軍品作業(yè)成本分析方法研究與系統(tǒng)建設(shè)

劉芳 魏慧豐 張海濤

摘 要針對(duì)軍品生產(chǎn)成本中間接費(fèi)用比例越來(lái)越高以及現(xiàn)行成本核算方法不能滿(mǎn)足多品種、小批量、廢品率高等軍品生產(chǎn)特點(diǎn)，按照作業(yè)成本方法理論，依托信息化系統(tǒng)，將業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)有效關(guān)聯(lián)，以產(chǎn)品全流程的工藝路線(xiàn)為主線(xiàn)，以鍛造、鑄造、熱處理、表面處理、鈑金、機(jī)加、數(shù)控等7個(gè)工段為研究對(duì)象，并細(xì)分至工序工種。分析了軍品生產(chǎn)的資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，形成了軍品工序級(jí)作業(yè)成本核算方法，提出了軍品企業(yè)開(kāi)展作業(yè)成本分析的數(shù)據(jù)要求，開(kāi)發(fā)了軍品作業(yè)成本分析系統(tǒng)。

關(guān)鍵詞作業(yè)成本法；工序成本；模型；軟件

隨著設(shè)備自動(dòng)化和數(shù)控化程度的不斷提高，軍品成本的構(gòu)成也發(fā)生了根本性改變，直接費(fèi)用所占比例大大減少，間接費(fèi)用比例越來(lái)越大[1]。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前在軍工制造行業(yè)內(nèi)，產(chǎn)品直接成本占產(chǎn)品總成本的比例已經(jīng)由原來(lái)的約70%降至現(xiàn)在的約30%，制造費(fèi)用、期間費(fèi)用等間接費(fèi)用的比例逐漸增大。其中，直接人工成本僅占產(chǎn)品總成本的5%左右，間接費(fèi)用已經(jīng)達(dá)到直接人工成本的4倍之多[2]。

面對(duì)間接費(fèi)用在產(chǎn)品成本中的比重日趨增大，產(chǎn)品品種的日趨多樣化和小批量生產(chǎn)的軍品生產(chǎn)現(xiàn)狀，軍品企業(yè)繼續(xù)采用現(xiàn)行的成本核算方法，用在產(chǎn)品成本中占比越來(lái)越小的直接人工成本去分配占比越來(lái)越大的間接費(fèi)用，并且分配與工時(shí)定額不相關(guān)的作業(yè)費(fèi)用（尤其是熱表處理、鍛鑄等集體作業(yè)），必將導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重失真，從而引起經(jīng)營(yíng)決策失誤、產(chǎn)品成本失控等問(wèn)題，不利于企業(yè)內(nèi)部成本管理和對(duì)外報(bào)價(jià)[3]。

作業(yè)成本法以“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”為理論基礎(chǔ)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因（工時(shí)、裝爐/槽量、加工面積、重量等），將所有作業(yè)成本分配給產(chǎn)品。不僅將間接費(fèi)用按照多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)合理分配到產(chǎn)品中，而且著眼于作業(yè)，區(qū)分了增值作業(yè)和非增值作業(yè)，從而達(dá)到精細(xì)化成本管理的目的。

本研究旨在將業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)有效關(guān)聯(lián)，以產(chǎn)品全流程的工藝路線(xiàn)為主線(xiàn)，以鍛造、鑄造、熱處理、表面處理、鈑金、機(jī)加、數(shù)控等7個(gè)工段為研究對(duì)象，并細(xì)分至工序。通過(guò)對(duì)企業(yè)實(shí)際的作業(yè)動(dòng)因和成本動(dòng)因的研究，實(shí)現(xiàn)作業(yè)和成本對(duì)象的有效銜接，研究原理框架如圖1所示。

通過(guò)組建聯(lián)合研究團(tuán)隊(duì)，開(kāi)展業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)調(diào)研，進(jìn)行軍品作業(yè)成本動(dòng)因分析，建立軍品作業(yè)成本計(jì)算模型，形成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)，計(jì)算產(chǎn)品工序級(jí)作業(yè)成本，開(kāi)發(fā)軍品作業(yè)成本分析系統(tǒng)等工作，研究流程框架如圖2所示。

