“大智移云”背景下的會計創(chuàng)新探析

尚君鳳 王冰

【摘要】“大智移云”背景下社會生產(chǎn)方式和商業(yè)經(jīng)營模式發(fā)生了翻天覆地的變化，倒逼會計創(chuàng)新變革，衍生出服務(wù)主體多元化和會計信息來源多渠道化趨勢，從而為財務(wù)會計和管理會計的發(fā)展注入創(chuàng)新勢能。在“大智移云”背景下，財務(wù)會計需要進行擴大會計主體的內(nèi)涵和范圍、放寬會計要素確認標準、調(diào)整財務(wù)報告形式、增加新的會計質(zhì)量要求等創(chuàng)新，而管理會計需要進行強化管理會計預(yù)測功能、側(cè)重面向過程分析和控制、加強非財務(wù)指標解析、注重企業(yè)大數(shù)據(jù)精細化管控等革新。隨著大數(shù)據(jù)分析和區(qū)塊鏈管理逐步滲透到企業(yè)的各個經(jīng)營“細胞”中，會計創(chuàng)新將會為企業(yè)管理和經(jīng)營分析提供全新的管控模式，逐漸成為企業(yè)健康發(fā)展的重要支撐。

【關(guān)鍵詞】大智移云；財務(wù)會計；管理會計；會計創(chuàng)新

【中圖分類號】F233【文獻標識碼】A【文章編號】1004-0994（2019）19-0064-7

【基金項目】西安工業(yè)大學(xué)校長基金資助項目（項目編號：XAGDXJJ18030）

一、引言與文獻

隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及和移動通信技術(shù)的逐漸成熟，人類開始進入基于大數(shù)據(jù)、智能化、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算等新技術(shù)的“大智移云”時代，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)成為市場經(jīng)濟活動的重要載體?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)數(shù)量激增，我國2015年就有16239家互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)成立，而在全球市值最高的10家企業(yè)中，有7家都是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)?！按笾且圃啤睍r代，大數(shù)據(jù)管理、區(qū)塊鏈整合、商業(yè)模式創(chuàng)新成為企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的必然方向，對傳統(tǒng)會計原理、會計實務(wù)、會計人才等各方面都產(chǎn)生了巨大的沖擊[1，2]。

首先，傳統(tǒng)會計理論不能完全適應(yīng)“大智移云”時代的發(fā)展要求。“大智移云”時代市場變化迅速，新的商業(yè)模式不斷出現(xiàn)，在企業(yè)經(jīng)營過程中不滿足傳統(tǒng)要素定義的交易和事項越來越多[3]，傳統(tǒng)會計假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素確認與計量、會計財務(wù)報告不能滿足互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的要求[4]，財務(wù)會計信息與互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)組織形式不匹配，出現(xiàn)財務(wù)會計信息失真和形式化問題，導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的財務(wù)會計信息不能反映企業(yè)真實價值[5]。而且快速變化的市場環(huán)境和企業(yè)之間激烈的市場競爭使企業(yè)的破產(chǎn)清算現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，因此亟須構(gòu)建破產(chǎn)條件下的新會計假設(shè)體系[6]。

其次，“大智移云”時代對會計信息化的要求更高。企業(yè)會計信息數(shù)量激增、信息傳輸速度加快，一方面可為企業(yè)會計信息化提供必要的技術(shù)支持，為企業(yè)特別是小微企業(yè)的會計規(guī)范化和信息化提供可能[7]，另一方面帶來了會計行業(yè)的變革與發(fā)展，推動會計信息化進入新的階段[8-10]，要求擴大企業(yè)會計信息披露的范圍[11]。

最后，管理會計在企業(yè)管理中的作用更加凸顯。管理會計主要向企業(yè)內(nèi)部提供報告[12]，其目標主要是為企業(yè)價值增值提供信息支持[13]，云計算和大數(shù)據(jù)使得管理會計能夠?qū)?nèi)提供更加高效有用的信息，幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值[14-16]。云計算與智能化的發(fā)展，使財務(wù)會計的標準化操作流程逐漸被智能化操作替代，管理會計在企業(yè)管理中的重要性得到提升。同時，作為企業(yè)重要管理工具的管理會計也面臨新的挑戰(zhàn)[17]，而延伸和擴大管理會計邊界、注重企業(yè)要素融合是管理會計新的發(fā)展方向[18]，基于人本經(jīng)濟發(fā)展觀的管理會計新理論是管理會計進一步發(fā)展的指導(dǎo)思想[19]。

“大智移云”時代，區(qū)塊鏈扭合形成新的商業(yè)交易結(jié)構(gòu)，大數(shù)據(jù)管理模式不斷涌現(xiàn)，會計領(lǐng)域亟須變革以適應(yīng)時代的發(fā)展?；诖?，本文通過分析“大智移云”時代的會計創(chuàng)新勢能，從財務(wù)會計和管理會計的內(nèi)外雙重視角出發(fā)，提出會計優(yōu)化路徑，以期為“大智移云”背景下的會計創(chuàng)新發(fā)展提供參考。

