會計師事務(wù)所審計收費存在問題及對策研究

張霞麗 尹淑杰

【摘 要】注冊會計師審計作為社會監(jiān)督的重要手段，在促進國民經(jīng)濟的健康有序運行中發(fā)揮著舉足輕重的作用，審計收費作為衡量審計服務(wù)的重要價格指標(biāo)，也愈來愈受到人們的重視。然而目前，會計師事務(wù)所審計收費亂象嚴重，影響了審計質(zhì)量和注冊會計師審計的行業(yè)公信力。文章對會計師事務(wù)所審計收費中存在的問題進行深入分析，并提出相應(yīng)的改進建議，旨在促進審計市場及國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】會計師事務(wù)所；審計收費；對策

【中圖分類號】F233；F239 【文獻標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）01-0241-02

審計收費是會計師事務(wù)所經(jīng)濟收入的主要來源，是連接會計師事務(wù)所與被審計單位的重要紐帶。審計收費水平的高低不僅關(guān)乎會計師事務(wù)所的聲譽，對審計質(zhì)量亦存在舉足輕重的影響。就我國審計收費的現(xiàn)狀來看，我國審計市場起步較晚，地區(qū)間發(fā)展不平衡、不充分，監(jiān)管機制尚不完善，國內(nèi)審計收費水平相比國外整體偏低，會計師事務(wù)所降低審計收費以低價攬客的現(xiàn)象普遍存在，嚴重擾亂了市場經(jīng)濟秩序。因此深入分析會計師事務(wù)所審計收費中存在的問題，并針對性地提出改進建議，對促進審計市場良性競爭及健康運行具有重要意義。

1 會計師事務(wù)所審計收費存在的問題

1.1 審計收費缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

在西方國家，會計師事務(wù)所審計收費都有嚴格、統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，影響審計收費的最主要因素就是審計時間。一般來說，注冊會計師對審計項目所耗費的時間與審計收費呈正相關(guān)關(guān)系，即審計時間越長，代表審計項目越復(fù)雜，審計風(fēng)險水平相對較高，因此審計收費自然也越高。而政府和相關(guān)監(jiān)管部門并未對會計師事務(wù)所的審計收費標(biāo)準(zhǔn)做出統(tǒng)一規(guī)定，加之我國注冊會計師審計服務(wù)起步較晚，審計市場發(fā)展不夠成熟，會計師事務(wù)所的審計收費標(biāo)準(zhǔn)很難按照業(yè)務(wù)復(fù)雜程度和工作量統(tǒng)一制定，各地區(qū)會計師事務(wù)所之間差別甚遠，審計收費亂象嚴重。有的會計師事務(wù)所以“審計業(yè)務(wù)約定書”為制定審計收費標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)，而“審計業(yè)務(wù)約定書”又是上市公司的內(nèi)部資料，不對外公開，因此我們很難判斷審計收費是否合理。而有的會計師事務(wù)所則以審計工作量作為審計收費的衡量指標(biāo)，但是不同事務(wù)所選擇審計工作量的標(biāo)準(zhǔn)又不一樣，有的以被審計單位的資產(chǎn)總額作為審計工作量的判定標(biāo)準(zhǔn)，有的則以被審計單位的銷售收入總額為判定標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一造成審計收費水平千差萬別。

