衍生金融工具對財務(wù)會計理論的影響探析

陳思慧

摘 要：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國的金融行業(yè)也已經(jīng)發(fā)展到一個新的發(fā)展階段，現(xiàn)如今我國金融工具種類越來越多，對財務(wù)會計理論也會產(chǎn)生一定的影響，本文便首先講述了衍生金融工具的基本理論，其次講述了衍生金融工具對財務(wù)會計理論的影響，最后講述了財務(wù)會計理論應(yīng)對衍生金融工具的具體對策，以此來供相關(guān)人士參考與交流。

關(guān)鍵詞：衍生金融工具;財務(wù)會計理論;基本理論;影響與對策

引言：

衍生金融工具可以為社會各領(lǐng)域的發(fā)展做出重要的作用，能夠促進我國金融行業(yè)的進一步發(fā)展，但是也會對財務(wù)會計理論產(chǎn)生一定的影響，導(dǎo)致財務(wù)會計理論產(chǎn)生一定的變化與改革，在財務(wù)會計當(dāng)中利用衍生金融工具可以大大提高財務(wù)會計的工作效率，減輕會計人員的工作壓力。

一、衍生金融工具的基本理論

（一）衍生金融工具的定義與特征

衍生金融工具是金融行業(yè)不斷發(fā)展的產(chǎn)物，衍生金融工具主要是指以貨幣債券，股票等傳統(tǒng)金融商品為基礎(chǔ)，是杠杠或者信用交易為特征的一種新型金融工具，它主要指的是一種特定的交易方式，也可以說是這種交易方式的一系列的合約，相關(guān)委員會已經(jīng)對衍生金融工具做出一個明確的規(guī)定，不同國家對衍生金融工具有一個不同的理解，對衍生金融工具的特征也做出了一個不同的規(guī)定。從國際上來看，衍生金融工具主要具有下面三個特征。第一個特征便是衍生金融工具的價值會隨著股票等傳統(tǒng)性金融工具的價值進行改變。第二個特征便是建設(shè)金融工具不要求初始凈投資，不能與其他能夠變動的市場投資進行相比。第三個特征便是結(jié)算的日期與時間不確定。在美國角度來看，作為衍生金融工具必須具有下面三個特征。第一個特征必然是衍生金融工具的合同，必須需要具有一項或者多項標(biāo)的物，或者具有一些具有一定名義的支付條款。第二個特征是衍生金融工具不需要初始凈投資。第三個特征便是衍生金融工具的合同條款可以要求凈額結(jié)算。盡管不同國家會對顏色金融工具產(chǎn)生不同的定義，但是衍生金融工具的特征應(yīng)該包含以下三個方面，第一個便是顏色金融工具是以傳統(tǒng)金融工具為基礎(chǔ)的，是傳統(tǒng)金融工具不斷發(fā)展的新型產(chǎn)物，第二個特征便是衍生金融工具是對未來交易的一種合同條款，第三個特征便是衍生金融工具會產(chǎn)生極大的杠桿效應(yīng)[1]。

（二）衍生金融工具的分類

金融行業(yè)的不斷發(fā)展導(dǎo)致衍生金融工具的產(chǎn)生，為了能夠適用于各行各業(yè)的金融業(yè)務(wù)，衍生金融工具的種類非常的豐富。對衍生金融工具的分類可以從多角度出發(fā)，從合約類型對衍生金融工具進行分類是現(xiàn)如今有關(guān)金融理論研究和金融實務(wù)操作當(dāng)中較為普遍的一種分類方式，從合約類型進行劃分一般可以分為四種劃分方式，第一種劃分方式便是金融遠期，金融遠期主要指的是衍生金融工具的合約雙方能夠同意在未來的某一日期當(dāng)中按照已經(jīng)約定好的價值來買賣已經(jīng)約定好的數(shù)量等相關(guān)資產(chǎn)或者金融工具的合約，金龍苑七現(xiàn)如今主要包括遠期外匯合約和遠期利率協(xié)議兩個方面。第二個便是金融期貨，金融期貨主要指的是交易的雙方能夠在有一定組織秩序的交易所當(dāng)中，按照已經(jīng)規(guī)定的交易規(guī)則，通過公開競價的方式來達到交易的目的，與商品期貨相比金融系獲得和標(biāo)物品主要指的是像證券、貨幣、匯率和利率等金融產(chǎn)品。第三個便是金融期權(quán)，金融期權(quán)主要指的是合約雙方在交易之前需要支付一定的保障金，在一定的日期當(dāng)中需要以事先規(guī)定的價格買進或者是賣出一定數(shù)量某種金融工具的權(quán)利，金融期權(quán)的種類非常的豐富，主要包括外匯期權(quán)，利率期權(quán)和股票期權(quán)等等。第四個便是金融互換，竟然互換主要指的是合約的雙方能夠按照共同約定的條件，在未來規(guī)定的某一時間段當(dāng)中支付購買商品的所有資金，不同的計息方式都可以用于金融互換，現(xiàn)如今基本的金融互換主要可以分為貨幣互換和利率互換兩個種類[2]。