二、“大智移云”時代的會計創(chuàng)新勢能

經(jīng)濟理論產(chǎn)生于社會經(jīng)濟活動，并服務(wù)于社會經(jīng)濟活動，會計也不例外，會計產(chǎn)生于人類社會經(jīng)濟活動的記錄、核算、計量過程[20]。隨著人類社會的發(fā)展和社會經(jīng)濟活動的變化，會計也在不斷發(fā)生變革?！按笾且圃啤奔夹g(shù)推動著商業(yè)模式的創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變革，社會經(jīng)濟活動出現(xiàn)前所未有的變化，這為新時代會計發(fā)展注入了創(chuàng)新勢能和變革基因，并提出了會計服務(wù)主體多元化和會計信息來源多渠道化的新要求。

1.會計服務(wù)主體多元化。19世紀中期大機器工業(yè)生產(chǎn)代替作坊式的手工生產(chǎn)，使區(qū)別于家庭所有制的獨立企業(yè)誕生，會計系統(tǒng)隨之建立。會計產(chǎn)生在工業(yè)生產(chǎn)的特殊年代，主要服務(wù)于傳統(tǒng)工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)。然而隨著環(huán)境的變化，會計服務(wù)的主體已經(jīng)不再局限于傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)，會計主體多元化是“大智移云”時代會計發(fā)展的新要求。

“大智移云”時代互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和發(fā)達的通信技術(shù)打破了傳統(tǒng)企業(yè)的空間范圍限制，以互聯(lián)網(wǎng)為紐帶的各種形式的互聯(lián)網(wǎng)組織越來越多，企業(yè)之間的合作方式更加多樣化。為達成共同目標成立的戰(zhàn)略聯(lián)盟是當(dāng)前企業(yè)之間重要的合作方式之一，戰(zhàn)略聯(lián)盟雖然開展大量經(jīng)濟活動，但因其不符合會計主體的定義，并沒有被納入會計核算主體。虛擬企業(yè)也是依托互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)生的組織之一，其打破了傳統(tǒng)實體企業(yè)的空間約束，沒有固定的經(jīng)營地點，也沒有固定的員工，而是通過互聯(lián)網(wǎng)確定有效的組織架構(gòu)，企業(yè)員工通過互聯(lián)網(wǎng)進行有效的信息交流，虛擬企業(yè)同樣不符合會計主體的定義。“大智移云”時代商業(yè)模式不斷創(chuàng)新，但大量依托新商業(yè)模式建立起來的組織也不符合企業(yè)會計主體的定義?！按笾且圃啤睍r代下市場經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大變化，使得傳統(tǒng)服務(wù)于工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的會計受到諸多挑戰(zhàn)，因此將戰(zhàn)略聯(lián)盟、虛擬組織等社會經(jīng)濟活動的重要載體納入會計服務(wù)主體，促進會計服務(wù)主體多元化是“大智移云”時代對會計提出的新要求，也是會計創(chuàng)新的重要推動力。

2.會計信息來源多渠道化。企業(yè)會計信息是企業(yè)外部利益相關(guān)者了解企業(yè)的重要途徑，也是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者進行決策的依據(jù)。會計產(chǎn)生于大機器工業(yè)時代，傳統(tǒng)企業(yè)會計信息主要來源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程，但“大智移云”時代的到來使會計信息的來源更加廣泛，不再局限于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，甚至很多企業(yè)已經(jīng)打破傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營模式。在當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)高度普及的時代，傳統(tǒng)的“渠道為王”理念開始向“平臺為王”轉(zhuǎn)變，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)通過平臺建設(shè)整合了社交、交易、支付、游戲、廣告等大量渠道資源，并利用平臺匯集資金流、信息流、物流，依靠平臺流量和資源整合獲取利潤已成為很多高科技互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營模式。

傳統(tǒng)企業(yè)會計信息主要表現(xiàn)為能用貨幣計量，但“大智移云”時代用貨幣計量的企業(yè)會計信息已不能準確地反映企業(yè)的真實價值，企業(yè)的流量、數(shù)據(jù)等不能通過貨幣計量的資源越來越能代表企業(yè)的核心競爭力，因此，會計信息來源多渠道化也是“大智移云”時代會計發(fā)展的新要求。“大智移云”時代與企業(yè)利潤有關(guān)的流量、數(shù)據(jù)、用戶滿意度等關(guān)鍵的非貨幣計量的企業(yè)會計信息，同樣應(yīng)作為企業(yè)會計信息的重要來源。企業(yè)會計信息來源多渠道化能夠更加準確地反映企業(yè)價值，更加真實地反映企業(yè)經(jīng)營情況，因此是未來會計發(fā)展的必然趨勢。

三、“大智移云”時代的財務(wù)會計創(chuàng)新

財務(wù)會計通過對企業(yè)日常經(jīng)營活動的記錄來登記賬簿，全面系統(tǒng)地核算企業(yè)經(jīng)營過程中的資金流動，并向與企業(yè)利益相關(guān)的外部投資人、債權(quán)人、政府提供企業(yè)經(jīng)營過程中的信息?！按笾且圃啤睍r代要求對傳統(tǒng)財務(wù)會計中的會計基本假設(shè)、會計要素確認與計量、財務(wù)報告、會計信息質(zhì)量等內(nèi)容進行創(chuàng)新，以適應(yīng)時代的發(fā)展。