1.2 審計市場對高質(zhì)量審計服務(wù)需求不足，審計收費存在惡性競爭

在我國，證券市場具有較大的特殊性，上市公司大多是由國有企業(yè)轉(zhuǎn)制而來，因此政府才是上市公司的最大股東。顯然，政府對高質(zhì)量審計服務(wù)的需求十分有限。實際上，大部分上市公司接受會計師事務(wù)所審計僅僅是為了滿足國家和證監(jiān)會對資本市場監(jiān)管的需要，而非對高審計質(zhì)量的自主需求。并且為了進一步降低成本，實現(xiàn)利潤最大化，上市公司在選擇會計師事務(wù)所審計時，往往更關(guān)心會計師事務(wù)所的審計收費水平，而忽視會計師事務(wù)所的規(guī)模、聲譽及審計質(zhì)量。因此，在提供審計服務(wù)水平相當(dāng)?shù)那闆r下，審計收費較低的會計師事務(wù)所自然得到上市公司的青睞。另外，我國的會計師事務(wù)所存在數(shù)量多但規(guī)模小，且分布不集中的局面。會計師事務(wù)所作為提供審計服務(wù)的社會中介機構(gòu)，以審計收費為主要的經(jīng)濟來源，而我國審計市場對高質(zhì)量審計服務(wù)的需求不足，審計服務(wù)的購買方往往擁有更多的話語權(quán)和議價能力，造成會計師事務(wù)所為了拉攏客戶，不得不一再降低審計收費來保證自身的收入來源，在審計收費上惡性競爭。而審計收費水平的降低，必然要以降低審計成本為代價，會計師事務(wù)所在審計時可能會出現(xiàn)減少必要的審計程序，壓縮審計時間，在人員選派上減少經(jīng)驗豐富的注冊會計師等行為，形成了審計市場的惡性循環(huán)，審計質(zhì)量可想而知。

1.3 審計市場缺乏有效的發(fā)現(xiàn)機制，審計收費監(jiān)管薄弱

我國的資本市場起步較晚，存在監(jiān)管不嚴、懲罰不力、法規(guī)尚不健全、市場尚不規(guī)范等問題，上市公司財務(wù)信息欺詐案件時有發(fā)生。而我國目前的審計市場監(jiān)管制度也不夠完善，缺乏有效的發(fā)現(xiàn)機制，尤其是對審計收費缺乏必要的指導(dǎo)和監(jiān)督，導(dǎo)致審計收費惡性競爭嚴重。眾所周知，利潤最大化是上市公司的終極目標(biāo)，為了達到這一目標(biāo)，必然要降低成本，因此上市公司傾向于選擇審計收費較低的會計師事務(wù)所進行審計；而會計師事務(wù)所作為一個營利組織，自然也要追求利潤最大化，因此在執(zhí)行審計工作時，迫于低廉審計收費的限制，只能降低審計成本，削減審計質(zhì)量。同時，注冊會計師在審計中具有較高的專業(yè)知識和技能，在信息上掌握絕對優(yōu)勢，而上市公司由于缺乏必要知識，無法評價注冊會計師提供審計服務(wù)質(zhì)量的優(yōu)劣。另外，作為審計報告的使用者，大多也不具備專門知識，因此更無法評價注冊會計師的工作，這就為注冊會計師降低審計質(zhì)量提供可乘之機。

2 審計收費存在問題的治理對策

2.1 制定審計收費標(biāo)準(zhǔn)

針對會計師事務(wù)所之間低價攬客，惡性競爭的情況，我國應(yīng)制定一個合理的審計收費標(biāo)準(zhǔn)，促進會計師事務(wù)所的公平競爭。考慮到西方發(fā)達國家審計市場發(fā)展比較成熟，審計收費也有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，我國應(yīng)充分借鑒西方國家的優(yōu)勢，并結(jié)合自身實際，因地制宜地制定一個適合全國的會計師事務(wù)所審計收費標(biāo)準(zhǔn)。因此，政府部門、物價部門及中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)該齊心協(xié)力、共同配合，在結(jié)合不同地區(qū)市場經(jīng)濟發(fā)展不平衡的基礎(chǔ)上，根據(jù)各地區(qū)物價水平合理量化審計工時及審計項目的復(fù)雜程度，制定一個審計收費的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，并允許不同地區(qū)不同規(guī)模的會計師事務(wù)所在這個指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上合理浮動。由此，不僅建立了審計收費的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，又使物價水平不同的各地區(qū)具有差異性，既保證了審計收費信息的客觀性和可比性，又加大了政府及社會公眾對審計收費的監(jiān)督力度。會計師事務(wù)所在與被審計單位進行審計收費議價時，便有據(jù)可依，充分掌握話語權(quán)，從根本上改善事務(wù)所之間降低審計收費低價攬客的現(xiàn)象，促進審計市場公平競爭，保證審計質(zhì)量。

