耗的資源動因量，用資源成本動因率乘以該作業(yè)的動因量就可以得出各作業(yè)消耗的間接費用。兩種類型空氣凈化器各作業(yè)消耗間接費用統(tǒng)計如表8所示。

根據(jù)表5和表3的結(jié)果，整理得到該作業(yè)成本中心的總成本，如表9所示。

按照作業(yè)成本法核算模型，確定好各個作業(yè)中心的成本后，接著根據(jù)選定的作業(yè)動因和作業(yè)動因量，計算作業(yè)成本動因率，具體結(jié)果如表10所示。

表6 資源成本動因率

表7 作業(yè)消耗的資源動因量統(tǒng)計表

表8 兩種類型空氣凈化器各作業(yè)消耗間接費用統(tǒng)計表

表9 作業(yè)中心成本匯總表

表10 作業(yè)成本動因率

根據(jù)表10得出的作業(yè)成本動因率，對于A型和B型兩種空氣凈化器各自的成本，就可以根據(jù)各自耗費的成本動因量計算各自耗費的物流成本。計算結(jié)果如表11所示。

通過以上計算可以得出，A型空氣凈化器的物流總成本為20799.01元，每臺A型空氣凈化器的物流成本為138.66元；B型空氣凈化器的物流總成本為19830.01元，每臺B型空氣凈化器的物流成本為132.20元。

（六）對J公司控制物流成本的意義

（1）通過采用作業(yè)成本法進行成本核算，有了較為真實的成本信息，為J公司在物流配送方式的選擇上提供了數(shù)據(jù)的支持，也避免了盲目選擇配送模式的做法。在本案例中，如果第三方物流配送每件A型空氣凈化器的價格低于138.66元，每件B型空氣凈化器的價格低于132.20元，則J公司應(yīng)該交由第三方快遞公司進行訂單配送。反之，則應(yīng)該自行配送。

（2）從上述案例可知，J公司物流服務(wù)中，占比最高的就是貨物運輸作業(yè)，其次是倉儲保管作業(yè)。針對貨物運輸作業(yè)，J公司可以考慮從幾個方面入手：合理安排運輸批次、合理規(guī)劃運輸方式等；針對倉儲保管作業(yè)，J公司可以減少庫存，合理安排存貨數(shù)量，以此減低物流成本，提高企業(yè)的利潤。

六、結(jié)論

（一）作業(yè)成本法在電商物流成本管理中是可行的

作業(yè)成本法起源于上世紀(jì)40年代，經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，無論是在最初的制造業(yè)，還是現(xiàn)在的物流業(yè)，都已經(jīng)形成了較為成熟的理論體系。隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展以及高素質(zhì)人才的培養(yǎng)，為作業(yè)成本法在電商物流成本管理的應(yīng)用提供了良好條件。因此，運用作業(yè)成本法管理企業(yè)的物流成本具有一定的可行性。

表11 兩種類型空氣凈化器各自的物流成本

（二）作業(yè)成本法可以為大型電商企業(yè)提供物流模式選擇的建議

如案例研究所示，作業(yè)成本法可以給電商企業(yè)提供比較真實的物流成本信息，這為電商企業(yè)是否自建物流還是依賴于第三方物流企業(yè)進行貨物配送提供理論依據(jù)。同時，作業(yè)成本法也可以對物流服務(wù)的定價決策提供支持，解決物流服務(wù)定價難的問題。

（三）應(yīng)用作業(yè)成本法有助于企業(yè)進行成本控制

作業(yè)成本法的核心就是將一項業(yè)務(wù)劃分成一項項的作業(yè)，從而可以清晰地了解每一項作業(yè)所耗費的資源。根據(jù)作業(yè)鏈，可以區(qū)分出業(yè)務(wù)中的增值業(yè)務(wù)和非增值業(yè)務(wù)，對于增值作業(yè)，企業(yè)盡可能縮減作業(yè)成本；對于非增值作業(yè)，企業(yè)盡可能消除，以此來降低企業(yè)的物流成本。作業(yè)成本法不僅可以進行成本核算，還有助于企業(yè)進行物流配送模式的選擇，選擇一種低成本的配送模式，可為企業(yè)節(jié)約不必要的成本支出。還有，將作業(yè)成本法與績效評價體系相聯(lián)系，可以更好地選擇績效評價指標(biāo)，發(fā)揮績效評價最大的作用。