1.會計基本假設(shè)創(chuàng)新。會計基本假設(shè)是對會計核算的時間、空間等環(huán)境因素進行的設(shè)定，是會計要素確認與計量、財務(wù)報告等各項會計工作的前提。目前，會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量，“大智移云”時代下，需要對會計基本假設(shè)尤其是會計主體假設(shè)作出相應(yīng)的變革以使其適應(yīng)新的商業(yè)模式。

會計主體假設(shè)指的是會計核算主體，是企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍，傳統(tǒng)的會計基本假設(shè)往往強調(diào)的是邊界明確的實體企業(yè)。然而，隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及和信息技術(shù)的發(fā)展，越來越多具有特殊目的、依靠互聯(lián)網(wǎng)建立的虛擬企業(yè)開始出現(xiàn)，虛擬企業(yè)突破傳統(tǒng)企業(yè)的空間范圍限制，依托高科技通信技術(shù)組成不受地域限制的經(jīng)營性組織。虛擬組織中的員工不像傳統(tǒng)企業(yè)有固定的工作場所和工作時間，而是擁有靈活的工作時間和工作地點，組織中也沒有傳統(tǒng)企業(yè)中的系統(tǒng)層次和垂直整合。傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)中明確規(guī)定，會計主體是會計工作服務(wù)的特定單位或組織，具有明確的空間范圍，然而隨著互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)的發(fā)展出現(xiàn)了越來越多的虛擬企業(yè)，由于沒有明確的空間范圍而不滿足傳統(tǒng)會計主體假設(shè)條件，不能成為會計的服務(wù)對象。

隨著“大智移云”時代的深入發(fā)展，虛擬組織因為其優(yōu)勢逐漸成為很多新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)的組織方式，因此必須對傳統(tǒng)會計主體假設(shè)進行創(chuàng)新并拓展會計主體的內(nèi)涵和范圍?！按笾且圃啤睍r代的會計主體假設(shè)可以定義為“利益相關(guān)者聯(lián)合體”，會計核算主體不再是空間范圍有限的實體企業(yè)，而是突破地域限制，以組織目標為核心，注重業(yè)務(wù)實質(zhì)，核算與組織目標利益相關(guān)的各項經(jīng)濟活動?！按笾且圃啤睍r代下各種虛擬組織理應(yīng)被納入會計主體范圍。對于已經(jīng)具有法人資格的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，雖然沒有明確的空間范圍，但其具有確定的組織目標和可核算的業(yè)務(wù)，理應(yīng)被納入會計核算主體。對于多個企業(yè)為實現(xiàn)某一戰(zhàn)略目標而組成的戰(zhàn)略聯(lián)盟，雖然具有較高的動態(tài)性和不確定性，但也滿足具有明確組織目標和可核算業(yè)務(wù)的要求，同樣應(yīng)被納入會計核算主體。

“大智移云”時代也需要對會計基本假設(shè)中的持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量做出適當(dāng)調(diào)整，以適應(yīng)新的商業(yè)模式和市場環(huán)境。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是基于特定的社會經(jīng)濟環(huán)境，即假設(shè)企業(yè)在可預(yù)見的未來能夠無限期持續(xù)下去，不會倒閉清算。當(dāng)前會計核算中企業(yè)資產(chǎn)的折舊和攤銷都是基于企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)前提，按照資產(chǎn)壽命長短進行計提。但在當(dāng)前市場高速融合發(fā)展的背景下，企業(yè)之間的合作非常頻繁，很多企業(yè)的成立就是為合作完成某一階段的某一任務(wù)，從成立之初就沒有持續(xù)經(jīng)營的計劃。而且創(chuàng)業(yè)失敗導(dǎo)致企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營的現(xiàn)象較多，企業(yè)之間的收購兼并也已經(jīng)成為普遍的市場行為，在這些情況下，傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已不能適應(yīng)“大智移云”時代的創(chuàng)業(yè)企業(yè)、為特殊目的成立的企業(yè)等特殊類型企業(yè)的經(jīng)營實際，因此應(yīng)該針對性地提出“一定時期內(nèi)持續(xù)經(jīng)營”的會計假設(shè)，或根據(jù)企業(yè)設(shè)立的目的和行業(yè)環(huán)境制定個性化的會計假設(shè)，以免對企業(yè)信息需求者造成誤導(dǎo)。這就要求不能單純按照資產(chǎn)壽命計提企業(yè)資產(chǎn)的折舊和攤銷，而是應(yīng)該按照企業(yè)壽命和資產(chǎn)壽命孰短計提。

會計分期假設(shè)基于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為連續(xù)的、長短相同的期間，以定期報送會計信息。但在當(dāng)前環(huán)境快速變化的情況下，按照會計分期定時定期報告會計信息很有可能造成信息需求者獲得信息滯后的情況，而且在當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)高度發(fā)達的情況下，企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上實時反映信息已經(jīng)成為可能，企業(yè)應(yīng)增加會計信息的實時報送，以保證會計信息的提供及時，導(dǎo)致傳統(tǒng)的會計分期假設(shè)在一定程度上已失去其重要性。因此，隨著互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展、信息化水平的提高，可以逐步取消會計分期假設(shè)，但取消會計分期假設(shè)會導(dǎo)致企業(yè)信息可比性較差以及收入、費用、利潤等會計要素難以計量的問題，這將是未來會計假設(shè)創(chuàng)新發(fā)展的重要研究方向之一。