（一）組建聯(lián)合研究團(tuán)隊(duì)

組建由航空企業(yè)與發(fā)展中心構(gòu)成的聯(lián)合團(tuán)隊(duì)，以航空企業(yè)在工藝管理、定額管理和成本報(bào)價(jià)等方面的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，借助發(fā)展中心在數(shù)據(jù)分析、流程梳理和建模方法等方面的理論、計(jì)算、編程能力，開(kāi)展本研究的聯(lián)合攻關(guān)。

（二）業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)調(diào)研

以批產(chǎn)機(jī)型為研究對(duì)象（后續(xù)可推廣至科研機(jī)型），通過(guò)對(duì)機(jī)加/數(shù)控、鍛鑄件、熱表處理、焊接沖壓、裝配試車(chē)等分廠/車(chē)間以及財(cái)務(wù)部門(mén)的實(shí)地調(diào)研，與車(chē)間技術(shù)主管、工藝主管、定額主管、財(cái)務(wù)主管等人員座談，掌握產(chǎn)品類(lèi)別、加工特點(diǎn)、工序工種和各工序消耗資源種類(lèi)等。

（三）作業(yè)成本動(dòng)因分析

作業(yè)成本法中的工序成本理念提出制造費(fèi)用按兩階段分配思路。首先根據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗，將資源成本歸集到作業(yè)上；然后再根據(jù)產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的消耗，將作業(yè)成本歸集到產(chǎn)品上。成本動(dòng)因是作業(yè)成本法的核心概念，是構(gòu)成成本結(jié)構(gòu)的決定性因素，是成本與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介因素，是作業(yè)成本的計(jì)算依據(jù)[4]。

成本動(dòng)因可分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。其中，資源動(dòng)因是衡量作業(yè)與資源消耗之間關(guān)系的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，是將各項(xiàng)資源費(fèi)用歸集到各個(gè)作業(yè)的依據(jù)，反映的是作業(yè)與資源之間的關(guān)系。作業(yè)動(dòng)因是作業(yè)發(fā)生的原因，是引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的因素，作業(yè)動(dòng)因計(jì)量各種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)耗用的情況，是將不同作業(yè)中歸集的成本分配到產(chǎn)品中的依據(jù)，也是將資源消耗與最終產(chǎn)品產(chǎn)出溝通的中介[5]。

1. 資源動(dòng)因分析

結(jié)合對(duì)航空企業(yè)車(chē)間級(jí)財(cái)務(wù)預(yù)算/決算數(shù)據(jù)的分析，開(kāi)展各工段成本動(dòng)因分析，形成成本影響因素（成本占比較大的資源），即資源動(dòng)因。以熱表處理車(chē)間為例，按各項(xiàng)成本占車(chē)間成本的比例，選取成本動(dòng)因包括直接人工、設(shè)備折舊、設(shè)備用電、輔助材料和燃料動(dòng)力等五項(xiàng)。

目前初步形成的主要工段的資源動(dòng)因如表1所示：

2. 作業(yè)動(dòng)因分析

通過(guò)航空企業(yè)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的調(diào)研，并參考機(jī)械加工行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)價(jià)方法和計(jì)價(jià)準(zhǔn)則等，確定主要工段的作業(yè)動(dòng)因，以用于分?jǐn)傞g接成本。理論上，電鍍的成本動(dòng)因是加工面積；熱處理、鍛造、鑄造的成本動(dòng)因是零件重量。但軍工企業(yè)多品種、小批量的特點(diǎn)以及按生產(chǎn)訂單管理的模式，使得熱表處理、鍛鑄等承擔(dān)工序車(chē)間沒(méi)有相關(guān)物理參數(shù)的積累。同時(shí)，考慮作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算中涉及車(chē)間財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，需要參考各車(chē)間投產(chǎn)計(jì)劃和零件投產(chǎn)數(shù)量等數(shù)據(jù)，只能考慮作業(yè)動(dòng)因與資源消耗的正相關(guān)性，電鍍采用“理論裝槽量”、熱處理采用“理論裝爐量”、鍛鑄件采用“投產(chǎn)重量”、機(jī)加/數(shù)控件采用“定額工時(shí)”作為作業(yè)動(dòng)因。