二、衍生金融工具對財務(wù)會計理論的影響

（一）對財務(wù)會計要素定義的影響

現(xiàn)如今的會計理論當(dāng)中對資產(chǎn)的定義主要指的是過去的交易事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，資金預(yù)期會對企業(yè)的發(fā)展帶來一定的經(jīng)濟效益，負債主要指的是一種過去的交易，不是現(xiàn)如今形成的，但是該企業(yè)需要在現(xiàn)時當(dāng)中履行過去所應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，所以資產(chǎn)負債會導(dǎo)致企業(yè)資金的流出，資金和資產(chǎn)負債這兩個定義主要指的是過去的交易與事項，以上兩種交易或者事項的發(fā)生都會給企業(yè)的經(jīng)濟效益帶來一定的波動，但是采用衍生金融工具會給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟權(quán)利與義務(wù)，并且會導(dǎo)致未來產(chǎn)生企業(yè)經(jīng)濟利益或者資源的流入或者流出，但是企業(yè)是否能夠履行這種權(quán)利或者義務(wù)是無法得到保證的，由于衍生金融工具并不是發(fā)生過去的事務(wù)，而是一種未來的交易或者事項，難以確定所要交易的金額，對此衍生金融工具所帶來的權(quán)利與義務(wù)不符合現(xiàn)如今會計的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，對此衍生金融工具不應(yīng)該屬于會計的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi)，但是衍生金融工具作為一種簽約合約，在簽訂的時候?qū)儆谝环N經(jīng)濟業(yè)務(wù)，作為一種經(jīng)濟業(yè)務(wù)財務(wù)會計必須要解決經(jīng)濟問題，對此，會計工作人員需要在制定資產(chǎn)負債表當(dāng)中需要反映衍生金融工具的有關(guān)情況，為了能夠更好地記錄衍生金融工具對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展所帶來的影響，財務(wù)會計需要重新調(diào)整自己的確立范圍與目標(biāo)，對現(xiàn)行會計理論當(dāng)中的資產(chǎn)、負債等會計要素進行重新的界定，同時還要規(guī)定衍生金融工具的確立時間，除了要在簽訂合同的時候進行確認(rèn)之外，同時還存在著所謂再確認(rèn)和終止確認(rèn)的問題，以上兩種問題的存在與傳統(tǒng)會計理論存在著一定的差別，對此衍生金融工具的產(chǎn)生會對傳統(tǒng)會計理論要素定義產(chǎn)生一定影響[3]。

（二）對會計計量的影響

計量主要指的是企業(yè)在資產(chǎn)負債表當(dāng)中所以已經(jīng)確認(rèn)的報表項目的貨幣金額的過程，會計計量能夠準(zhǔn)確地反映被計量對象的價值，能夠有效地收集相關(guān)的財務(wù)信息，為相關(guān)信息使用者的決策做出重要的貢獻，對此在使用會計計量的時候，只能是依據(jù)已經(jīng)發(fā)生的成本，而不是可能發(fā)生的成本進行計算，同時在作出會計計量數(shù)額的時候不能夠隨意的調(diào)整會計計量的數(shù)值，以此來保證財務(wù)會計信息的準(zhǔn)確性與可比性。經(jīng)過調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)衍生金融工具在初次投資的時候一般很少數(shù)額為零，對此當(dāng)在未來結(jié)算的過程中衍生金融工具簽約的時候所投入的初始凈投資不能夠有效準(zhǔn)確地反映衍生金融工具的價值與風(fēng)險的情況，衍生金融工具的價值會受各種因素的影響產(chǎn)生一定的波動，價格波動很大，傳統(tǒng)財務(wù)會計的歷史成本難以準(zhǔn)確地反映市場價值的變化，對此利用傳統(tǒng)財務(wù)會計理論當(dāng)中的歷史成本來計量衍生金融工具的市場價值變化是不準(zhǔn)確的，衍生金融工具的產(chǎn)生會對會計計量產(chǎn)生一定的影響。