貨幣計量假設(shè)要求用貨幣計量企業(yè)資源等以清晰地反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營情況。“大智移云”時代數(shù)據(jù)、信息、流量已成為越來越重要的資源，但這些資源用貨幣進行準確衡量有較大的難度，貨幣計量方式能否準確反映企業(yè)價值越來越值得商榷。未來除用貨幣計量和報告來反映企業(yè)經(jīng)營情況外，對于企業(yè)難以用貨幣衡量的其他有價值的資源也應(yīng)通過合理的計量方式進行計量，以反映企業(yè)真實價值。特別是對于依靠流量的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，在企業(yè)創(chuàng)立初期單純依靠貨幣計量很難準確地反映企業(yè)真實價值。因此，“大智移云”時代下應(yīng)在貨幣計量假設(shè)中融入非貨幣計量假設(shè)，通過貨幣計量假設(shè)與非貨幣計量假設(shè)相結(jié)合的方式報送企業(yè)會計信息，更加客觀真實地反映企業(yè)實際經(jīng)營情況。

2.會計要素確認與計量創(chuàng)新。會計要素確認是將符合會計要素（資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤）確認標準的交易和事項納入會計報表的過程，“大智移云”時代商業(yè)模式的創(chuàng)新和新技術(shù)的涌現(xiàn)對傳統(tǒng)會計要素的確認方式提出了巨大挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)會計要素在確認時必須能用貨幣計量，但在大數(shù)據(jù)、信息技術(shù)、移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的影響下，企業(yè)的很多重要資源如信息、數(shù)據(jù)、流量等都難以用貨幣衡量。傳統(tǒng)資產(chǎn)定義是在過去交易或事項中形成的，企業(yè)能夠控制的預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，但在當(dāng)前移動互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展的條件下，平臺是企業(yè)的核心資源，平臺上的流量和數(shù)據(jù)能給企業(yè)帶來收益，但很難用貨幣衡量其價值，按照傳統(tǒng)會計要素的確認方式，平臺流量和數(shù)據(jù)不能確認為資產(chǎn)。平臺流量和數(shù)據(jù)不僅是企業(yè)發(fā)展經(jīng)營過程中的重要資源，而且是一種特殊的資源，擁有平臺流量和數(shù)據(jù)并不能確定帶來收益，關(guān)鍵在于企業(yè)如何利用好平臺流量和數(shù)據(jù)。以微博為例，截至2018年年底，微博的注冊用戶已經(jīng)超過2億人，我國網(wǎng)民中有接近一半的人都是微博用戶，但由于微博是免費注冊和使用的，微博的收益狀況并不佳，將微博龐大的流量轉(zhuǎn)換成能夠為公司帶來收益的資源才是微博真正的生存之道。另外，很難證明平臺上的流量完全受企業(yè)控制，企業(yè)可以用各種方式吸引流量，但能否長期保持平臺流量具有較大的不確定性。

在大數(shù)據(jù)背景下的“平臺為王”時代，平臺流量和數(shù)據(jù)已成為企業(yè)的重要資源，但由于其具有不能直接帶來收益、不易控制、難以用貨幣準確計量的特點，很難將其確定為企業(yè)的資產(chǎn)。因此，重新確立新的會計要素確認辦法或放寬現(xiàn)有會計要素確認條件是“大智移云”時代財務(wù)會計創(chuàng)新的重要方向之一。2018年，IASB（國際會計準則理事會）發(fā)布的最新修訂的《財務(wù)報告概念框架2018》對資產(chǎn)的定義已經(jīng)放寬標準，將資產(chǎn)定義為“因過去事項形成的，由主體控制的現(xiàn)時經(jīng)濟資源”，并特別解釋說明“經(jīng)濟資源”是指有潛力產(chǎn)生經(jīng)濟利益的權(quán)利，不再強調(diào)過去資產(chǎn)定義中的“未來能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。