初步確定各工段如圖3所示的作業(yè)動(dòng)因。

（四）建立作業(yè)成本計(jì)算模型

作業(yè)成本模型的建立要結(jié)合各工序的工藝特殊性，將成本結(jié)轉(zhuǎn)和費(fèi)用歸集做到準(zhǔn)確。在傳統(tǒng)作業(yè)成本估算方法的基礎(chǔ)上，將成本會(huì)計(jì)學(xué)理論和企業(yè)資源計(jì)劃理論應(yīng)用于成本估算，提出作業(yè)成本計(jì)算模型。之所以稱(chēng)之為計(jì)算，是因?yàn)槠渌罁?jù)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)均為企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)。

作業(yè)成本計(jì)算是對(duì)產(chǎn)品或零部件在制造工藝過(guò)程中所有相關(guān)耗費(fèi)的貨幣化衡量的計(jì)算。由于各個(gè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品及零、部件多種多樣，所具備的制造資源和采用的生產(chǎn)技術(shù)也各不相同，因此不同企業(yè)有各自不同的工藝流程。將工藝規(guī)劃中工藝流程所預(yù)計(jì)發(fā)生的各種費(fèi)用計(jì)入作業(yè)成本的過(guò)程，從客觀的角度看，直接反映著實(shí)際工藝過(guò)程將要發(fā)生的各種耗費(fèi)的情況。

將產(chǎn)品作業(yè)成本大致分為直接材料成本（含外購(gòu)原材料、成品件和鍛鑄件）、直接人工成本、專(zhuān)用設(shè)備折舊成本和燃料動(dòng)力成本等四項(xiàng)，即能夠直接計(jì)算的成本項(xiàng)目；專(zhuān)用的輔助材料、專(zhuān)用工裝、廢品率均與件號(hào)、工序直接掛鉤；通用設(shè)備折舊、通用輔助材料、管理人員工資等通用制造費(fèi)用以及檢驗(yàn)試驗(yàn)、化驗(yàn)用料、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等間接成本按研究形成的各工段作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分配。

1.直接材料成本

通過(guò)定義產(chǎn)品的工藝路線(xiàn)，確定產(chǎn)品的加工順序；通過(guò)產(chǎn)品BOM和工藝路線(xiàn)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品直接材料定額化；物料單按照批次管理，能夠按照供應(yīng)商、物料、日期等進(jìn)行詳細(xì)的物料價(jià)格管理體系，最大可能使物料價(jià)格接近于實(shí)際成本。最終以成本對(duì)象為核心，實(shí)現(xiàn)以工作中心、工序維度的材料成本詳單。

2.直接人工成本

通過(guò)產(chǎn)品的工藝路線(xiàn)和工序的人工工時(shí)信息，以成本對(duì)象為核心，工作中心、工序維度的實(shí)際工時(shí)信息；按照產(chǎn)品的人工工時(shí)信息（工作中心和工序），形成以人工工時(shí)信息為作業(yè)動(dòng)因，實(shí)現(xiàn)人工費(fèi)用的歸集。

3.制造成本

按照設(shè)備的受益對(duì)象以及實(shí)際執(zhí)行的工作中心、工序維度進(jìn)行管理；以設(shè)備工時(shí)為作業(yè)動(dòng)因，實(shí)現(xiàn)制造費(fèi)用的作業(yè)動(dòng)因統(tǒng)計(jì)分析，實(shí)現(xiàn)制造費(fèi)用的工作中心級(jí)、工序級(jí)的歸集分配。

4.燃料動(dòng)力成本

按照設(shè)備的受益對(duì)象以及實(shí)際執(zhí)行的工作中心、工序維度進(jìn)行管理；以設(shè)備工時(shí)為作業(yè)動(dòng)因，實(shí)現(xiàn)燃動(dòng)費(fèi)用的作業(yè)動(dòng)因統(tǒng)計(jì)分析，實(shí)現(xiàn)燃動(dòng)費(fèi)用的工作中心級(jí)、工序級(jí)的歸集分配。

（五）實(shí)施作業(yè)成本的數(shù)據(jù)采集需求

成本計(jì)算方法的研究以①車(chē)間/作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)；②BOM搭建；③件號(hào)成本計(jì)算為整體框架，可以形成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集表。

