建筑施工企業(yè)風(fēng)險管理內(nèi)部審計存在問題及對策

莫堯 盧毅

【摘 要】建筑施工企業(yè)雖然建立了風(fēng)險管理內(nèi)部審計制度，但是尚處于起步階段，存在領(lǐng)導(dǎo)者重視程度不高、管控體系不健全、審計模式滯后等主要問題。文章結(jié)合建筑施工企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險特征，提出解決問題的對策和建議。

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè);風(fēng)險管理;內(nèi)部審計;問題及對策

【中圖分類號】F239;F426 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）08-0199-03

1 建筑施工企業(yè)風(fēng)險管理內(nèi)部審計存在的主要問題

1.1 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對風(fēng)險管理審計的重視程度不高

企業(yè)尚未形成合理有效的財務(wù)內(nèi)控體系。現(xiàn)實中，大多數(shù)建筑施工企業(yè)重財務(wù)管理、輕內(nèi)部審計的狀況依然存在，雖然已經(jīng)建立了較為完善的財務(wù)管理制度，但是由于沒有將內(nèi)部控制流程融入財務(wù)管理中，二者融合程度不強，造成企業(yè)尚未形成合理而有效的財務(wù)內(nèi)控體系，導(dǎo)致財務(wù)和業(yè)務(wù)沖突的現(xiàn)象時有發(fā)生，對企業(yè)的發(fā)展造成不利的影響。

企業(yè)內(nèi)部審計無法發(fā)揮內(nèi)含增值作用。正是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控制度的建設(shè)認識不到位、重視程度不高，導(dǎo)致無論是財務(wù)部門還是內(nèi)部審計部門都不能完全發(fā)揮財務(wù)管理和審計的內(nèi)審增值作用，無論是做財務(wù)規(guī)劃還是做內(nèi)審計劃，最后都是由領(lǐng)導(dǎo)拍板決定，使財務(wù)信息效用無法達到最大化。

企業(yè)管理形式制約著內(nèi)控制度對風(fēng)險管控的效果。大多數(shù)建筑施工企業(yè)組織架構(gòu)采用了金字塔形的等級垂直管理形式，雖然在一定程度上避免了扁平化組織模式易于引起部門之間互相推諉、扯皮現(xiàn)象，但是由于金字塔等級制垂直管理存在上下級部門層級過多造成的信息傳遞逐層衰減等負面因素。假如內(nèi)部控制程序設(shè)計不夠科學(xué)，一旦建筑企業(yè)進入施工黃金期，審計部門就可能會面臨因業(yè)務(wù)激增引發(fā)內(nèi)控效果減弱和風(fēng)險點陡增的困境，內(nèi)審工作則會隨之疲于招架，影響工作效率，甚至?xí)a(chǎn)生審計盲點。

1.2 建筑施工企業(yè)風(fēng)險管控體系不夠健全

企業(yè)對風(fēng)險認識還不夠全面。建筑施工企業(yè)風(fēng)險管理意識還不到位，在總結(jié)風(fēng)險點時容易將風(fēng)險歸于外部環(huán)境和行業(yè)風(fēng)險，從而忽視了企業(yè)內(nèi)控和管理中存在的問題。

企業(yè)風(fēng)險控制意識薄弱。建筑施工企業(yè)的風(fēng)控意識薄弱問題不僅存在于領(lǐng)導(dǎo)層，也存在于中間管理層，他們對企業(yè)內(nèi)部審計的認識和支持都不到位，導(dǎo)致內(nèi)部控制監(jiān)督力度不足。施工企業(yè)隨著資產(chǎn)規(guī)模的擴大，施工技術(shù)也越來越復(fù)雜，伴隨而來的是各種工程風(fēng)險逐漸增多。因此，當風(fēng)險來臨時，施工項目的管理者就陷入被動應(yīng)對的局面，容易出現(xiàn)管理風(fēng)險。