3.財務(wù)報告優(yōu)化。傳統(tǒng)財務(wù)報告包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，報告形式為定時定期的事后報告?！按笾且圃啤北尘跋拢袌霏h(huán)境和企業(yè)內(nèi)部情況的變化速度超過歷史上任何一個時期，企業(yè)經(jīng)營所涉及的領(lǐng)域更加廣泛、要素更加新穎，因此企業(yè)應(yīng)緊跟時代變化對會計報告進行相應(yīng)的優(yōu)化調(diào)整。一方面，應(yīng)在財務(wù)報表中適當(dāng)增加新的重要科目?！按笾且圃啤北尘跋卵邪l(fā)越來越成為企業(yè)關(guān)注的重點，為了體現(xiàn)研發(fā)在企業(yè)經(jīng)營中的重要作用，財政部于2018年6月發(fā)布《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》）（財會[2018]15號），對一般企業(yè)財務(wù)報表格式再次修訂完善，在資產(chǎn)負債表中新增“開發(fā)支出”科目，在利潤表中新增“研發(fā)費用”科目，使企業(yè)研發(fā)支出在財務(wù)報表中有了體現(xiàn)。另外，“大智移云”背景下金融工具的創(chuàng)新和各類新型衍生金融工具的不斷出現(xiàn)，要求在財務(wù)報表中及時增加新的衍生金融工具科目。另一方面，應(yīng)調(diào)整報告形式。財務(wù)報告的傳統(tǒng)事后報告形式已不能適應(yīng)外部環(huán)境的飛速變化，非常有必要在傳統(tǒng)事后報告形式上添加及時反映企業(yè)最新經(jīng)營狀況的實時報告。因此，要針對企業(yè)具體經(jīng)營情況設(shè)計科學(xué)合理的報告模式，采用實時報告和定期報告相結(jié)合的方式對外報送信息。這就要求財務(wù)會計與互聯(lián)網(wǎng)高度融合，加強會計信息化建設(shè)，及時通過互聯(lián)網(wǎng)向外部利益相關(guān)者報送企業(yè)各項關(guān)鍵信息。

另外，“大智移云”時代對企業(yè)經(jīng)營非常關(guān)鍵的流量和數(shù)據(jù)已成為企業(yè)的重要資源，卻沒有在企業(yè)財務(wù)報告中體現(xiàn)出來，因此，應(yīng)適當(dāng)擴展財務(wù)報告內(nèi)容，除傳統(tǒng)財務(wù)報告中包含的財務(wù)數(shù)據(jù)外，還要在財務(wù)報告中添加更多的非財務(wù)數(shù)據(jù)，使得財務(wù)報告能夠更加全面、系統(tǒng)、科學(xué)地反映企業(yè)真實價值。而且在“大智移云”時代，存在大量以輕資產(chǎn)為主的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，對于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的財務(wù)報告，平臺注冊用戶量、用戶活躍度等有可能給企業(yè)帶來收益的、難以用貨幣衡量的、不能確認為資產(chǎn)的關(guān)鍵信息也應(yīng)該包含在財務(wù)報告中，因此，有必要在傳統(tǒng)財務(wù)報告中增加企業(yè)難以用貨幣衡量的核心資源報表，通過列示注冊用戶量、用戶活躍度、客戶滿意度、專利數(shù)量、人才儲備等企業(yè)非貨幣信息，更加全面地反映企業(yè)經(jīng)營情況。

4.會計信息質(zhì)量提升。傳統(tǒng)會計信息質(zhì)量的要求是可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等，隨著高度發(fā)達的信息傳輸技術(shù)的出現(xiàn)以及市場環(huán)境變化速度的加快，傳統(tǒng)會計信息要求的及時性理應(yīng)受到更多重視。在“大智移云”時代，甄別海量數(shù)據(jù)中對企業(yè)有價值的數(shù)據(jù)并及時報送已成為財務(wù)會計的必然要求，這就要求企業(yè)提高會計信息編制的效率。云計算技術(shù)使得會計信息及時披露成為可能，云計算作為一種基于互聯(lián)網(wǎng)通過虛擬化方式共享信息資源的新型計算模式，具有超大規(guī)模計算、信息共享、廉價通用等特征，將云計算技術(shù)應(yīng)用于財務(wù)會計是會計信息化管理發(fā)展的必然趨勢，也是財務(wù)會計的重要革新。通過云計算的虛擬會計系統(tǒng)，可以更加高效地完成會計核算、會計審核等財務(wù)會計工作，并基于云計算的虛擬會計系統(tǒng)生成財務(wù)報告后進行披露。

除傳統(tǒng)信息質(zhì)量要求外，“大智移云”時代還要求會計信息質(zhì)量具有精確性、廣泛性。要求精確性是因為企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的內(nèi)外部數(shù)據(jù)非常龐大，財務(wù)會計在報送會計信息時必須進行精確的篩選，選擇對企業(yè)經(jīng)營有價值的信息進行報送，是大數(shù)據(jù)時代財務(wù)會計的必然要求。而廣泛性要求指的是財務(wù)會計在搜集企業(yè)會計信息時需要以企業(yè)核心資產(chǎn)為原點，進行大范圍輻射，搜集與企業(yè)核心資產(chǎn)有關(guān)的會計信息，并在完成會計處理后將其報送給利益相關(guān)者。在大數(shù)據(jù)時代，財務(wù)會計可獲得的企業(yè)會計信息急劇增多，一方面為企業(yè)會計信息廣泛性要求提供了可能，另一方面又對企業(yè)會計信息精確性要求提出了挑戰(zhàn)。

