關(guān)于個(gè)人所得稅征收和管理問題的思考

楚天宇

摘要：個(gè)人所得稅作為國家調(diào)控公民收入的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，在二次分配中起著不可替代的作用。完善個(gè)人所得稅征收和管理，能夠緩和由于社會(huì)分配不公導(dǎo)致的矛盾，保障社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展。但目前我國個(gè)人所得稅征收和管理存在的問題較多，導(dǎo)致稅收收入流失嚴(yán)重。因此，完善個(gè)人所得稅征收和管理迫在眉睫。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;征收：管理

一、引言

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第七次修訂（以下簡稱“新個(gè)人所得稅法”）于2018年8月31日正式通過，2019年1月1日起全面實(shí)施。新個(gè)人所得稅法將四項(xiàng)所得納入綜合所得，包括工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)等。按納稅年度計(jì)算個(gè)人所得稅。南此，我國個(gè)人所得稅稅制南分類正式轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合與分類相結(jié)合。但是，目前個(gè)人所得稅的征收和管理并不完全符合稅制模式的要求。個(gè)人所得稅的征收和管理存在諸多問題，亟待完善。

二、當(dāng)前個(gè)人所得稅征收和管理存在的問題

新個(gè)人所得稅法規(guī)定了納稅人在納稅申報(bào)、匯算清繳和專項(xiàng)附加扣除等方面的權(quán)利和義務(wù)，這些規(guī)定對(duì)個(gè)人所得稅征收和管理更具挑戰(zhàn)性。但是，當(dāng)前的個(gè)人所得稅征收和管理并不能完全符合新個(gè)人所得稅法的要求。

（一）稅收收入流失嚴(yán)重

隨著當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人們的收入來源由唯一的工資薪金向多元化、隱性化的各種收入轉(zhuǎn)變。當(dāng)前的稅收征收制度，很難及時(shí)有效地掌握納稅人收入的所有相關(guān)信息。特別是對(duì)于高收入群體而言，其收入的主要來源不是工資薪金，而是其他投資回報(bào)或資產(chǎn)回報(bào)。工資薪金由于實(shí)行單位扣繳支付，稅收收入監(jiān)測比較容易。而除工資薪金以外的其他各項(xiàng)收入，由于信息的透明性較低以及信息雙方不對(duì)稱，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難監(jiān)控這部分收入，這導(dǎo)致納稅人逃避繳納稅款的行為頻繁出現(xiàn)。高收入群體的隱性收入不僅造成了嚴(yán)重的稅收流失，而且使高收入群體的稅負(fù)低于低收入群體。這顯然是有失公平的，也與個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的初衷相悖。

（二）納稅義務(wù)人管理有待提高

隨著稅制改革的深入，個(gè)人所得稅征收和管理工作不斷調(diào)整和完善。總的來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收和管理中非常重視涉稅服務(wù)工作。尤其是近些年，稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷提高納稅人的需求管理效果，有效提高了納稅人滿意度。然而，納稅人管理的根本問題沒有得到有效解決。一方面，由于我國個(gè)人所得稅的主要稅收收入來源于工資薪金所得項(xiàng)目，而工資薪金長期實(shí)行代繳支付，納稅人不能明確自己的稅收權(quán)利和義務(wù)：另一方面，在個(gè)人所得稅的實(shí)際征收管理中，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然以執(zhí)法和監(jiān)督為主要工作方向，與“從納稅人的需求出發(fā)——以納稅人的滿意度為基礎(chǔ)——以納稅遵從為終點(diǎn)”的理想化服務(wù)還有很長的距離。

（三）缺乏協(xié)同征稅的社會(huì)基礎(chǔ)

個(gè)人所得稅的征收和管理非常復(fù)雜，被國際社會(huì)認(rèn)為是“征管困難”。因此，發(fā)展協(xié)同征稅的稅務(wù)中介行業(yè)愈發(fā)重要。稅務(wù)中介行業(yè)是隨著經(jīng)濟(jì)改革開放產(chǎn)生的新型服務(wù)業(yè)，但由于中國稅務(wù)中介行業(yè)起步較晚，在發(fā)展的初始階段，與西方發(fā)達(dá)國家同行業(yè)相比，水平有待提高。稅務(wù)中介的服務(wù)意識(shí)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量與國際同行有很大差距。總的來說，稅務(wù)中介處于停滯不前的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。稅務(wù)代理人的專業(yè)素質(zhì)大相徑庭，缺乏發(fā)展完善的社會(huì)組織承擔(dān)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)。

三、完善我國個(gè)人所得稅征收和管理的建議

隨著新個(gè)人所得稅法的全面實(shí)施，個(gè)人所得稅的征收和管理將變得越來越具有挑戰(zhàn)性。因此，我們應(yīng)借鑒國際個(gè)人所得稅征收和管理的成熟經(jīng)驗(yàn)，完善我國個(gè)人所得稅的征收和管理。由此，本文提出了以下建議。

