低碳經濟背景下造紙企業(yè)環(huán)境成本控制研究

邢巧杰

【摘 要】近年來，我國經濟快速發(fā)展，粗放的開發(fā)對自然環(huán)境造成難以估量的破壞，霧霾、水污染等環(huán)境問題已經深刻影響著人們的生活。隨著生活水平的提高，人們的環(huán)保意識逐漸增強，對于擁有一個美麗干凈家園的呼聲越來越高。作為高污染行業(yè)的造紙業(yè)，在低碳經濟背景下應重視企業(yè)環(huán)境成本核算。文章基于造紙行業(yè)的特點，闡述了我國造紙行業(yè)在環(huán)境成本控制方面存在的問題，并提出既能促進經濟增長，又能保護環(huán)境的相應對策和建議。

【關鍵詞】低碳經濟；造紙企業(yè)；環(huán)境成本

【中圖分類號】X322；F124.5【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）01-0252-02

0 引言

造紙業(yè)是一個與人民生活息息相關的產業(yè)，是國民經濟中不可或缺的重要部分。但同時造紙業(yè)對我國環(huán)境也造成了不可逆的破壞，尤其是造紙行業(yè)的污水排放量在水資源污染源中占據半壁江山。因此，我國造紙行業(yè)改變經濟發(fā)展模式、走低碳經濟發(fā)展道路已刻不容緩。我國于2018年1月1日開始征收環(huán)境稅，這意味著盈利空間狹窄的造紙企業(yè)將面臨更大的稅收負擔，無論是從自身層面還是從社會層面，造紙企業(yè)都應該重視環(huán)境成本核算，走低碳可持續(xù)發(fā)展道路。

1 低碳經濟背景下的造紙企業(yè)環(huán)境成本概述

1.1 低碳經濟的含義

“低碳經濟”一詞源自英國。與傳統經濟相比，低碳經濟注重的是低碳的經濟發(fā)展模式，要求從經濟發(fā)展的各個方面減少碳的排放量，從而達到保護環(huán)境的要求，實現經濟可持續(xù)發(fā)展。

1.2 造紙企業(yè)環(huán)境成本概念

環(huán)境成本即指人類在經濟活動中，因為沒有保護好環(huán)境，造成環(huán)境污染，最后不得不付出代價進行環(huán)境整治。從經濟學的角度看，環(huán)境成本可以從兩方面體現：一是環(huán)境保護支出，即出于對環(huán)境保護的目的而實際所消耗的經濟價值；二是環(huán)境退化成本，即環(huán)境污染所造成的價值損失，以及出于對環(huán)境保護而付出的經濟價值。造紙企業(yè)是我國傳統的生產型企業(yè)，對國家發(fā)展和人民生活都具有重要作用，但是造紙企業(yè)在生產過程中難免會污染環(huán)境。造紙企業(yè)會消耗一定量的原材料，同時在生產過程中會產生大量污水、廢水，給環(huán)境造成嚴重破壞。

具體來說，造紙企業(yè)的環(huán)境成本主要包括以下內容：一是環(huán)境保護成本。這個可以從主動成本和被動成本兩個方面來闡釋。主動成本指企業(yè)主動支出以保護環(huán)境，主要包括購買環(huán)保設備、研發(fā)環(huán)保產品和工藝等；被動成本指企業(yè)為了達到國家明文規(guī)定的環(huán)保標準而支付的相關費用，主要包含相關稅費、排污治理費和行政懲罰費用支出等。二是污染物治理成本，即造紙企業(yè)支出在生產過程中排放的廢水、廢氣和廢渣等治理成本費用。三是員工培訓與管理成本，即造紙企業(yè)對員工進行環(huán)保培訓的費用支出。

