稅收籌劃在我國電子商務(wù)企業(yè)中的應(yīng)用

陳春斕

【摘 要】伴著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟和現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)對整個社會經(jīng)濟的影響舉足輕重。積極健康的稅收籌劃不僅有助于企業(yè)節(jié)省成本，也有利于提高國家稅收收入。文章結(jié)合電子商務(wù)行業(yè)特點及稅收籌劃的相關(guān)內(nèi)容，試圖得到電子商務(wù)企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)方法及建議。

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù);稅收籌劃;案例;對策

【中圖分類號】F715.5 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）08-0128-02

1 稅收籌劃及電子商務(wù)概述

1.1 稅收籌劃相關(guān)內(nèi)容

（1）稅收籌劃含義。中央財經(jīng)大學(xué)蔡昌老師認(rèn)為：“稅收籌劃就是指在既定的稅制框架中，納稅人或扣繳義務(wù)人通過對納稅主體的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營活動等涉稅項目進(jìn)行預(yù)先規(guī)劃和安排，為實現(xiàn)節(jié)稅、遞延納稅或降低納稅風(fēng)險的目標(biāo)而進(jìn)行的一切籌劃活動的總和?！?/p>

（2）稅收籌劃目標(biāo)。降低稅負(fù);減小企業(yè)涉稅風(fēng)險;提高企業(yè)的經(jīng)濟效益;通過遞延納稅得到資金時間價值補償。

1.2 電子商務(wù)相關(guān)內(nèi)容

（1）電子商務(wù)的含義。廣義的電子商務(wù)是指商家為使公司內(nèi)外部的交流順暢，利用各種電子渠道和互聯(lián)網(wǎng)等方式進(jìn)行的一系列商業(yè)活動;而狹義的電子商務(wù)是指供應(yīng)商和消費者以互聯(lián)網(wǎng)為媒介進(jìn)行網(wǎng)上交易，活動的主體是產(chǎn)品消費者、供應(yīng)商與市場中介（本文研究的“電子商務(wù)”是從狹義層面出發(fā)）。

（2）電子商務(wù)的特征。與傳統(tǒng)行業(yè)相比，其特點如下：①經(jīng)營無址化。電子商務(wù)交易活動沒有固定的地點，無論何時何地都能交易。②經(jīng)營虛擬化。借助互聯(lián)網(wǎng)在一個虛擬的交易市場中進(jìn)行談判交易、簽訂合同等。③無紙化交易。電子商務(wù)的整個過程都是通過數(shù)字化方式加工和處理所有的信息。④支付電子化。一系列支付的行為都是通過第三方平臺完成。⑤無國界性。電子商務(wù)系統(tǒng)可以跨過任何具象的國界、地域等限制。

2 我國電子商稅收籌劃介紹

2.1 我國電子商務(wù)企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀

隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展與壯大，其在拉動中國內(nèi)需、調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中起著舉足輕重的作用。由于國家的政策傾斜，在政策制定時給予了比較寬松的各種政策優(yōu)惠，所以使其得到迅速發(fā)展。

2.2 電子商務(wù)企業(yè)的稅收籌劃方法

由于我國對電子商務(wù)相關(guān)法律規(guī)定都比較模糊，界定不明，故可以從多層面對其進(jìn)行籌劃，具體如下。

第一，稅收管轄權(quán)的稅收籌劃?？砂凑盏赜蚬茌牂?quán)、公民管轄權(quán)或居民管轄權(quán)的分類，得出有利的選擇。稅收的管轄權(quán)是指各國政府在征稅期間宣告的主權(quán)，也就是宣告并決定對什么人征稅、征哪一種稅，以及具體數(shù)量、金額大小、相關(guān)比例的絕對主權(quán)。傳統(tǒng)的非電子商務(wù)行業(yè)所征稅種較易界定，而由于電子商務(wù)行業(yè)的虛擬性和地域性，對電子商務(wù)企業(yè)的管轄權(quán)擁有與否就很難判定了。例如，若歸屬我國的居民在國外建立網(wǎng)站，得到的收入在國內(nèi)可能免征稅，其理由是這筆款項被歸類為境外特許使用費。我國稅法規(guī)定：對商品征稅的判斷依據(jù)為是否對商品所有權(quán)屬地進(jìn)行了轉(zhuǎn)移;而對勞務(wù)的征稅則主要依據(jù)其實際供應(yīng)地來定;特許權(quán)使用費通常是依據(jù)相關(guān)收益人實際所在地進(jìn)行判斷。

