個人所得稅改革的分析及研究

何山

【摘 要】文章從我國個稅現(xiàn)狀談起，分析當前個稅改革趨勢及其意義，并對未來個人所得稅的改革提出合理性建議，主要從未來稅收信用系統(tǒng)建立、稅收公平改革和費用扣除標準改革三方面進行闡述論證。

【關鍵詞】個稅改革；信用系統(tǒng)；稅收公平；費用扣除標準

【中圖分類號】F812.42 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）01-0262-02

1 稅改提出的背景

個人所得稅作為我國的第四大稅種，在我國的發(fā)展已將近40年。1980開始設立該稅種，出發(fā)點為保證每個納稅人公平納稅，調(diào)節(jié)不同階層的貧富差距。但是在現(xiàn)實中，該制度并沒有能夠完全起到合理調(diào)節(jié)、公平分配的作用。對于收入來源單一的人，他們繳納的稅費按照該類別納稅標準規(guī)定，相應地繳納的稅額偏高；而收入來源多、綜合收入較高的人繳納的稅額分布于各個稅種，反而交很少的稅，這有悖于稅收公平原則。面對各地域經(jīng)濟發(fā)展不平衡的現(xiàn)狀，該制度明顯存在局限之處。稅收公平原則規(guī)定，同等納稅能力的人繳納的稅額相等，而納稅能力由納稅人的收入界定。

2 研究的意義

根據(jù)以上背景分析可發(fā)現(xiàn)，個人所得稅制度的設計及稅收征管方面存在著嚴重的缺陷：一方面?zhèn)€人所得稅在稅收總收入中所占比重較小，不利于發(fā)揮個人所得稅的宏觀調(diào)節(jié)功能；另一方面納稅人的實際稅收負擔很不公平，影響了個人所得稅對收入再分配的調(diào)節(jié)功能。作者認為，稅收作為國家的基石，應當處于不斷更新和完善當中。隨著時代的發(fā)展，許多新的問題會產(chǎn)生，如何適應時代進步并確立新的稅收制度，無疑是十分重要的。因此，選定個人所得稅的改革作為研究內(nèi)容。

3 納稅及信用系統(tǒng)

3.1 納稅系統(tǒng)的建立與運行

3.1.1 當前問題

現(xiàn)階段我國的個人所得稅納稅系統(tǒng)主要通過單位進行申報，我國已進入到金稅三期的發(fā)展階段，力求征稅的精準化。目前納稅系統(tǒng)存在以下問題。

由于目前征稅為按人征收，而不是按戶征收，存在征稅不均的問題。例如：一戶三口之家，只有一人具有勞動力，該勞動力每月收入6 000元；另一戶三口之家，兩人具有勞動力，每人每月收入3 000元。兩家總收入相同但是應納稅額卻不相同。

3.1.2 解決方案

根據(jù)以上分析，對納稅系統(tǒng)的建立與運行提出以下建議：？譹？訛納稅系統(tǒng)應與戶口系統(tǒng)相結(jié)合，嘗試按戶征稅，而不是按人征稅。調(diào)整累進稅率，按照平攤到人的方法征稅，這樣可以更好地保障稅收公平原則。未來可朝向“一戶一稅號”的方向發(fā)展。建立完備的大型數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)（可稱為“金稅四期系統(tǒng)”），在報賬信息安全的同時，落實到人，確定每戶的勞動力數(shù)量及是否有殘障人士，國家依法對其進行補助。？譺？訛進行收入來源統(tǒng)一規(guī)劃。大數(shù)據(jù)系統(tǒng)中可統(tǒng)籌規(guī)劃每個人的收入來源，包括工資收入，投資收入及其他。進行數(shù)據(jù)錄入之后，每當出現(xiàn)收入來源調(diào)整的情況，就進行信息調(diào)整。計算公式如下：（個人工薪所得+投資所得+其他各項所得-扣除部分）×稅率=應納稅款。

3.2 信用系統(tǒng)

3.2.1 當前問題

當前我國主要存在收入分配不均、貧富差距較大、公民納稅意識淡薄、信息資料不完整、自由職業(yè)者信息難以統(tǒng)計等問題，建立公民信用保障體系尤為重要。該體系在銀行貸款體系中已有先例，即為信用影響貸款，信用不佳者難以從銀行貸到款。但是，信用系統(tǒng)雖然已有建立，由于其可操作性不強、獎懲制度不力而未起到較明顯效果。

3.2.2 解決措施

要建立行之有效的信用體系，首先要建立合適的等級評定制度。主要應聯(lián)合金融體系，對某人的信用進行判斷。其次應建立信用——稅收聯(lián)合系統(tǒng)，根據(jù)信用情況來適當調(diào)整應繳稅額作為獎勵。對于偷稅漏稅者，應在法律上予以嚴懲，并普及公民意識。當然，這需要長久的努力。

3.3 稅收—戶口—金融—信用聯(lián)動體系

綜合上文，作者提出以下構(gòu)想：創(chuàng)造稅收—戶口—金融—信用聯(lián)動體系。由稅收部門、信用部門、戶口系統(tǒng)和金融系統(tǒng)組合而成，由稅收部門負責征收稅款，戶口部門負責提供戶籍信息，金融系統(tǒng)負責進行資金運轉(zhuǎn)，信用系統(tǒng)負責統(tǒng)計個人信息。其中包含兩個數(shù)據(jù)庫：人口信息數(shù)據(jù)庫和中央金融數(shù)據(jù)庫。人口信息數(shù)據(jù)庫負責提供戶籍信息，為按戶征收提供數(shù)據(jù)保障；中央金融數(shù)據(jù)庫儲存各地方的稅收信息，統(tǒng)一進行資金運轉(zhuǎn)。納稅人日常納稅情況錄入到信息系統(tǒng)中，根據(jù)其已有納稅情況進行之后的合法稅務優(yōu)惠。這一措施既保證了稅收獎懲措施的有力性，又有利于稅基的鞏固。

