企業(yè)會計核算中稅收籌劃的應(yīng)用

柴琳

[摘 要]以稅收籌劃概述為出發(fā)點(diǎn)，分析會計核算與稅收籌劃的關(guān)系，了解稅收籌劃應(yīng)當(dāng)遵循事前籌劃、合法性、適當(dāng)調(diào)整、經(jīng)濟(jì)性的原則，并以此為基礎(chǔ)，研究稅收籌劃在銷售結(jié)算、會計成本與折舊、存貨計價等方面的應(yīng)用措施，以期為相關(guān)工作者提供參考。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè) 會計核算 稅收籌劃 應(yīng)用

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制革新與發(fā)展，企業(yè)發(fā)展競爭愈發(fā)激烈，想要提高綜合競爭力，應(yīng)當(dāng)提升自身管理水平。會計核算中的稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重點(diǎn)，又可稱為合理避稅，即在法律允許范圍中，企業(yè)可通過對投資、理財、經(jīng)營等活動安排籌劃，可獲得節(jié)稅經(jīng)濟(jì)效益[1]。因此，應(yīng)當(dāng)將稅收籌劃正確應(yīng)用于會計核算中，充分發(fā)揮其作用，從而促使企業(yè)提高管理質(zhì)量。

一、稅收籌劃概述

（一）會計核算與稅收籌劃的關(guān)系

企業(yè)生產(chǎn)管理及運(yùn)營均會涉及稅收，包含企業(yè)財務(wù)支出、財務(wù)收入、產(chǎn)品存貨等環(huán)節(jié)。通過會計核算，可有效計算企業(yè)生產(chǎn)管理及運(yùn)營中各個環(huán)節(jié)的財務(wù)投入情況，以便及時發(fā)現(xiàn)不合理之處，依據(jù)結(jié)果合理調(diào)整財務(wù)分配，可利用最小成本得到最大利潤[2]。企業(yè)會計核算與稅收籌劃的關(guān)系主要體現(xiàn)為兩點(diǎn)：企業(yè)會計核算中的稅收籌劃屬于重點(diǎn)工作內(nèi)容，利用稅收籌劃工作，可對企業(yè)生產(chǎn)資源優(yōu)化配置，有利于改進(jìn)運(yùn)營方案，在合法范圍中將不必要的稅負(fù)盡量消除，間接促進(jìn)企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益；會計核算工作是稅后籌劃的基礎(chǔ)與前提，企業(yè)只有保證會計核算工作嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、合法，才能營造良好環(huán)境，為稅收籌劃工作開展奠定基礎(chǔ)、清除障礙，以便充分發(fā)揮稅收籌劃的作用。

（二）稅收籌劃的原則

1.事前籌劃原則

稅收籌劃工作開展前，應(yīng)當(dāng)充分了解有關(guān)稅收的法律法規(guī)，以此為工作依據(jù)，盡量減少工作失誤，提高工作質(zhì)量。準(zhǔn)確把握企業(yè)經(jīng)濟(jì)情況后，對各項因素綜合考慮，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，構(gòu)建執(zhí)行方案，可達(dá)到事半功倍的效果。同時，提高工作人員的專業(yè)水平，在深入分析問題的基礎(chǔ)上，合理規(guī)劃消減稅負(fù)的方案，為后續(xù)工作開展奠定基礎(chǔ)。若是忽視事前籌劃，隨意工作，則無法改變稅收金額，會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益減少。

2.合法性原則

稅收籌劃指的是企業(yè)在符合國家稅法的基礎(chǔ)上，改變企業(yè)投資、經(jīng)營情況，以便減少稅收負(fù)擔(dān)、提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到依法納稅，不偷稅漏稅，所以，在稅收籌劃過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循合法性原則，依法辦事才能讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