第二，利用所得性質(zhì)進(jìn)行籌劃。對電子商務(wù)收入所得性質(zhì)進(jìn)行界定是困難的（尤其是經(jīng)營與勞務(wù)方面的收入所得）。而在我國，不同性質(zhì)的收入所得能享受不同的稅收政策待遇，故電子商務(wù)企業(yè)可因此獲得較大的稅收籌劃空間。而且，每個國家對同樣的事務(wù)計稅依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)和方式又各有不同，因此在法律允許范圍內(nèi)，電子商務(wù)企業(yè)可以據(jù)其所得具有界定不清、模棱兩可的性質(zhì)實現(xiàn)避稅和節(jié)稅的初衷。

第三，網(wǎng)址常設(shè)機構(gòu)的籌劃。電子商務(wù)行業(yè)很大程度上依賴于網(wǎng)址，網(wǎng)址是虛擬存在的，并非實際存在的常設(shè)機構(gòu)。若硬要把服務(wù)器作為常設(shè)機構(gòu)，則完全可以通過對處在地稅區(qū)國家服務(wù)器的租賃來籌劃，同樣也能達(dá)到避稅或節(jié)稅的初衷。

第四，利用企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃。電子商務(wù)環(huán)境中收入所得的性質(zhì)比較復(fù)雜，難以界定。改革開放以來，國家對于經(jīng)濟特區(qū)、沿海城市都提供了較多的優(yōu)惠措施和政策扶持;如今，由于政府鼓勵科技創(chuàng)新，不斷加大對高新科技園區(qū)的投入和幫扶，因此電子商務(wù)企業(yè)可以實時轉(zhuǎn)變企業(yè)性質(zhì)及經(jīng)營范圍，遷入這些特區(qū)或高新區(qū)，從而享受國家稅收優(yōu)惠的紅利。

第五，利用轉(zhuǎn)讓定價的方式進(jìn)行合理避稅。電子商務(wù)企業(yè)的特點是反應(yīng)靈活和快速。而隨著電子商務(wù)交易規(guī)模成倍的增長，要掌握具體每一項真實交易，對稅務(wù)工作人員也提出了挑戰(zhàn)。因此，我們可以利用轉(zhuǎn)讓定價實現(xiàn)稅收籌劃。目前，該操作處于合規(guī)與不合規(guī)的“灰色地帶”，所以操作前一定要研讀相關(guān)法律，適時地做出因地制宜的籌劃。

第六，選擇國際避稅地進(jìn)行投資避稅。目前，存在的國際型避稅地如下：①純國際避稅地（如巴馬哈）;②只行使地域管轄權(quán)，放棄居民管轄權(quán)（如中國香港特別行政區(qū)、瑞士等）;③對國外投資者實施特別的優(yōu)惠政策（如荷蘭、加拿大等）。應(yīng)充分利用電子商務(wù)行業(yè)優(yōu)勢（跨越時間、空間限制）與各國及區(qū)域征稅政策及稅收優(yōu)惠情況的差異，再分析實際情況對注冊地、交貨地等進(jìn)行籌劃。

綜上，在我國，電子商務(wù)有諸多方法進(jìn)行稅收籌劃，許多企業(yè)都是經(jīng)過綜合考慮，得出最優(yōu)且最適合本企業(yè)的方案。然而，任何稅收籌劃的大前提是不得觸犯法律，否則必將適得其反、功虧一簣。

3 我國電子商務(wù)企業(yè)稅收籌劃案例分析——以天貓B2C店鋪為例

3.1 天貓B2C模式介紹

自2008年以來，B2C網(wǎng)站規(guī)模不斷擴大，其注冊數(shù)量平均增長率在30%左右。阿里巴巴集團自2012年起加大對B2C模式的支持力度。旗下的天貓商城為各式供應(yīng)商、品牌商、商家和消費者提供了便捷的平臺，實現(xiàn)高效、便捷的一站式服務(wù)。

3.2 天貓B2C稅收籌劃案例分析

以某一家在天貓注冊B2C模式的電子商務(wù)公司為例，為獲得利潤最大化，該公司做了以下的操作：網(wǎng)站注冊地歸屬于國內(nèi)，ICP經(jīng)營許可證已認(rèn)證，公司把營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍改為電信第二類增值業(yè)務(wù)。網(wǎng)站的主營業(yè)務(wù)是代運代購，即為身在他國的人們代購中國的產(chǎn)品，同時也為國內(nèi)人群代運各類物品到國外。網(wǎng)站的主要收入來源不是來自商品的價差，而是通過提供代運收取相應(yīng)的服務(wù)費。那么，該B2C企業(yè)稅收籌劃具體該怎么操作的呢？