數(shù)據(jù)收集表中的數(shù)據(jù)需求包括產(chǎn)品BOM、工藝路線(xiàn)、車(chē)間與集團(tuán)級(jí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、商品工時(shí)、裝爐/槽量、設(shè)備臺(tái)賬、消耗性工裝定額、輔助材料劃分（落實(shí)到工序）、鍛鑄件投產(chǎn)重量、件號(hào)投產(chǎn)與交付數(shù)量、采購(gòu)數(shù)據(jù)。在數(shù)據(jù)收集模式探索中，形成一整套可以將財(cái)務(wù)、價(jià)格、工藝、車(chē)間關(guān)聯(lián)起來(lái)的數(shù)據(jù)收集架構(gòu)，既最大限度的使用現(xiàn)有數(shù)據(jù)，又方便后期數(shù)據(jù)使用的便捷。

在現(xiàn)有BOM基礎(chǔ)上，關(guān)聯(lián)原材料定額與價(jià)格、外購(gòu)成品件價(jià)格、外購(gòu)鍛鑄件價(jià)格、工藝路線(xiàn)、專(zhuān)用設(shè)備，實(shí)現(xiàn)適用于成本計(jì)算的BOM結(jié)構(gòu)搭建。

將原有的產(chǎn)品/工序定額工時(shí)進(jìn)行初步細(xì)化，按不同的工序特點(diǎn)將定額工時(shí)分解為人工工時(shí)和設(shè)備工時(shí)。

針對(duì)電鍍，研究按理論裝槽量為作業(yè)動(dòng)因的專(zhuān)用計(jì)算方法；針對(duì)熱處理，研究按理論裝爐量為作業(yè)動(dòng)因的專(zhuān)用計(jì)算方法；針對(duì)鑄造，研究按配料重量為作業(yè)動(dòng)因的專(zhuān)用計(jì)算方法；針對(duì)鍛造，研究按鍛料重量為作業(yè)動(dòng)因的專(zhuān)用計(jì)算方法。

以熱處理為例，（1）氮?dú)猓涸跐B碳、氮化、真空熱處理三個(gè)工序中按任務(wù)工時(shí)分配；（2）氨氣：在氮化、氰化三個(gè)工序中按任務(wù)工時(shí)分配；（3）甲醇、丙酮：在滲碳、淬火兩個(gè)工序中按任務(wù)工時(shí)分配；（4）快速光亮淬火油KR228，淬火油 32#：在淬火、淬火壓力機(jī)淬火兩個(gè)工序中按任務(wù)工時(shí)分配。

根據(jù)工藝過(guò)程卡片、工序卡片、工時(shí)定額、材料定額，確定零件：①加工、調(diào)整、檢驗(yàn)工人技術(shù)等級(jí)；②單件時(shí)間、基本時(shí)間、輔助時(shí)間定額；③本件原材料定額；④加工本件所采用的設(shè)備、夾具、刀具、量具等；⑤設(shè)備、工藝裝備折舊及技術(shù)參數(shù)。

（一） 軟件系統(tǒng)架構(gòu)

《產(chǎn)品作業(yè)成本分析系統(tǒng)》以產(chǎn)品BOM為依托，建立體現(xiàn)產(chǎn)品零組件裝配關(guān)系與成本關(guān)系、各零件具體成本構(gòu)成的數(shù)據(jù)庫(kù)。

產(chǎn)品BOM在導(dǎo)入過(guò)程中按兩個(gè)類(lèi)別進(jìn)行分類(lèi)，一是按消耗件、成品件、自制件、成附件、包裝箱、隨機(jī)備件、附機(jī)工具進(jìn)行分類(lèi)；二是橡膠件、軸承類(lèi)、齒輪類(lèi)、機(jī)匣類(lèi)、壓氣機(jī)、燃燒室、渦輪等按需求分類(lèi)。軟件具有按機(jī)型、按各大交付部件分別進(jìn)行數(shù)據(jù)分類(lèi)匯總統(tǒng)計(jì)功能，通過(guò)該功能可統(tǒng)計(jì)分析出各類(lèi)技術(shù)產(chǎn)品的價(jià)格趨勢(shì)。