3.適當(dāng)調(diào)整原則

在稅收籌劃中，不可避免會由于各種因素導(dǎo)致企業(yè)無法按照原計劃實(shí)施，所以，為滿足工作需求，企業(yè)需要時刻關(guān)注政策法規(guī)變化，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，不斷提高稅收籌劃質(zhì)量。在執(zhí)行適當(dāng)調(diào)整原則時，工作人員需要具有與時俱進(jìn)的理念，靈活開展工作，確保稅收籌劃的先進(jìn)性，與最新稅收法規(guī)相符。會計人員需要以發(fā)展眼光看待問題，優(yōu)化提高自身能力，以便在工作中充分發(fā)揮作用，踐行稅收籌劃方案。

4.經(jīng)濟(jì)原則

稅收籌劃的主要目的是減少納稅金額、提高企業(yè)收入。盡管理論較為簡單，但在實(shí)時過程中存在各種影響因素，應(yīng)當(dāng)遵循經(jīng)濟(jì)性原則，檢測企業(yè)方案合理性，確保能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在稅收籌劃前，企業(yè)可先咨詢專業(yè)機(jī)構(gòu)，選用專業(yè)人員完成此工作，完成方案后還需要對方案進(jìn)行審核，確保制定的減稅方案是最優(yōu)的，從而減輕企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力。

二、企業(yè)會計核算中稅收籌劃的應(yīng)用分析

（一）銷售結(jié)算

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，通常而言會應(yīng)用多種結(jié)算方式，如委托收款、直接收款、分期收款、預(yù)期收款、賒銷、委托代銷、托收承付等，上述方式在企業(yè)銷售結(jié)算中均應(yīng)用廣泛。而在稅收方面，我國對收入結(jié)算也有不同的要求，如銷售結(jié)算中的直接收款，完成經(jīng)濟(jì)交易后，提貨單必須在當(dāng)天交付給買方受眾，并且雙方應(yīng)當(dāng)就交貨時間加以協(xié)商確認(rèn)。又委托銷售結(jié)算，不僅需要辦理發(fā)出的相關(guān)貨品委托手續(xù)，還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)天的收獲情況，保證中間環(huán)節(jié)并未出現(xiàn)其他漏洞誤差[3]。銷售結(jié)算使用不同方式，其收入結(jié)算過程也會隨之進(jìn)行調(diào)整，會計人員可依據(jù)銷售產(chǎn)品的收款手段進(jìn)行調(diào)整，保證企業(yè)完成合理納稅籌劃，達(dá)到延期納稅或減稅的目的。只要與我國法律相符，合理的延期納稅與減稅均可在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）會計成本與折舊

在企業(yè)會計成本中，稅收籌劃主要是為了對企業(yè)有限流動資金進(jìn)行合理分配，盡量減少或消除額外支出。通常而言，企業(yè)分配流動資本需要投入當(dāng)期費(fèi)用，可減少企業(yè)所得稅納稅時間，減少遞延納稅時間。在實(shí)際應(yīng)用中，企業(yè)財務(wù)部門主要是將呆壞賬核銷，攤銷當(dāng)期的費(fèi)用等。

稅收籌劃中還包含折舊方法。合理應(yīng)用折舊方法能夠減少企業(yè)納稅額，同樣達(dá)到納稅籌劃的作用。如企業(yè)廠房、生產(chǎn)設(shè)備、地皮等固定資產(chǎn)的折舊，通常使用兩種方法，即直線折舊法與加速折舊法。其中，直線折舊法主要應(yīng)用于連續(xù)數(shù)年企業(yè)比例稅率都為增長狀態(tài)的內(nèi)部固定資產(chǎn)，對固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)際折舊。而加速折舊法則應(yīng)用在比例稅率多年持續(xù)下降或無變化的固定資產(chǎn)，可向后推移企業(yè)前期利潤，達(dá)到納稅籌劃時間遞延的目的。

（三）存貨計價

盈利核算是企業(yè)會計核算中最重要的模塊，存貨計價對盈利核算具有重要作用。實(shí)際進(jìn)行盈利核算時，可依據(jù)企業(yè)實(shí)際情況應(yīng)用不同存貨計價方式，控制企業(yè)利潤核算。