首先，拿到ICP經(jīng)營許可，改變了營業(yè)執(zhí)照中的經(jīng)營范圍，降低了稅負(fù)。如前所述，該公司充分利用了企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行合理籌劃，由于不同行業(yè)分類涉及稅率不一樣，因此公司可根據(jù)所屬行業(yè)中稅率低者注冊公司性質(zhì)，從而達(dá)到降低稅收的目的。

其次，公司將主營業(yè)務(wù)設(shè)置為代購代運，其實質(zhì)便是利用轉(zhuǎn)讓定價的優(yōu)勢完成合理避稅。同時，通過把利潤轉(zhuǎn)移到手續(xù)費的操作（注意此處提到的服務(wù)費包含運費與服務(wù)費的總和），避免了通過提高商品價格的方式收取相關(guān)手續(xù)費。代購代運將企業(yè)僅定位為“搬運工”，并未涉及深加工，從而消除了稅務(wù)人員的疑慮。此外，依照運輸費為基礎(chǔ)收取手續(xù)費，就可以避免商品的增值，從而也就避開了重復(fù)征稅。

最后，避開公司印花稅。對于通過互聯(lián)網(wǎng)簽訂合同與紙質(zhì)合同相比是否擁有同等效力，現(xiàn)階段還不明朗，而互聯(lián)網(wǎng)簽合同是否該納印花稅，對此說法不一，暫時還沒有明確規(guī)定。在幫客人代購商品時，商家應(yīng)開啟手續(xù)費發(fā)票及貨運發(fā)票（名稱寫顧客的名字），并把發(fā)票和物品一并寄給相應(yīng)顧客，這樣該公司就可按照手續(xù)費方式開取發(fā)票，從而減低稅負(fù)。

總之，B2C公司的稅收籌劃面臨各種方案的選擇和權(quán)衡，企業(yè)可據(jù)自身實際出發(fā)，對各種納稅方法進(jìn)行最優(yōu)的組合，降低稅務(wù)成本，并且遵守法律法規(guī)。

4 相關(guān)對策建議

（1）政府的政策支持和積極引導(dǎo)。隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展及其地位的不斷提高，政府應(yīng)在稅收政策上給予更多更實在的優(yōu)惠并鼓勵企業(yè)合理避稅，為電商企業(yè)稅收籌劃提供廣闊的天地，加大對電商企業(yè)的扶持、鼓勵力度，使其在稅負(fù)壓力減小的環(huán)境下健康成長。

（2）提高稅收籌劃與行業(yè)的匹配程度。充分利用各行業(yè)特點進(jìn)行個性化方案設(shè)計，因地制宜、科學(xué)合理地深挖稅收籌劃的利益點，再根據(jù)成本效益原則對比分析，從而最大化企業(yè)的價值。

（3）加強稅收籌劃的風(fēng)險管理。由于各種內(nèi)外部環(huán)境的復(fù)雜、多變及不確定性，稅收籌劃面臨著政策性風(fēng)險和經(jīng)營性風(fēng)險?；I劃內(nèi)容也常游走在法律邊緣，企業(yè)在制定和實行籌劃過程中會面臨諸多風(fēng)險。因此，電子商務(wù)企業(yè)要加強對稅收籌劃的設(shè)計和執(zhí)行，加強風(fēng)險管理。

在國家扶持及相關(guān)優(yōu)惠政策背景下，電商企業(yè)可從企業(yè)類型、稅種差異及行業(yè)差異等方面策劃。由于稅務(wù)籌劃工作的復(fù)雜及嚴(yán)謹(jǐn)性，要求相關(guān)財務(wù)人員應(yīng)該研究更多相關(guān)領(lǐng)域和組合模式的同時，密切關(guān)注稅收相關(guān)改革和變更，做到依法納稅和依法籌劃稅務(wù)，促進(jìn)電子商務(wù)穩(wěn)步健康發(fā)展。

參 考 文 獻(xiàn)

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[3]李學(xué)坤，張翰.基于電子商務(wù)平臺的稅收籌劃問題分析[J].中國集體經(jīng)濟，2011（4）：119-120.

[責(zé)任編輯：陳澤琦]