四、“大智移云”時代的管理會計創(chuàng)新

管理會計作為與財務(wù)會計并列的會計分支，源自20世紀30年代的西方，是為了彌補傳統(tǒng)財務(wù)會計的不足由傳統(tǒng)財務(wù)會計結(jié)合管理學(xué)產(chǎn)生的。管理會計的主要作用是解決企業(yè)經(jīng)營管理中的經(jīng)營預(yù)算、決策控制和責(zé)任考評等問題，為企業(yè)提供最優(yōu)決策，改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。管理會計是企業(yè)會計的重要分支，依靠財務(wù)會計的數(shù)據(jù)支撐，但與財務(wù)會計的報告主體不同，其報告主體主要是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者，可以為內(nèi)部管理者的預(yù)測、決策、管理、控制提供必要的信息。“大智移云”時代，海量數(shù)據(jù)及發(fā)達的信息傳輸、處理技術(shù)的出現(xiàn)使得管理會計在數(shù)據(jù)的獲取、分析和處理等方面更加高效和便捷，使管理會計獲取更多的非財務(wù)數(shù)據(jù)成為可能，大數(shù)據(jù)技術(shù)支持下的非財務(wù)指標使用具有更高的可靠性，管理會計的預(yù)測功能得以擴展，企業(yè)能夠面向過程進行分析，實現(xiàn)企業(yè)大數(shù)據(jù)的精細化管控。

1.通過大數(shù)據(jù)分析擴展財務(wù)管理的預(yù)測功能。管理會計是會計的重要分支，基于企業(yè)歷史財務(wù)數(shù)據(jù)和能夠獲取的市場信息、公開統(tǒng)計資料，對企業(yè)未來的經(jīng)營狀況進行預(yù)測是管理會計的重要功能。在互聯(lián)網(wǎng)尚未普及的年代，數(shù)據(jù)獲取需要巨額的成本且能夠搜集的數(shù)據(jù)非常有限，而影響企業(yè)未來經(jīng)營狀況的因素非常多，且需要大量的數(shù)據(jù)來支撐，這就使管理會計預(yù)測功能的發(fā)揮空間有限，對企業(yè)經(jīng)營管理提供的幫助也有限，導(dǎo)致企業(yè)管理者不重視管理會計。

但“大智移云”時代的突出特征使海量數(shù)據(jù)收集成為可能，尤其是在移動互聯(lián)網(wǎng)高度發(fā)達的今天，用戶的所有行為幾乎都是通過線上與線下相結(jié)合的方式來實現(xiàn)，用戶的生活與互聯(lián)網(wǎng)緊緊聯(lián)系在一起，其生產(chǎn)生活都會在互聯(lián)網(wǎng)中留下痕跡，衣食住行各方面的數(shù)據(jù)也都會被搜集到。大數(shù)據(jù)傳輸和分析處理技術(shù)的成熟，大大方便了數(shù)據(jù)的獲取，使得海量數(shù)據(jù)的有效處理成為現(xiàn)實，利用海量數(shù)據(jù)進行預(yù)測成為可能?；ヂ?lián)網(wǎng)的高度普及，使得分析影響新產(chǎn)品未來市場狀況的多種因素成為可能，對企業(yè)新產(chǎn)品上市后流行趨勢的分析成為可能。通過淘寶、京東等大型電商的用戶平臺購買數(shù)據(jù)可以分析得出某一類產(chǎn)品的受歡迎群體的年齡、性別、地域等各類數(shù)據(jù)，從而可以據(jù)此確定新產(chǎn)品的市場細分群體，對于該產(chǎn)品的流行趨勢以及產(chǎn)品有待完善的地方，也可以通過淘寶、京東、微博等平臺來分析用戶對類似產(chǎn)品的評價和建議，有助在產(chǎn)品尚未進入市場之前對其進行完善并對未來市場進行預(yù)測。不僅如此，在大數(shù)據(jù)時代管理會計的預(yù)測功能可發(fā)揮的范圍將大大擴大，已經(jīng)不再局限于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營。對宏觀環(huán)境的預(yù)測成為可能，使得企業(yè)能夠及時調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，提前了解市場需求，預(yù)先做出調(diào)整以應(yīng)對環(huán)境變化，從而滿足市場需求。因此，管理會計預(yù)測功能拓展是“大智移云”時代管理會計的一項重要革新。

2.大數(shù)據(jù)支撐下的非財務(wù)指標解析。傳統(tǒng)管理會計基于企業(yè)歷史財務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營情況進行分析，并為企業(yè)管理者做出決策提供必要的信息支持，但是在“大智移云”時代，僅僅基于財務(wù)數(shù)據(jù)來開展管理會計工作已遠遠不能滿足企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需要，很多非財務(wù)數(shù)據(jù)在一定程度上更能反映企業(yè)的真實價值和經(jīng)營情況。企業(yè)經(jīng)營過程中涉及的非財務(wù)數(shù)據(jù)很多，平衡計分卡作為企業(yè)戰(zhàn)略實施的重要方法，首次打破傳統(tǒng)只注重財務(wù)指標的業(yè)績管理方法，通過財務(wù)、客戶、內(nèi)部運營、學(xué)習(xí)與成長四個維度，將組織的戰(zhàn)略落實為可操作的衡量指標和目標值，除傳統(tǒng)財務(wù)指標外還包括客戶滿意度、顧客評價、市場占有率、員工滿意度等多種非財務(wù)指標。