1.移動加權(quán)平均

移動加權(quán)平均法主要是采購一批存貨后，對存貨平均價格進(jìn)行計算，存貨發(fā)出后依據(jù)此價格結(jié)轉(zhuǎn)成本，可循環(huán)計算已經(jīng)發(fā)出的存貨成本。企業(yè)應(yīng)用此種方法可有效了解現(xiàn)有存貨情況，有利于保證核算的結(jié)存存貨成本與平均單位成本結(jié)果具有較高的準(zhǔn)確性。但是每次收貨時，均需要會計人員計算一次平均單價，增加了工作量。企業(yè)若是管理存貨水平高、采購批次少、品種單一，可以對每種商品的數(shù)量及價格進(jìn)行詳細(xì)記錄，當(dāng)企業(yè)各個時期稅負(fù)與利潤水平相等時，某一會計存貨采購價格產(chǎn)生較大波動，為緩解存貨價格波動造成的稅負(fù)增加，避免其影響企業(yè)資金流動，可應(yīng)用移動加權(quán)平均法，保證企業(yè)所得稅稅負(fù)趨同，從而為企業(yè)留出更多資金余額繳納稅款。

2.先進(jìn)先出

先進(jìn)先出法主要是假設(shè)前期收到的存貨先發(fā)出或先消耗，依據(jù)此種假設(shè)的流轉(zhuǎn)存貨順序，核算企業(yè)實(shí)際期末存貨與發(fā)出存貨。企業(yè)若是應(yīng)用此種方法應(yīng)當(dāng)對購入存貨的時間、數(shù)量等進(jìn)行詳細(xì)記錄，原材料或存貨降低價格后，企業(yè)可結(jié)轉(zhuǎn)先購入的存貨成本為產(chǎn)品成本，大大減少當(dāng)期企業(yè)所得稅、增加主營業(yè)務(wù)成本。企業(yè)需要有較高的存貨管理水平且賬目核算也十分清晰才能應(yīng)用先進(jìn)先出法。企業(yè)若是存貨單價頻繁變化，采購存貨業(yè)務(wù)過多，則會讓企業(yè)稅收籌劃工作量增加。尤其是物價上漲后，期末存貨成本接近市場價，發(fā)出成本卻較低，在預(yù)估企業(yè)當(dāng)前庫存存貨價值與利潤時，易出現(xiàn)偏差較高的問題；相反，則會導(dǎo)致企業(yè)存貨價值與利潤預(yù)估偏低。

3.加權(quán)平均

加權(quán)平均即用企業(yè)本期購入存貨成本與初期存貨成本的和，除以本期采購存貨數(shù)量與初期存貨數(shù)量的和，可獲得當(dāng)期平均存貨價格，成為發(fā)出存貨的計價成本。企業(yè)應(yīng)用此種方法可有效抵消存貨品種過多、采購量較大、價格波動較快的缺陷，尤其是零售企業(yè)需要采購較多商品，不同商品價格差異性大，若是選用先進(jìn)先出法，需要對每筆存貨采購單價與數(shù)量進(jìn)行詳細(xì)記錄，為存貨管理增加了更多工作量。企業(yè)采購存貨成本持續(xù)降低且當(dāng)期有較多利潤，企業(yè)可應(yīng)用加權(quán)平均法進(jìn)行存貨計價，以便增加當(dāng)期產(chǎn)品銷售成本，減少企業(yè)所得稅稅額。

總之，新形勢下，我國不斷出臺新的會計準(zhǔn)則與制度，推動著企業(yè)財務(wù)工作的調(diào)整，會計制度使用范圍也出現(xiàn)了變化，包含會計核算方式與核算制度體系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在新形勢下，積極落實(shí)新會計制度，與自身實(shí)際情況相結(jié)合，在銷售結(jié)算、會計成本與折舊、存貨計價方面做好稅收籌劃工作，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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