該軟件可以按產(chǎn)品類(lèi)別確定好銷(xiāo)售策略，形成了基于核算成本的銷(xiāo)售價(jià)格數(shù)據(jù)庫(kù)。

軟件中各類(lèi)零件具體成本構(gòu)成包括原材料成本、輔助材料成本、實(shí)作工時(shí)、定額工時(shí)、小時(shí)費(fèi)率、外協(xié)費(fèi)用、累計(jì)折舊、專(zhuān)用工裝分?jǐn)傎M(fèi)用、采購(gòu)價(jià)格、承制部門(mén)、產(chǎn)品合格率、工序?qū)嶋H成本、廠內(nèi)實(shí)際成本、銷(xiāo)售價(jià)格等成本構(gòu)成項(xiàng)。

該軟件采用C#編程語(yǔ)言，利用VS2010平臺(tái)工具，具有數(shù)據(jù)導(dǎo)入、導(dǎo)出及維護(hù)功能，可以滿(mǎn)足后續(xù)自主更新、完善該軟件廠內(nèi)數(shù)據(jù)庫(kù)的需求，可以保障各產(chǎn)品數(shù)據(jù)庫(kù)具有時(shí)效性。該軟件查找、篩選、導(dǎo)出、備注等功能，方便日常使用。

作業(yè)成本分析系統(tǒng)與現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算體系的區(qū)別主要包括：

（1）將原工時(shí)定額數(shù)據(jù)細(xì)化為設(shè)備工時(shí)、人工工時(shí)和工時(shí)定額。

（2）將直接工資費(fèi)用按人工工時(shí)成本動(dòng)因分配，燃動(dòng)費(fèi)、折舊費(fèi)按設(shè)備運(yùn)行工時(shí)成本動(dòng)因進(jìn)行分配；其他制造費(fèi)用按工時(shí)定額成本動(dòng)因進(jìn)行分配。

（3）專(zhuān)用的輔助材料、專(zhuān)用工裝、廢品率均與件號(hào)、工序直接掛鉤，設(shè)備折舊費(fèi)按設(shè)備運(yùn)行時(shí)間、日歷時(shí)效時(shí)間兩種方式核算，工裝的核算可選擇按專(zhuān)用工裝單臺(tái)發(fā)生額或者工裝原值按工裝消耗定額分?jǐn)們煞N方式計(jì)算。

（4）探討熱表處理按槽、按爐及鍛鑄造件按公斤等多種核算方式。

（二）作業(yè)成本計(jì)算流程

1.零件成本測(cè)算

在BOM中選擇件號(hào)類(lèi)別【自制機(jī)加件、自制鍛鑄件、外購(gòu)成品件、其它】。外購(gòu)件自動(dòng)獲取外購(gòu)成本；機(jī)加件、鍛鑄件依據(jù)定額和采購(gòu)單價(jià)獲得原材料費(fèi)。

選擇件號(hào)采用的【工藝、工序、工步】。勾選所采用的設(shè)備、專(zhuān)用工裝、價(jià)值量比較高的輔料（如氮?dú)?、氬氣）、燃?dòng)（主要是天然氣、電費(fèi)），并顯示費(fèi)率，依據(jù)選擇計(jì)算費(fèi)用。

根據(jù)勾選的工步，顯示小時(shí)費(fèi)率，按定額（報(bào)價(jià)）工時(shí)計(jì)算相應(yīng)成本。（零組件工序中含熱表處理、機(jī)加、裝配、試車(chē)工序）

2.部件及整機(jī)成本測(cè)算

按照BOM結(jié)構(gòu)及配套關(guān)系，由前述計(jì)算得到的件號(hào)成本，自下而上累加?？紤]部件及整機(jī)裝配、試車(chē)成本和輔料定額成本。形成數(shù)據(jù)庫(kù)，未來(lái)可實(shí)現(xiàn)按零組件、部件的拼接式報(bào)價(jià)。

（三）軟件系統(tǒng)功能

本研究項(xiàng)目最終形成的產(chǎn)品形式以云端系統(tǒng)、電腦客戶(hù)端和移動(dòng)端APP相結(jié)合，以滿(mǎn)足企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的各種工作需求。