“大智移云”時代企業(yè)能夠更加全面地搜集各方面數(shù)據(jù)，管理會計可用的信息不再局限于傳統(tǒng)的財務(wù)數(shù)據(jù)，因此能采用更多的非財務(wù)指標，以幫助企業(yè)管理者做出更加科學(xué)的決策。以顧客評價指標為例，在過去互聯(lián)網(wǎng)尚未普及的年代，為得到客戶評價指標，企業(yè)只能先通過實地調(diào)研的方式對某一地區(qū)的客戶評價進行調(diào)研，再對數(shù)據(jù)進行相應(yīng)的處理。這種方式不僅需要耗費大量的人力物力，而且由于地域和實地調(diào)研客戶數(shù)量的限制，客戶評價指標往往與實際情況存在一定的差距。但在當(dāng)下，為得到客戶評價指標，企業(yè)可以通過淘寶、京東、唯品會等電商平臺獲得用戶對同類產(chǎn)品的評價數(shù)據(jù)，根據(jù)用戶評價數(shù)據(jù)，企業(yè)可以及時完善產(chǎn)品功能并根據(jù)情況作出調(diào)整以滿足消費者需求，獲得更多市場份額。

更多非財務(wù)指標的使用，還能使企業(yè)內(nèi)部管理流程更加高效?！按笾且圃啤睍r代物聯(lián)網(wǎng)和智能化是企業(yè)需要重點應(yīng)用的技術(shù)，通過應(yīng)用物聯(lián)網(wǎng)和智能化技術(shù)，可以實現(xiàn)中心計算機對機器、設(shè)備、人員的集中管控，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對企業(yè)加工生產(chǎn)過程中的原材料供應(yīng)情況、機器設(shè)備使用情況、人力資源使用情況等各項數(shù)據(jù)進行綜合分析，從而優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營全流程，提高企業(yè)經(jīng)營過程中機器、設(shè)備等資源的使用效率和人員的工作效率。

3.強調(diào)管理會計過程控制的大數(shù)據(jù)分析。傳統(tǒng)管理會計的預(yù)測、決策功能都是基于對企業(yè)經(jīng)營結(jié)果的分析。管理會計的各項分析結(jié)果主要是用于企業(yè)內(nèi)部管理者的決策分析，因此，管理會計的分析不僅要基于企業(yè)經(jīng)營結(jié)果，更重要的是要面向過程?！按笾且圃啤睍r代各項技術(shù)的應(yīng)用可以實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營全過程的監(jiān)控，能夠獲取企業(yè)經(jīng)營全過程的數(shù)據(jù)，并利用大數(shù)據(jù)、云計算對數(shù)據(jù)進行高效的科學(xué)分析，因此，管理會計能夠面向過程進行分析，而由面向結(jié)果分析轉(zhuǎn)為面向過程分析也是管理會計的一項重要革新。

面向過程分析基于原因的數(shù)據(jù)是管理會計的重要內(nèi)容，但在過去數(shù)據(jù)搜集技術(shù)和數(shù)據(jù)分析處理技術(shù)不成熟的條件下，難以獲得管理會計面向過程進行分析所需要的數(shù)據(jù)?！按笾且圃啤睍r代企業(yè)所面臨的市場環(huán)境變化加快，今天的市場和明天的市場差異較大，基于過去的經(jīng)營結(jié)果分析企業(yè)未來的經(jīng)營狀況已經(jīng)越來越難適應(yīng)當(dāng)前的時代發(fā)展，管理會計必須針對當(dāng)下情況對企業(yè)經(jīng)營進行指導(dǎo)和分析，及時調(diào)整企業(yè)經(jīng)營計劃，而且大數(shù)據(jù)、云計算為數(shù)據(jù)搜集、處理分析提供了強大的技術(shù)支撐，面向過程進行分析所需要的基于原因的數(shù)據(jù)更容易獲取。特別是在移動互聯(lián)網(wǎng)高度普及的條件下，用戶線上消費已經(jīng)成為一種不可阻擋的趨勢，對于通過線上提供產(chǎn)品和服務(wù)的企業(yè)來說，每天可以通過網(wǎng)站銷售量、產(chǎn)品或服務(wù)評價發(fā)現(xiàn)當(dāng)前產(chǎn)品或模式中的問題并及時完善，而不必等到產(chǎn)品被市場淘汰時才進行調(diào)整。例如，依靠“大智移云”時代高度發(fā)達的信息傳輸技術(shù)和海量數(shù)據(jù)，服裝品牌Zara面向過程進行分析，逐步成長為全球服裝行業(yè)的佼佼者，公司一方面通過網(wǎng)店分析客戶最新的購買記錄以了解其瀏覽記錄、產(chǎn)品評價、消費習(xí)慣，根據(jù)這些記錄了解產(chǎn)品的受歡迎情況，據(jù)此制定不同產(chǎn)品的生產(chǎn)計劃；另一方面通過互聯(lián)網(wǎng)實時搜集全球各地的時尚流行元素，并以最快的速度將時尚元素用于自己的服裝產(chǎn)品，將自己的品牌打造成為“快時尚”的絕對領(lǐng)先者，以吸引大量的消費者。

