東旭光電科技股份有限公司企業(yè)所得稅籌劃問題研究

羅萍

【摘 要】文章以企業(yè)所得稅籌劃為中心，簡要闡述了稅收籌劃的內涵，介紹了企業(yè)所得稅籌劃的意義和方法，并以東旭光電科技股份有限公司為案例，分析了該公司所得稅籌劃中存在的問題，提出了相應的納稅籌劃調整方案，指出了該公司在所得稅籌劃中應注意的事項，以期能對該公司未來的發(fā)展有所幫助。

【關鍵詞】稅收籌劃;國民經濟;稅法;納稅負擔;企業(yè)所得稅

【中圖分類號】F812.42;F259.2【文獻標識碼】A【文章編號】1674-0688（2019）08-0278-02

1 稅收籌劃的內涵

稅收籌劃的內涵應該從以下幾點進行把握：第一，稅收籌劃完全符合國家稅法的規(guī)定;第二，稅收籌劃必須是納稅人對納稅事項的事先安排，不是事中，更不是事后;第三，稅收籌劃的根本目的是達成主體收益最大化。

2 企業(yè)所得稅籌劃的方法

（1）充分利用稅法優(yōu)惠政策。按照企業(yè)所得稅的計算原理分類，我國企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策可以分為3類：第一類是在計稅基礎上給予的優(yōu)惠，比如企業(yè)可以向稅務機關申請采用固定資產加速折舊法等;第二類是從稅率上給予的優(yōu)惠，比如高新技術企業(yè)采用優(yōu)惠稅率15%，而一般企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅率;第三類是直接從最終結果減少應納企業(yè)所得額，比如符合條件的企業(yè)的投資額可以直接免抵等。企業(yè)進行所得稅籌劃可以從稅率、計稅基礎和應納稅額上進行考慮。充分利用稅法優(yōu)惠政策，是企業(yè)所得稅籌劃的第一個切入點。

（2）選擇最有利的會計政策。會計政策的選擇對企業(yè)所得稅會產生一定的影響，如固定資產折舊方法的選擇、投資性房地產后續(xù)計量方法的選擇、發(fā)出存貨成本計算方法的選擇等，都會對企業(yè)所得稅產生不可忽視的影響。企業(yè)可衡量自己在不同會計政策下的納稅效益，選擇最有利于自己的會計政策。

（3）延遲納稅。公司最大化自己的利益將不可避免地考慮資金的時間價值。中國的流轉稅通常在每個月末計算并支付，企業(yè)所得稅的支付方式和支付時間卻以每次支付為準，往往是每個月末或每個季度末預付一部分稅金作為預付稅，并在年底進行計算，與公司應納稅額比較并彌補或減退。因此，相同數量的所得稅可以推遲到下一年度付款，遞延的稅款可以預先用作企業(yè)的資本流動，相當于免息貸款。因此，延遲納稅能給企業(yè)帶來時間價值上的好處，不失為企業(yè)所得稅籌劃的一種辦法。

3 東旭光電科技股份有限公司企業(yè)所得稅納稅現狀分析

（1）公司簡介。東旭光電科技股份有限公司（簡稱東旭光電），股票代碼為東旭光電000413，它的成立時間是1992年，至今已有26載。該公司于1996年在深圳證券交易所上市，是中國最大的液晶玻璃基板制造商，也是全球第四大LCD玻璃基板制造商。此外，它還是世界排名靠前的光電顯示材料的供應商。

（2）東旭光電2013—2017年納稅情況。東旭光電2013～2017年間占比較大的兩個稅種是企業(yè)所得稅和增值稅。尤其是企業(yè)所得稅，除去2016年，其余4年占比均接近甚至超過50%，2013—2015年企業(yè)所得稅占比分別為62.19%、55.37%、52.65%，2017年占比為47.58%。2016年因為全面實行“營改增”，其下屬子公司四川瑞意建筑工程有限公司沖回“營改增”之間未繳納的營業(yè)稅，按照“營改增”的規(guī)定重新計繳了增值稅，使增值稅的比率相比以前年度大幅度上升，也就降低了企業(yè)所得稅在納稅總額中所占的比重，但即便如此，東旭光電2016年繳納的企業(yè)所得稅也占到了當年納稅總額的36.52%。2017年東旭光電僅企業(yè)所得稅額就達到了4.19億元。可見，對于東旭光電來說，企業(yè)所得稅是其每年納稅的重頭戲，也是其發(fā)展過程中的重要開支。因此，減輕企業(yè)所得稅稅負對東旭光電來說是非常必要的，如何進行企業(yè)所得稅籌劃也是其必須解決的難題。