1.3 造紙企業(yè)環(huán)境成本控制

造紙企業(yè)給我國環(huán)境造成很大威脅。在經濟新常態(tài)下，為貫徹習近平總書記“綠水青山就是金山銀山”的理念，企業(yè)要擔負起發(fā)展低碳經濟的重擔。造紙企業(yè)進行環(huán)境成本控制已經勢在必行。因此，如何進行企業(yè)環(huán)境成本控制，是造紙企業(yè)提高效益的關鍵。為了了解和控制造紙企業(yè)在發(fā)展中的環(huán)境成本情況，必須嚴格把關事前、事中和事后的控制情況：事前控制要做好預測工作，即對環(huán)境成本的預測要準確和全面，較為真實地反映可能出現的成本，從而控制和降低環(huán)境成本；事中控制就是對造紙企業(yè)生產過程中造成的環(huán)境污染進行控制；事后控制就是“善后控制”，在前面步驟基礎上進行總結、反省、改進，并為未來發(fā)展作長遠規(guī)劃。

2 造紙企業(yè)環(huán)境成本控制面臨的問題

2.1 環(huán)境成本控制方法不完善

眾多造紙行業(yè)的企業(yè)家沒有對環(huán)境成本控制引起足夠重視，仍不惜以破壞環(huán)境為代價最大化地追逐眼前的經濟利益。多數造紙企業(yè)環(huán)境成本控制觀點還是過去的“先污染后治理”，只重視環(huán)境控制中的事后成本控制，忽視了環(huán)境成本控制的事前預防成本。這種觀念使得造紙企業(yè)為達到國家相關法律法規(guī)的要求，在事后投入更多環(huán)境成本對先前的污染進行治理，既增加了企業(yè)成本，也不利于調動造紙企業(yè)進行環(huán)境保護的積極性。環(huán)境成本控制的事前預防和事中控制能夠從源頭上達到環(huán)境治理要求。從長遠角度來看，事前控制和事中預防能夠減少企業(yè)的成本支出，有利于企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展。然而，我國造紙企業(yè)正處于行業(yè)轉型階段，環(huán)境成本控制觀念淡薄。

2.2 環(huán)境成本核算制度有待完善

首先，虛增利潤的情況仍然存在。許多企業(yè)在計算成本時沒有將企業(yè)的環(huán)境成本納入企業(yè)總成本計算范疇，在一定程度上造成了企業(yè)成本“降低”的假象，自以為效益很高，且常會忽略環(huán)境保護，再次產生環(huán)境成本。其次，目前很多企業(yè)缺乏一套完整的環(huán)境成本會計核算體系，也沒有一套可以參照的環(huán)境成本會計權威標準。這就造成了大多數企業(yè)只是簡單地將企業(yè)環(huán)境成本計入“管理費用”或“營業(yè)外支出”兩個項目，即將企業(yè)的排污費和綠化費等列入管理費用進行核算，將企業(yè)因違反相關法律法規(guī)繳納的罰款、環(huán)境污染賠償損失等納入營業(yè)外支出。這種簡單粗暴的核算方法不能準確提供環(huán)境成本的信息，無法對各個生產環(huán)節(jié)的環(huán)境污染支出進行控制、改善。

2.3 環(huán)境成本信息披露不規(guī)范

我國現階段還沒有完整的法律對企業(yè)環(huán)境成本信息披露進行監(jiān)督和規(guī)范。盡管2010年9月環(huán)保部發(fā)布了《上市公司環(huán)境信息披露指南》（以下簡稱《指南》），但《指南》只是一個文件要求，沒有法律的強制性，故該文件對企業(yè)在信息披露時發(fā)揮不了很大作用。此外，目前我國對環(huán)境監(jiān)督與保護的力度還有待提升。例如：某些相關部門在執(zhí)法過程中，沒有嚴格進行監(jiān)管、執(zhí)法，或者監(jiān)管、執(zhí)法力度存在盲區(qū)，導致有些企業(yè)從自身利益出發(fā)進行選擇性地信息披露，這就影響了企業(yè)環(huán)境成本信息披露的真實性。