4.管理會計的大數(shù)據(jù)精細化管控。管理會計的基本職能是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行規(guī)劃、控制和評價，從而進行相應(yīng)的決策和活動。學(xué)術(shù)界對管理會計目標的研究經(jīng)歷了較長時間。在管理會計引進我國初期，有些學(xué)者認為管理會計的目標就是為企業(yè)管理決策提供信息；隨著對企業(yè)經(jīng)營效益的關(guān)注，有些學(xué)者對管理會計目標的認識開始發(fā)生轉(zhuǎn)變，認為管理會計的目標是為提高企業(yè)經(jīng)濟效益提供有價值的會計信息；進入21世紀后，更多學(xué)者基于投資者權(quán)益視角，認為管理會計的目標在于企業(yè)價值增值，為企業(yè)創(chuàng)造價值提供信息支持是管理會計的最終目標。精細化管理一直是企業(yè)價值增值的重要途徑，以前是因為數(shù)據(jù)搜集、處理、分析的技術(shù)缺乏或不成熟導(dǎo)致企業(yè)精細化管理不夠深入。但隨著“大智移云”時代的到來，強調(diào)并實現(xiàn)精細化管理更有利于管理會計創(chuàng)造價值，“大智移云”技術(shù)使得市場細分、作業(yè)細分等企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)得以實現(xiàn)，使得企業(yè)的精細化管控成為可能。

隨著社會的發(fā)展，社會需求更加多樣化，市場細分已經(jīng)成為管理發(fā)展的必然趨勢。比如，牛奶行業(yè)可以細分為追求營養(yǎng)補充的消費者市場、追求鈣質(zhì)補充的消費者市場、追求獨特口味的消費者市場、追求其他特殊功效（養(yǎng)生、促進睡眠、避免發(fā)胖、代餐）的消費者市場?！按笾且圃啤睍r代的到來，使得相關(guān)企業(yè)能夠及時了解市場中的多樣化需求，并針對不同的需求進行市場細分，制定不同的策略，進行精細化管理。同時，大數(shù)據(jù)分析也使得基于作業(yè)的精細化管理成為可能，隨著物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中每一個環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)都能被收集到，通過分析每個環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)，調(diào)整和優(yōu)化作業(yè)流程，實現(xiàn)精細化作業(yè)管理，從而降低企業(yè)成本。例如醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備因為品類繁雜且價值較高，其精細化管理一直難以實現(xiàn)，而利用物聯(lián)網(wǎng)常見的RFID條碼技術(shù)可以實現(xiàn)對醫(yī)療設(shè)備的采購出入庫、資產(chǎn)盤點、設(shè)備維修保養(yǎng)、報廢等各個環(huán)節(jié)的實時監(jiān)測，這不僅能降低醫(yī)療設(shè)備的管理成本，而且能實現(xiàn)醫(yī)療設(shè)備的高效精細化管理。

五、結(jié)論與政策建議

大數(shù)據(jù)、智能化、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)等新興技術(shù)的“大智移云”時代的到來，影響了社會生產(chǎn)生活的方方面面，也為會計創(chuàng)新注入了會計服務(wù)主體多元化和會計信息來源多渠道化的創(chuàng)新勢能?！按笾且圃啤睍r代對財務(wù)會計的會計基本假設(shè)、會計要素確認與計量、財務(wù)報告、會計信息質(zhì)量都提出了挑戰(zhàn)，擴大會計主體的內(nèi)涵和范圍、放寬會計要素確認辦法、調(diào)整財務(wù)報告形式、增加新的會計質(zhì)量要求等是財務(wù)會計創(chuàng)新的重要方向，同時推動著管理會計實現(xiàn)預(yù)測功能拓展、面向過程進行分析、非財務(wù)指標解析、精細化管控等革新。

“大智移云”時代推動了會計領(lǐng)域的深刻變革，而會計作為企業(yè)管理過程中的重要工作，主動適應(yīng)時代變化進行創(chuàng)新是其更好地服務(wù)于企業(yè)的必然選擇。據(jù)此，本文提出以下政策建議，以期為會計工作應(yīng)對“大智移云”時代變革提供理論指導(dǎo)。首先，完善會計理論體系。傳統(tǒng)會計理論體系已經(jīng)不能滿足新時代環(huán)境變化的要求，廣大學(xué)者應(yīng)明確“大智移云”時代對會計的新要求，構(gòu)建新的會計理論體系，以更好地指導(dǎo)會計實務(wù)。其次，推動會計工作的現(xiàn)代化。促進會計與大數(shù)據(jù)、云計算、移動互聯(lián)網(wǎng)、智能化等新技術(shù)的融合，依托新技術(shù)推動會計領(lǐng)域的信息化、數(shù)據(jù)化、網(wǎng)絡(luò)化，減少傳統(tǒng)會計工作中的不必要環(huán)節(jié)，在提高會計工作自身效率的同時更好地服務(wù)于企業(yè)日常管理工作。最后，重視管理會計在企業(yè)管理工作中的作用?！按笾且圃啤睍r代的到來為管理會計功能的發(fā)揮提供了強大的數(shù)據(jù)支撐和技術(shù)支持，管理會計能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值和提升核心競爭力的目的，因此企業(yè)管理者應(yīng)充分認識到管理會計的重要作用。

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作者單位：1.西安工業(yè)大學(xué)財務(wù)處，西安710021；2.武漢大學(xué)經(jīng)濟研究所，武漢430072