（3）東旭光電2013—2017年企業(yè)所得稅管理中存在的問題。{1}未利用好研發(fā)費用的稅收優(yōu)惠。2017年東旭光電企業(yè)所得稅納稅額高達41941.85萬元，一部分原因是沒有有效管理和界定好研發(fā)費用。東旭光電屬于高新技術企業(yè)，按照企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的規(guī)定，其發(fā)生的研發(fā)費用可以在稅前加計50%扣除。但是，2017年該公司在多個光電檢測設備項目上總共發(fā)生的635.46萬元的研發(fā)費用卻未能加計扣除，原因是研發(fā)測試的發(fā)票憑據不規(guī)范及分攤核算較復雜。因此，企業(yè)應加強研發(fā)費用方面的管理和核算，使自身享受到稅收優(yōu)惠的利益。{2}不能稅前扣除的業(yè)務招待費較多。東旭光電在2017年取得營業(yè)收入1 733 636.42萬元的同時，發(fā)生了806.04萬元的業(yè)務招待費。根據稅法規(guī)定，業(yè)務招待費允許抵扣限額為發(fā)生額的60%，但不得高于當年營業(yè)收入的5‰。因此，2017年東旭光電可稅前扣除的業(yè)務招待費為806.04×60%=483.62萬元。雖然沒有超過營業(yè)收入的5‰（1 733 636.42×5‰≈

8 668.18萬元），但不能稅前扣除的業(yè)務招待費有322.42萬元（806.04-483.72=322.42萬元），增加應納企業(yè)所得稅額48.36萬元（322.42×15%=48.36萬元），這對東旭光電來說也是一筆不小的支出。因此，企業(yè)應把控好業(yè)務招待費，盡可能地減輕企業(yè)稅負。{3}廣告宣傳費超過當年最高扣除限額。2016年，東旭光電取得營業(yè)收入1 733 636.42萬元，總共發(fā)生廣告宣傳費300 680.09萬元。按照稅法相關規(guī)定，廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年營業(yè)收入15%以內的部分準許稅前扣除，超過部分當年不允許扣除，只能結轉以后年度抵扣。東旭光電當年可扣除的廣告宣傳費為1 733 636.42×15%=260 045.46萬元，超過該限額的40 634.63萬元不能在當年進行稅前扣除，使企業(yè)當年應納所得稅增加了6 095.19萬元（40 634.63×15%=6 095.19萬元），雖然未能抵扣的部分可以在以后年度繼續(xù)抵扣，但存在資金的機會成本。因此，基于時間價值的考慮，東旭光電應嚴格控制好廣告費和業(yè)務招待費的發(fā)生，避免該類費用支出過多。

4 東旭光電企業(yè)所得稅籌劃調整方案

（1）關于研發(fā)費用的調整方案。2017年由于研發(fā)支出的界定不明確和相關憑證發(fā)票不規(guī)范，東旭光電吃了635.46萬元研發(fā)費用未能加計扣除的啞巴虧。如果要使這635.46萬元能夠順利地進行加計扣除，東旭光電應在財務核算中建立研發(fā)支出一級科目，并下設費用化支出和資本化支出兩個二級科目。根據稅法規(guī)定，費用化的研發(fā)支出可以在稅前按50%加計扣除，而資本化的研發(fā)支出只能計入無形資產中按150%攤銷，基于財務管理中的時間價值原理，費用化的研發(fā)支出相比資本化的研發(fā)支出可以在當年進行一次扣除，減少的稅額可以先用于資本運作以增值，很明顯具備時間價值上的優(yōu)勢，因此企業(yè)在研發(fā)支出核算時應盡可能少地將其資本化，而應盡可能多地將其進行費用化。除此之外，東旭光電還應加強對研發(fā)憑證的保管工作，完善企業(yè)內部管理體制，避免再出現憑證不規(guī)范、不完整的情況。按照這樣的方案，東旭光電2017年可以在稅前多扣除317.73萬元（635.46×50%=317.73萬元），相應減少的應納所得稅額為47.66萬元（317.73×15%=47.66萬元）。