4 稅收公平性改革

4.1 稅負公平性問題

在我國存在著稅負不公平的問題。工薪階層作為納稅種類來源單一的代表，承受著低起征點和高分類所得稅稅率而形成的高納稅額，而占有社會財富絕大部分的高收入者卻利用分類所得稅的弊端，繳納與收入不成比例的稅率，從而拉大了各階層的貧富差距?，F(xiàn)階段我國納稅人面臨著納稅能力相同，成本稅額卻不同的情況。個人所得稅也存在一定的局限性，例如高收入者可通過一些低收入者所不具備的手段進行逃稅，如偽造假發(fā)票、用其他方式領取工薪等。在此對征稅方法提出如下建議。

（1）完善發(fā)票管理系統(tǒng)?，F(xiàn)在發(fā)票系統(tǒng)已基本普及到各大中小型企業(yè)中，建立全國統(tǒng)一的納稅人納稅專用編碼，健全稅務代理，爭取做到“一人一稅號”。

（2）健全信用體系。讓逃稅者付出多于經(jīng)濟方面的代價，將累計逃稅多次者納入不誠信檔案。

（3）統(tǒng)一規(guī)劃個人收入來源，盡量避免出現(xiàn)總收入相同而稅負不同的情況。

（4）提高稅收工作人員素質(zhì)和專業(yè)知識。建立注冊會計師培訓機構(gòu)，確保每位查稅人員有足夠的專業(yè)知識及職業(yè)道德。

4.2 邊際稅率及稅級調(diào)整

4.2.1 邊際稅率調(diào)整

眾所周知，我國個稅實行的是超額累進制，此種制度一定程度上促進了再分配公平，抑制貧富分化。但由于最后一級稅率太高，極大地打擊了納稅人的積極性，阻礙其對社會的經(jīng)濟貢獻，甚至促進了偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。事實上，最后一級稅率并沒有多少人能交到。所以最后一級稅率應在經(jīng)過大量數(shù)據(jù)的統(tǒng)計后適當予以調(diào)低。

4.2.2 稅級調(diào)整

在前幾年，我國減少了個稅稅級，由十一級調(diào)至九級，又調(diào)至七級。這無疑具有很大的積極意義。我國在接下來的稅制改革中主要的方向還是減少稅級。這實際上是依據(jù)我國居民收入水平做出的調(diào)整。當前我國居民收入差距減少，中低收入群體收入大幅增長，因此減少個稅級數(shù)對于征稅和稅收有著重要的意義?？傮w思路應是降低最高邊際稅率，減少稅級。具體的稅級數(shù)應在大量統(tǒng)計之后予以確定。

5 稅收制度的進一步完善

5.1 完善再分配制度

在對我國個人所得稅的基本情況做出恰當而必要的分析后，重點應轉(zhuǎn)向?qū)€人所得稅財權(quán)制度的進一步完善。伴隨著中國進入新時代，經(jīng)濟進入新常態(tài)，再分配體制的改革在推動經(jīng)濟發(fā)展與調(diào)整再分配結(jié)構(gòu)上都具有重要意義。對再分配體制的建議：再分配時注重公益性建設。在國家進行再分配時，可適當增加地方財權(quán)?，F(xiàn)階段我國個人所得稅75%歸國家，25%歸地方，可適當增加地方財權(quán)，用以公益性建設。同時，再分配時可提出固定教育附加（類似增值稅里的地方教育費附加），用以增加教育支出。

5.2 費用扣除標準

眾所周知，目前我國個人所得稅分為11類，費用扣除標準也多種多樣。要進一步完善扣除標準，應當考慮到納稅人來自通貨膨脹和贍養(yǎng)父母等方面的壓力。在此情況下，適當提高工薪階層費用扣除標準是必要的。同時，對于稿酬及其他知識產(chǎn)權(quán)所得，應當適當提高費用扣除。這樣既保證了公民進行學術創(chuàng)作的積極性，又能喚起社會好學重學的風尚。

6 結(jié)語

6.1 主要工作及創(chuàng)新

本研究完成了對個稅改革潮流的分析，并具有構(gòu)想性地提出了“金稅四期系統(tǒng)”：稅收—戶口—金融—信用聯(lián)動體系。其中具有創(chuàng)造性構(gòu)想的地方在于提出了按戶征收的創(chuàng)新征稅方法，結(jié)合信用系統(tǒng)和納稅系統(tǒng)的信用體系保障及兩個數(shù)據(jù)庫對于征稅起到的作用。

同時，本研究提出了關于稅級簡化和起征點調(diào)整的建議，通過完善再分配制度和費用扣除標準，保證稅收的公平原則，鼓勵人民進行對社會有益的科學研究，并積極納稅。

6.2 下一步工作及展望

由于作者對于專業(yè)知識掌握不足，在本文中未提出稅級的具體數(shù)目劃分及起征點的具體數(shù)目上調(diào)。同時，由于按戶征收的具體系統(tǒng)設計難度較大，需要較高的信息技術知識與專業(yè)能力，所以作者在此并未給出實際系統(tǒng)。這些問題，都是之后努力的方向。本文作者提出的稅收—戶口—金融—信用聯(lián)動體系，一旦在未來得以應用，勢必會得到長足的發(fā)展。

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