企業(yè)疏于過程管控。建筑施工企業(yè)往往對于內(nèi)部控制的執(zhí)行情況監(jiān)督不力，內(nèi)部審計過分關(guān)注工程項目的最終盈虧情況，而忽視施工過程的動態(tài)控制和實時的監(jiān)督管理。

企業(yè)內(nèi)部審計利用現(xiàn)代信息工具的程度不高。建筑施工企業(yè)建立風(fēng)險管控體系時，還沒有充分利用大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代先進工具。由于失去信息化的支撐，導(dǎo)致體系運行不夠高效。

1.3 建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計過多聚焦于事后審計

長期以來，我國包括施工企業(yè)在內(nèi)各個行業(yè)的內(nèi)部審計普遍采用事后審計的工作方式，這種“馬后炮”的審計方式對于重大決策失誤和財務(wù)舞弊等嚴重違紀違法行為往往于事無補。由此就帶來企業(yè)管理層不看好、不重視內(nèi)部審計工作的后果，對于管理層來說，內(nèi)部審計在結(jié)構(gòu)上只要能夠合規(guī)就行，不指望其能產(chǎn)生效益，更不會想到它會給企業(yè)創(chuàng)造價值。從消耗的角度來看，內(nèi)審部門確實只是在消耗企業(yè)的資源，所出具的內(nèi)審報告往往也對企業(yè)的決策缺乏影響力。這是因為管理層并不需要內(nèi)部審計真正發(fā)揮增值作用，而只需要其出具符合管理層心意的報告即可?，F(xiàn)行的內(nèi)部審計方式并不能保證審計信息的真實性和及時性，內(nèi)審部門進行審計工作一般是在一個固定的時間點或是項目進程的某一時間節(jié)點，此時被審計對象通常會想盡辦法對抗審計，隱藏事實真相。

1.4 企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)不足

由于建筑施工企業(yè)項目現(xiàn)場的工作環(huán)境較差，一線財務(wù)人員和審計人員的薪資較低，無法吸引高素質(zhì)財會人才，大部分一線人員僅限于完成基礎(chǔ)的財務(wù)核算和財務(wù)信息錄入工作，沒有能力對項目中的各個環(huán)節(jié)做到準確地控制，難以發(fā)現(xiàn)存在的財務(wù)問題，即便發(fā)現(xiàn)了問題也沒有辦法解決。這就是施工類企業(yè)的重大風(fēng)險點之一，極易導(dǎo)致財務(wù)管理水平低下的問題。此外，施工企業(yè)無法讓財會專業(yè)人員看到可預(yù)期的職務(wù)或?qū)I(yè)晉升路線，合理可行的業(yè)績評估、職業(yè)培養(yǎng)和薪金激勵等機制的缺失，都是直接導(dǎo)致建工企業(yè)內(nèi)部審計中高素質(zhì)人才短缺或者流失的現(xiàn)實因素。

2 建筑施工企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險特征

2.1 企業(yè)生產(chǎn)的是單件產(chǎn)品具有明顯的唯一性

建筑施工企業(yè)的產(chǎn)成品是固定的構(gòu)筑物，與大多數(shù)制造業(yè)的流水線生產(chǎn)區(qū)別很大，施工企業(yè)在工程施工過程中，消耗大量的生產(chǎn)材料和人力和財力，最終才生產(chǎn)出單件化的產(chǎn)成品。建筑施工企業(yè)的產(chǎn)成品具有明顯的唯一性，它是不可復(fù)制的，現(xiàn)實中不存在完全一樣的兩個建筑物體。因此，企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程的唯一性也決定了不同建筑項目內(nèi)部風(fēng)險的多樣性，給建筑施工企業(yè)的風(fēng)險管理帶來了諸多不確定性。