3 造紙企業(yè)環(huán)境成本控制對策

3.1 建立全方位的造紙企業(yè)環(huán)境成本控制體系

針對造紙企業(yè)產品發(fā)展周期變化，并根據其不同的發(fā)展階段，我們將環(huán)境成本控制體系劃分為事前、事中、事后3個階段：一是事前控制階段，企業(yè)要有低碳經濟環(huán)保的概念，為之后的低碳產品打下基礎；二是事中控制階段，企業(yè)要積極采用低碳、環(huán)保型材料等，促進發(fā)展的同時保護好環(huán)境；三是企業(yè)發(fā)展之后關于污染物的處置和治理階段，企業(yè)需要采取合理手段發(fā)展循環(huán)經濟，提高事后污染物的再生利用率，以降低污染物的排放量。

3.2 采用作業(yè)成本法進行環(huán)境成本核算

首先，準確分析造紙企業(yè)在發(fā)展過程中的各種環(huán)境消耗，并建立真實反映造紙企業(yè)發(fā)展中各種環(huán)境消耗的環(huán)境成本庫。其次，通過環(huán)境成本庫分析成本動因，并將環(huán)境成本動因分至作業(yè)成本，然后把作業(yè)成本庫總成本和成本動因數結合起來確定單位成本動因。同時，在環(huán)境成本會計方面，設置專門的環(huán)境成本會計科目，要制定出科學的環(huán)境會計核算制度和準則，以明確環(huán)境成本的確認、計量和披露原則。

3.3 完善環(huán)境成本信息披露

環(huán)境成本信息可以從貨幣信息、非貨幣信息、文字信息3種方式進行披露。運用貨幣信息可以對企業(yè)在運營過程中的環(huán)境成本信息進行數據編制和處理，從而進行信息披露。運用非貨幣信息披露企業(yè)環(huán)境成本（諸如污染物實際排放量、污染值等因素），并及時調整生產方式和環(huán)境治理方案。文字信息披露則披露企業(yè)環(huán)境成本信息，如明文規(guī)定的管理規(guī)章制度、責任制度等，可以對企業(yè)環(huán)境成本提出要求。造紙企業(yè)通過把三者有機結合起來，可以完善企業(yè)環(huán)境成本信息披露，促進企業(yè)又好又快發(fā)展。

4 結語

隨著綠色經濟、低碳經濟的發(fā)展，一場保衛(wèi)環(huán)境的戰(zhàn)役正式打響，造紙企業(yè)不能坐以待斃，積極推進環(huán)境成本控制迫在眉睫。因為企業(yè)經濟活動必然會牽動自然環(huán)境，而企業(yè)的環(huán)境行為反過來又貫穿在整個產業(yè)發(fā)展鏈條中，并深刻影響產業(yè)發(fā)展。因此，如何在企業(yè)發(fā)展過程中降低生產成本，提高經濟效益，是新時代企業(yè)發(fā)展和競爭的關鍵。其中，降低環(huán)境成本，已然成為關鍵。造紙企業(yè)在發(fā)展過程中，一定要了解環(huán)境成本的構成，構建科學合理的環(huán)境成本核算體系，優(yōu)化環(huán)境成本的管理和控制體系。此外，要建立健全環(huán)境監(jiān)督機制，及時監(jiān)督和約束環(huán)境破壞行為，最終在促進和提高企業(yè)經濟效益的同時保護好環(huán)境。

參 考 文 獻

[1]馮巧根.從KD紙業(yè)公司看企業(yè)環(huán)境成本管理[J].會計研究，2011（10）：88-95.

[2]胡穎森.芻議企業(yè)環(huán)境成本的核算與控制[J].財會月刊，2010（8）：44-46.

[3]賽娜，湯金偉.基于低碳經濟的企業(yè)環(huán)境成本管理研究[J].經濟論壇，2014（5）：124-127.

[4]謝東明，王平.生態(tài)經濟發(fā)展模式下我國企業(yè)環(huán)境成本的戰(zhàn)略控制研究[J].會計研究，2013（3）：88-94，96.

[責任編輯：高海明]