2.2 鼓勵會計師事務(wù)所擴大規(guī)模，促進審計市場良性競爭

有研究表明，會計師事務(wù)所的規(guī)模與審計收費存在明顯正相關(guān)關(guān)系，會計師事務(wù)所的規(guī)模越大，聲譽越高，審計收費也越高。因此國際“四大”會計師事務(wù)所和國內(nèi)“十大”會計師事務(wù)所的審計收費水平要遠遠高于其他會計師事務(wù)所。而結(jié)合我國實際來看，雖然會計師事務(wù)所數(shù)量眾多，但規(guī)模卻普遍較小，小規(guī)模的會計師事務(wù)所往往把生存放在第一位，為了與被審計單位保持長期合作，不得不一再降低審計收費，導(dǎo)致小規(guī)模的會計師事務(wù)所之間惡性競爭的現(xiàn)象更加嚴重。而大規(guī)模的會計師事務(wù)所更關(guān)注自身形象和聲譽，把提高審計質(zhì)量作為長期發(fā)展的保障，在審計收費上也掌握充分話語權(quán)，不必為擔(dān)心失去客戶而刻意降低審計收費。因此通過合并等方式擴大會計師事務(wù)所規(guī)模，促使會計師事務(wù)所之間優(yōu)勢互補，形成規(guī)模效應(yīng)，提高會計師事務(wù)所的整體執(zhí)業(yè)水平，增強會計師事務(wù)所在審計市場的議價能力。同時適當(dāng)擴大不同規(guī)模的會計師事務(wù)所之間的審計收費級差，促進會計師事務(wù)所從求生存到求質(zhì)量的轉(zhuǎn)變，才是促進審計市場良性競爭的最佳途徑。

2.3 完善審計收費披露制度，加強對審計收費的監(jiān)管

我國對注冊會計師的監(jiān)管采用政府監(jiān)管為主，行業(yè)自律組織監(jiān)管為輔的監(jiān)管模式，這種監(jiān)管模式雖然有來自政府的權(quán)威支持，但依然存在多頭監(jiān)管、監(jiān)管不嚴、監(jiān)管混亂等現(xiàn)象，尤其是對審計收費上缺乏明確的監(jiān)管措施。盡管證監(jiān)會對上市公司支付給會計師事務(wù)所報酬的內(nèi)容做了相關(guān)規(guī)定，但從實際情況看，針對審計收費的披露模式和披露效果仍然比較混亂，相關(guān)信息數(shù)據(jù)嚴重缺乏可比性。因此財政部、中注協(xié)、證監(jiān)會等相關(guān)部門應(yīng)協(xié)同一致，建立并完善審計收費披露制度，對會計師事務(wù)所審計收費的項目、標(biāo)準(zhǔn)、時間等方面做出硬性規(guī)定，并督促會計師事務(wù)所加強內(nèi)部控制和管理，對審計收費做出詳細披露，以加強對注冊會計師的行業(yè)監(jiān)管。另外，政府部門應(yīng)完善相關(guān)法律法規(guī)，加大會計師事務(wù)所審計失敗的成本，增強會計師事務(wù)所的風(fēng)險意識，對于不按規(guī)定進行審計收費，變相壓低審計服務(wù)價格，支付回扣等嚴重違反注冊會計師職業(yè)道德的行為要加大處罰力度，以行政處罰為主轉(zhuǎn)向以民事處罰和刑事處罰為主，由此增加會計師事務(wù)所的違規(guī)成本，會計師事務(wù)所將會對其違法行為付出巨大經(jīng)濟代價，以此減少注冊會計師出售價格低廉的審計服務(wù)的現(xiàn)象，保證審計市場健康有序運行。

3 結(jié)語

我國的審計市場起步較晚，與西方發(fā)達國家相比存在一定差距，尤其是在審計收費上存在諸多問題，嚴重影響了市場經(jīng)濟秩序。審計收費是對注冊會計師提供審計服務(wù)的價格衡量，只有審計收費合理化、標(biāo)準(zhǔn)化，才能真正體現(xiàn)審計服務(wù)的價值，保證審計質(zhì)量。因此，及時解決審計收費中存在的問題，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，才能真正促進國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。

參 考 文 獻

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[責(zé)任編輯：高海明]