2.2 企業(yè)工程項目生產(chǎn)周期長且投資數(shù)額巨大

建筑施工企業(yè)的建筑產(chǎn)品體積龐大，在工程項目施工前期需要企業(yè)投入大量的墊支資金，發(fā)生大額貨幣資金流出，“現(xiàn)金流量”存在資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險。建筑工程項目的建設(shè)周期一般比較長，尤其是大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目，通常需要耗時超過3年的長周期。針對建筑施工企業(yè)產(chǎn)品的特殊性，2018年1月1日以后執(zhí)行的《企業(yè)會計準則——收入》按照產(chǎn)出法確認工程項目的收入和成本，改變之前根據(jù)造合同準則要求，按照完工百分比法確認工程項目收入和成本的核算方法。

2.3 企業(yè)工程項目內(nèi)部管理多重目標交織疊加

在建筑施工企業(yè)各個承包工程項目漫長的施工過程中，工期的各個階段均制定了明確的進度目標。工程項目施工中，既要嚴格遵守相關(guān)建筑材料的質(zhì)量標準，又要確保施工人員的生產(chǎn)安全，同時還有成本控制、加快工期、催收工程款等諸多經(jīng)營目標。這么多目標交織疊加在一起，給建筑施工企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險管理帶來極大的挑戰(zhàn)和壓力，因此不可過分追求某一目標的實現(xiàn)而增加其他風(fēng)險的隱患程度。由于內(nèi)部管理存在客觀任務(wù)目標復(fù)雜和主觀管理不善等因素，造成建筑施工企業(yè)工程項目成本控制能力不足，而且缺乏預(yù)算控制和過程管理，導(dǎo)致項目施工過程中，人工、材料、機械等各項成本費用大額增加的情況較為普遍，最終給企業(yè)帶來財務(wù)風(fēng)險。

3 建筑施工企業(yè)實施風(fēng)險管理內(nèi)部審計的對策與建議

建筑施工企業(yè)工程項目風(fēng)險管理內(nèi)部審計應(yīng)該是一個動態(tài)管理過程，是指由企業(yè)內(nèi)部審計部門獲得領(lǐng)導(dǎo)者的授權(quán)后，以項目施工全過程的諸多潛在風(fēng)險問題為管理導(dǎo)向，選取科學(xué)、合理的審計方式方法，評價各業(yè)務(wù)部門、下屬公司及其負責(zé)人在本管理領(lǐng)域的風(fēng)險管理意識和風(fēng)險識別能力，以及其年度各項考核目標完成情況。

3.1 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須筑牢風(fēng)險管理內(nèi)部審計理念

在當前從嚴治黨和依法治國的社會治理背景下，建筑施工企業(yè)在建立健全“三重一大”制度的進程中，內(nèi)部審計制度也得到了進一步完善。但是，建筑施工企業(yè)風(fēng)險管理內(nèi)部審計的執(zhí)行力還有較大的提升空間，制度的落地執(zhí)行還有待進一步加強。新時代，建筑施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者需要與時俱進地審視內(nèi)部審計的重要性，挖掘內(nèi)部審計對提升企業(yè)的價值內(nèi)涵，擺脫傳統(tǒng)內(nèi)部審計的管理思維，思考以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計如何搭上大數(shù)據(jù)的“快車道”，建立科學(xué)、獨立、完善、高效的內(nèi)部審計制度，健全內(nèi)部審計的運行管理機制，嚴格遵守企業(yè)內(nèi)部審計工作秩序，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計人員的工作職責(zé)，降低審計風(fēng)險，充分利用互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)，提高施工企業(yè)內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。