（2）關于業(yè)務招待費的調整方案。業(yè)務招待費不能結轉下年，只能在當年取營業(yè)收入5‰和發(fā)生額60%的較低者進行稅前抵扣。因此，籌劃時應在低于營業(yè)收入5‰的前提下盡可能多地將業(yè)務招待費進行稅前扣除。在計算應納稅所得額時，應把控好業(yè)務招待費和其他費用的界限，不要出現將其他費用計入業(yè)務招待費的情況。此外，可以將業(yè)務招待費進行合理轉化，使可以稅前扣除的費用額增加達到減少應納稅所得額的目的。旭光電2017年取得營業(yè)收入為1 733 636.42萬元，發(fā)生的業(yè)務招待費為806.04萬元，按照這個數據還有322.42萬元是不能稅前扣除的，因此，應盡最大可能壓縮公司當年的業(yè)務招待費。經查看始憑證得知，2017年東旭光電發(fā)生的業(yè)務招待費中，有近300萬元的餐飲費用是可以合理轉化為廣告宣傳費的（2017年原廣告宣傳費未達到營業(yè)收入的15%），這樣就可以減少業(yè)務招待費支出300萬元，從而減少應納稅所得額120萬元，最終可使企業(yè)所得稅減少18萬元。

（3）關于廣告宣傳費的調整方案。2016年，東旭光電發(fā)生廣告宣傳費300 680.09萬元，取得的營業(yè)收入為

1 733 636.42萬元，不能稅前扣除的費用為40 634.63萬元。在這種情況下，企業(yè)可以采用銷售子公司的辦法來分擔多出的廣告宣傳費。東旭光電可以先將自己的產品以低廉的價格賣給自己的子公司，子公司再將這些產品轉售給其他購買者。如此一來，東旭光電和它的子公司可以分別負擔20 000萬元和100 680.09萬元的廣告宣傳費，由于他們是兩個獨立的會計主體，所以東旭光電的廣告宣傳費就只有20 000萬元，也就沒有超過最高扣除限額，因此可以在稅前進行全額扣除。在這種方案下，東旭光電可以成功減少應納稅所得額40 634.63萬元，使當期應交企業(yè)所得稅減少6 095.19萬元。

5 總結

稅收籌劃作為國民經濟發(fā)展過程中企業(yè)必須了解并掌握的技能之一，其研究價值和研究意義是毋庸置疑的。通過對東旭光電稅收籌劃的分析我們可以發(fā)現，稅收籌劃的確可以在一定程度上減輕企業(yè)的納稅負擔。因此，為了公司的長遠發(fā)展，東旭光電應當樹立堅定的稅收籌劃理念，加強企業(yè)內部各部門之間的溝通與協作，建立完善的企業(yè)會計核算制度，避免再出現因為會計核算的差錯而使研發(fā)費用不能加計扣除的情況出現。此外，還應多安排稅收籌劃人員出去交流學習，使他們及時了解稅法的新變動，提高自身的專業(yè)勝任能力，并注意與稅務機關維系良好的征納關系，以保證企業(yè)所得稅籌劃能夠順利地開展。

參 考 文 獻

[1]彭新岸，門玉峰.稅金計算與納稅籌劃[M].北京：企業(yè)管理出版社，2003.

[2]翟繼光.企業(yè)所得稅實務指南[M].北京：法律出版社，2007.

[3]蓋地，劉秀麗，劉榮.中國稅制[M].北京：中國人民大學出版社，2014.

[責任編輯：高海明]