云端系統(tǒng)數(shù)據(jù)解決方案（云端存儲(chǔ)、查詢(xún)、分析、推送），解決企業(yè)異地?cái)?shù)據(jù)協(xié)同。

局域網(wǎng)客戶(hù)端使用，為財(cái)務(wù)人員月度報(bào)表分析、自動(dòng)診斷提供手段工具。

移動(dòng)端APP實(shí)時(shí)演示，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)掌握財(cái)務(wù)狀況和產(chǎn)品成本提供便捷。

系統(tǒng)功能主要包括：

（1） 戰(zhàn)略財(cái)務(wù)：為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

（2） 業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)：融合業(yè)務(wù)，提供多目的自動(dòng)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表分析。

（3） 共享財(cái)務(wù)：集成財(cái)務(wù)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)軟件、財(cái)務(wù)軟件、進(jìn)銷(xiāo)存管理軟件、進(jìn)銷(xiāo)存管理系統(tǒng)等軟件系統(tǒng)。

（4） 增值財(cái)務(wù)：提煉增值作業(yè)和非增值作業(yè)，提供企業(yè)投產(chǎn)決策與資源配置。

將產(chǎn)品成本與主要技術(shù)性能參數(shù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，運(yùn)用一定的回歸技術(shù)，建立批產(chǎn)機(jī)型組件級(jí)別的成本-技術(shù)參數(shù)化模型，并將模型集成到軟件系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)組件成本快速測(cè)算和報(bào)價(jià)。

以傳統(tǒng)系統(tǒng)為例，基于本研究形成的作業(yè)本計(jì)算方法和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的迭代，以作業(yè)成本計(jì)算結(jié)果為最底層輸出，按BOM結(jié)構(gòu)及配套關(guān)系，自下而上累加形成傳動(dòng)系統(tǒng)及主減速器、尾傳動(dòng)軸和動(dòng)力傳動(dòng)軸等三大組件的成本計(jì)算結(jié)果。同時(shí)，通過(guò)與技術(shù)部門(mén)的調(diào)研，傳動(dòng)系統(tǒng)及組件的成本影響因素如下表所示。

考慮機(jī)型樣本量較少，計(jì)劃采用小樣本回歸技術(shù)中的偏最小二乘法進(jìn)行回歸分析，以主減速器為例所形成的快速報(bào)價(jià)模型樣式如下：

成本=A*重量B+C*轉(zhuǎn)速D+E*齒數(shù)F+…

本文數(shù)據(jù)分析和企業(yè)調(diào)研，形成了軍品生產(chǎn)成本的資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，形成了作業(yè)成本計(jì)算模型。經(jīng)在某型航空發(fā)動(dòng)機(jī)上使用驗(yàn)證，能夠直接計(jì)算的成本占總成本的70%左右，較原有核算方法只能計(jì)算30%產(chǎn)品成本有較大改進(jìn)。計(jì)算結(jié)果較現(xiàn)行成本有所降低，系統(tǒng)級(jí)降低約15%左右，零件級(jí)降低約20%。

工序成本核算工作在我國(guó)企業(yè)中正在逐步開(kāi)展起來(lái)，仍需在實(shí)用化、系統(tǒng)化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化等方面做進(jìn)一步研究，并建立起相關(guān)的理論體系。同時(shí)，用目標(biāo)工序成本指導(dǎo)產(chǎn)品設(shè)計(jì)與工藝規(guī)劃，也是未來(lái)工序成本研究的重點(diǎn)。而上述研究重點(diǎn)的解決方案之一，就是開(kāi)展產(chǎn)品工序工時(shí)定額、成本標(biāo)準(zhǔn)等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)合理化和標(biāo)準(zhǔn)化工作。一方面，要建立標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，涉及的財(cái)務(wù)、價(jià)格、工藝、車(chē)間等各部門(mén)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，由相關(guān)部門(mén)共同制訂，并應(yīng)在每年期末，根據(jù)本年度統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和下一年度計(jì)劃進(jìn)行適當(dāng)修訂，作為下一年度的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，勞動(dòng)定額是企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行成本控制，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的重要依據(jù)，定額做得準(zhǔn)確了，才能掌握產(chǎn)品的真實(shí)成本。

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（審稿：郭麗婷 編輯：董璐）