3.2 探索以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計實施路徑

首先，做好項目施工環(huán)節(jié)的風(fēng)險識別工作。所謂風(fēng)險識別，就是建筑施工企業(yè)在收集工程項目各種信息之后，通過一定的檢查程序和步驟全面判斷工程項目存在的風(fēng)險和可能發(fā)生的損失。做好風(fēng)險識別工作，不是簡單地羅列每一個可能發(fā)生的風(fēng)險，而是通過數(shù)據(jù)和專業(yè)手段分析潛在風(fēng)險的強弱程度，進行歸集和整理，依次識別出對生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理產(chǎn)生重大影響的風(fēng)險點。其次，做好風(fēng)險評估工作。風(fēng)險評估是指通過定性和定量相結(jié)合的方法，對風(fēng)險發(fā)生的可能性和嚴重程度進行合理估算。建筑施工企業(yè)風(fēng)險評估的主要手段包括評價風(fēng)險因素發(fā)生的概率、判斷風(fēng)險因素帶來的損失程度、認定風(fēng)險等級等，企業(yè)在對工程項目進行風(fēng)險評估時，應(yīng)充分考慮風(fēng)險對項目工期、質(zhì)量、安全和成本的綜合影響。再次，風(fēng)險應(yīng)對和處理是在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險帶來的損失降至最低點而制定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對計劃并付諸實施的過程。風(fēng)險應(yīng)對策略主要有風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險自留4種。最后，做好風(fēng)險評價工作。風(fēng)險評價指在工程項目建設(shè)過程中，管理者隨時關(guān)注風(fēng)險管理過程的執(zhí)行情況，對潛在風(fēng)險進行實時監(jiān)督，提出整改意見。風(fēng)險監(jiān)察者還要跟蹤整改意見是否得以有效實施，并設(shè)計方案改善風(fēng)險管理的過程，以期應(yīng)對不斷出現(xiàn)的新風(fēng)險?？傊鲜?個風(fēng)險管理工作覆蓋整個建筑施工企業(yè)的各個生產(chǎn)部門，這些程序應(yīng)該融入企業(yè)的各個業(yè)務(wù)層面中，以保證其得到有效地執(zhí)行。

3.3 改變企業(yè)內(nèi)部審計事后才介入的傳統(tǒng)模式

建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計改變注重事后審計的傳統(tǒng)模式，就要在施工項目的事前、事中和事后全過程提早介入進行審計監(jiān)督。首先，讓審計人員提前介入項目。從項目最開始的可行性分析階段，就應(yīng)該讓審計人員入場，確保項目的可行性并使審計人員能掌握最初的原始數(shù)據(jù)，也能在此時確保錄入數(shù)據(jù)倉庫的信息的真實性和準確性。其次，重視審計人員在設(shè)計階段的參與。由于項目的設(shè)計直接關(guān)系到工程造價，在這一階段投資分析的論證是非常關(guān)鍵的，應(yīng)該讓審計人員積極參與其中，了解資金投入量，并將資金的使用情況發(fā)送至云端的審計計算中心進行處理。再次，在招標投標和合同訂立階段加強管理?？梢杂蓪徲嬋藛T核查意見編制好的標書和合同，以減少合同中的漏洞，保證合同的嚴謹性、規(guī)范性，從而降低法律方面的風(fēng)險。還要嚴控設(shè)計變更簽證，設(shè)計變更可以說是所有建筑項目中不可避免的問題，也是投資管理的難點。故在設(shè)計變更前，只有讓審計人員參與討論，才能更準確地核算實際投入，明確項目的變動，同時將信息傳遞至審計風(fēng)險預(yù)警平臺，判斷是否構(gòu)成審計風(fēng)險點，是否需要進行重點審計。最后，嚴格執(zhí)行竣工階段的審計工作。跟蹤審計工作結(jié)束的前提是工程竣工驗收合格，故需要嚴格審查施工方提供的竣工驗收報告和施工過程中的簽證資料，通過移動客戶端系統(tǒng)，讓審計人員實時調(diào)閱審計證據(jù)，提高工作效率和準確性。