（三）對會計確認(rèn)的影響

傳統(tǒng)財務(wù)會計確立的標(biāo)準(zhǔn)一般是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制或者收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)之上的，所記錄的資金是已經(jīng)發(fā)生了的資金，對于未來發(fā)生的事項或者業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的資金并不予確認(rèn)，但是衍生金融工具的出現(xiàn)對會計確認(rèn)產(chǎn)生了一定影響，衍生金融工具所發(fā)生的業(yè)務(wù)變化是未來發(fā)生的，是一系列的未來財務(wù)變動，為了能夠讓未來交易的資金變化在財務(wù)報表上予以反映，會計確認(rèn)的環(huán)節(jié)需要做出一定的改變。從會計理論角度來看金融工具的確認(rèn)的關(guān)鍵應(yīng)該是是否能夠明確并且準(zhǔn)確的判斷金融工具的風(fēng)險或者報酬轉(zhuǎn)移到企業(yè)當(dāng)中，為了能夠讓企業(yè)的財務(wù)報表更好地反映衍生金融工具對企業(yè)經(jīng)濟效益的作用，會計確認(rèn)需要做出一定的改變。

三、財務(wù)會計理論應(yīng)對衍生金融工具影響的具體對策

（一）重新構(gòu)造財務(wù)會計要素

經(jīng)過調(diào)查和研究可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)如今傳統(tǒng)財務(wù)會計的要素與一些基本的會計概念不能夠影響到衍生金融工具的理念還沒有納入到傳統(tǒng)財務(wù)會計理論當(dāng)中，對此需要對財務(wù)會計要素以及相關(guān)概念進行重新構(gòu)造，讓衍生金融工具融入到會計理論體系當(dāng)中，比如說傳統(tǒng)財務(wù)會計當(dāng)中的資產(chǎn)概念不應(yīng)該僅僅限制于過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟效益的經(jīng)濟資源，同時還包括現(xiàn)在或者未來發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對企業(yè)所帶來的經(jīng)濟資源。負債也不應(yīng)該僅僅局限于企業(yè)過去業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟情況，企業(yè)所應(yīng)該承擔(dān)的資產(chǎn)負債的責(zé)任，還應(yīng)該包括現(xiàn)如今發(fā)生的和未來發(fā)生的負債情況。，明顯擴大了財務(wù)會計的要素概念，涉及到了衍生金融工具的負債和資產(chǎn)概念，這種新型概念主要指的是金融資產(chǎn)和金融負債，結(jié)果財務(wù)會計的要素概念做出了一定的改變，但是金融資產(chǎn)和金融負債還是和我們平常所講的資產(chǎn)和負債在一定程度上具有一定的差別，兩者最大差別便是金融資產(chǎn)和金融負債具有極大的不確定性，當(dāng)實現(xiàn)傳統(tǒng)會計理論要素重構(gòu)之后，便可以按照資產(chǎn)負債的確定性分為確定性資產(chǎn)、負債和不確定資產(chǎn)、負債兩種，能夠更好地使用會計報表，從而有效地提高會計信息的有效性和相關(guān)性。

（二）利用多種計價基礎(chǔ)

傳統(tǒng)財務(wù)會計一般是以歷史成本作為計價基礎(chǔ)，但是由于衍生金融工具作為一種未來發(fā)生的業(yè)務(wù)情況并不存在歷史成本，也不能用傳統(tǒng)的歷史成本進行計價，對衍生金融工具會計進行計價最可行的辦法便是按公允價值進行計價，不管是金融資產(chǎn)和負債初始確認(rèn)的計價，還是衍生金融工具合約時效后所產(chǎn)生的計價都可以按照公允價值進行標(biāo)準(zhǔn)計價，衍生金融工具的計價以公允價值為計價基礎(chǔ)，但是當(dāng)合約生效后金融資產(chǎn)和金融負債的計量基礎(chǔ)需要以企業(yè)管理當(dāng)局的持有目的和意圖進行計量，以此來保證計價的標(biāo)準(zhǔn)性與準(zhǔn)確性。

四、結(jié)束語

衍生金融工具的產(chǎn)生會對傳統(tǒng)財務(wù)會計理論產(chǎn)生一定影響，為了能夠更好的記錄衍生金融工具所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益，財務(wù)會計利潤需要擴大自己的基本概念，采用多種計價基礎(chǔ)進行計價，以此來衡量衍生金融工具的價值。

參考文獻：

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