3.4 企業(yè)內(nèi)部審計需要緊密依托財務(wù)共享模式

在大數(shù)據(jù)、財務(wù)共享平臺的背景下，內(nèi)部審計工作可以依靠大量的數(shù)據(jù)對企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營狀況進行評估分析，從而有效降低企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險。依托財務(wù)共享模式下的內(nèi)部審計可以突破傳統(tǒng)內(nèi)審在不全面的財務(wù)信息中工作的局限，拓寬內(nèi)部審計的范圍，將外部的非財務(wù)信息、數(shù)據(jù)納入審計證據(jù)中。同時，財務(wù)共享模式下的審計可以提高對系統(tǒng)平臺的風(fēng)險評估能力，財務(wù)與審計人員均能對公司的經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)狀況、運營情況、財務(wù)情況有所了解，通過利用技術(shù)手段對大數(shù)據(jù)進行分析，來提高企業(yè)的風(fēng)險管控能力。此外，由于財務(wù)共享模式下各種信息的及時性和準確性能夠得到保障，財務(wù)人員只需要對原始單據(jù)進行簡單掃描核對及上傳即可，其他的如會計分錄和報表的編制、相關(guān)的數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險評估與管控均可以交由財務(wù)共享平臺解決。這樣做的好處是能夠在減少人力投入的情況下，既能保證內(nèi)審工作的高效率，又能夠有效節(jié)省財務(wù)和審計成本。最重要的是，財務(wù)共享平臺能夠在大數(shù)據(jù)背景下，通過基于平臺的財務(wù)數(shù)據(jù)，由內(nèi)部審計人員實時地發(fā)現(xiàn)問題，既減輕了審計人員的工作強度，又提高了審計查證的準確性。而且通過對審計結(jié)果的反饋執(zhí)行，又能反向完善內(nèi)控制度，從而提高企業(yè)識別風(fēng)險、規(guī)避風(fēng)險、控制風(fēng)險的能力。

3.5 加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

一是樹立正確的審計觀念。無論是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者層，還是內(nèi)審從業(yè)人員，都應(yīng)不斷強化內(nèi)部審計意識，樹立正確的審計觀念，就是為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。建筑施工企業(yè)只有對內(nèi)部審計做到準確定位，強化服務(wù)意識，積極開展內(nèi)部審計工作，才會切身體會到內(nèi)部審計不僅是對施工企業(yè)經(jīng)營管理的監(jiān)督和評價，更是為企業(yè)決策的制定、有效內(nèi)部控制和提升經(jīng)濟效益服務(wù)的。二是授予內(nèi)部審計部門獨立履職的權(quán)限。施工企業(yè)非常有必要重新定義內(nèi)部審計部門的職責(zé)和權(quán)限，必須保證內(nèi)部審計的獨立性，首當其沖就是要確立內(nèi)審崗位與財務(wù)、業(yè)務(wù)等其他崗位的分離、不相融原則，避免安排其他部門人員兼職審計，設(shè)立專門的內(nèi)部審計部門，合理配置內(nèi)部審計人員，嚴格考評內(nèi)審人員的職業(yè)道德和專業(yè)能力。三是充實企業(yè)內(nèi)審隊伍的實力。施工企業(yè)需要充實內(nèi)部審計隊伍，建立一支高效、自律的審計團隊，不斷吸引專業(yè)精湛、敢于擔(dān)當?shù)膶徲嬋藛T加入。同時，加強審計隊伍的建設(shè)，全面提升審計人員的素質(zhì)，定期對審計人員進行專業(yè)知識培訓(xùn)，讓企業(yè)的審計人員能夠接觸到最新的審計理念和方法，熟悉內(nèi)部審計工作流程，掌握先進的審計技術(shù)，不斷提高自身的工作能力。四是增強企業(yè)內(nèi)部審計的執(zhí)行力。為了有效落實審計結(jié)果，充分發(fā)揮內(nèi)部審計控制、監(jiān)督、評價和服務(wù)等功能，要建立問責(zé)機制，對內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問題，分清性質(zhì)和負面影響程度，逐一問責(zé)，按規(guī)定處罰。而且不能以罰代改，該整改的必須限時整改。還要積極探索施工企業(yè)內(nèi)部審計處罰機制，賦予內(nèi)審部門一定的處罰權(quán)，以權(quán)力推動內(nèi)部審計結(jié)果有效執(zhí)行，為提升建筑施工企業(yè)經(jīng)濟效益提供更好的服務(wù)，創(chuàng)造更高的企業(yè)價值。

參 考 文 獻

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[責(zé)任編輯：高海明]