（一）構(gòu)建嚴(yán)格有效的個(gè)人所得稅監(jiān)管機(jī)制

在當(dāng)今信息時(shí)代，對(duì)高收入群體可以實(shí)行集中檔案管理和收支透明化管理。我國可以借鑒美國的做法。在美國，超過法定年齡的公民必須從政府機(jī)構(gòu)獲取稅號(hào)，從那時(shí)起，他們必須每年自行申報(bào)個(gè)人所得稅。在申請(qǐng)各類貸款、補(bǔ)助、福利或投資信用等級(jí)時(shí)，需提供納稅證明。中國也可以借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，將納稅證明作為納稅人提起各種申請(qǐng)的要求。除此之外，對(duì)存款、轉(zhuǎn)賬等業(yè)務(wù)實(shí)名制，還應(yīng)通過銀行系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)將信息在全網(wǎng)范圍內(nèi)進(jìn)行保密存儲(chǔ)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在必要時(shí)候調(diào)取收入信息。采取這種措施，能夠有效地減少高收入群體的逃避繳納稅款行為的發(fā)生，并使他們的稅負(fù)高于或等于受監(jiān)管較多的工薪族的稅負(fù)，體現(xiàn)“稅收公平”，避免了高收入群體稅負(fù)輕而低收入群體稅負(fù)重的不正常現(xiàn)象。

（二）打造數(shù)據(jù)信息共享平臺(tái)

整合信息技術(shù)和信息手段，充分發(fā)揮“互聯(lián)網(wǎng)+”的優(yōu)勢，構(gòu)建數(shù)據(jù)庫管理平臺(tái)，提高個(gè)人所得稅征收和管理水平。一方面，將數(shù)據(jù)整合至數(shù)據(jù)庫共享平臺(tái)，利用數(shù)據(jù)庫檢測納稅人收入，從而保障個(gè)人所得稅征收和管理：另一方面，要建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、工商、海關(guān)等部門的聯(lián)網(wǎng)機(jī)制，加強(qiáng)綜合稅控通信機(jī)制。強(qiáng)化與住房、審計(jì)、保險(xiǎn)、社會(huì)保障、證券等系統(tǒng)的信息溝通和互聯(lián)，拓寬數(shù)據(jù)來源渠道，建立個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)的透明度和動(dòng)態(tài)信息，將個(gè)人和家庭的收入、支出、財(cái)產(chǎn)和人口結(jié)合起來。在個(gè)人所得稅改革進(jìn)程中，結(jié)合當(dāng)前分類與綜合相結(jié)合的稅制模式，改革個(gè)人所得稅征收和管理體制，提高征稅效率。

（三）建立以政府為主，稅務(wù)中介為輔的新征管模式

隨著新個(gè)人所得稅法的公布實(shí)施，匯算清繳、自行申報(bào)制度成了個(gè)人所得稅納稅人每年必須履行的義務(wù)，由于個(gè)人所得稅納稅人普遍對(duì)稅法知識(shí)的匱乏，以稅務(wù)師事務(wù)所為代表的稅務(wù)中介就顯得愈發(fā)重要。稅務(wù)中介在為納稅人提供涉稅服務(wù)的同時(shí)，還能夠及時(shí)將信息反饋給稅務(wù)機(jī)關(guān)。在美國，每個(gè)家庭無論收入多少，每年都要進(jìn)行申報(bào)納稅。美同居民通常是交由專業(yè)的稅務(wù)師幫助他們進(jìn)行個(gè)人所得稅的申報(bào)。而我國目前稅務(wù)中介行業(yè)并不成熟，但是隨著新個(gè)人所得稅法的公布，個(gè)人所得稅也引入?yún)R算清繳、自行申報(bào)制度，可以由此為契機(jī)發(fā)展稅務(wù)中介行業(yè)。因此，政府部門應(yīng)順應(yīng)新個(gè)人所得稅法帶來的稅務(wù)中介發(fā)展新趨勢，規(guī)范稅務(wù)中介行業(yè)，制定相應(yīng)的行業(yè)要求和監(jiān)管制度，積極指導(dǎo)行業(yè)協(xié)會(huì)自律管理。此外，要培養(yǎng)一批具備基礎(chǔ)涉稅服務(wù)能力的社會(huì)志愿者，在普及個(gè)人所得稅稅法的同時(shí)提供簡單的納稅服務(wù)。通過政府稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)等多主體的共同參與，構(gòu)建稅收協(xié)同治理體系。

參考文獻(xiàn)：

[1]韓青，丁成名.個(gè)人所得稅：模式選擇與建議[J].國際稅收，2013（8）.

[2]韋素華.“互聯(lián)網(wǎng)+”個(gè)人所得稅征管改革路徑探析[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2017（1）.

[3]黃鳳羽，韓國英，辛宇.中國個(gè)人所得稅改革中國個(gè)人所得稅改革[J].稅務(wù)研究，2018（11）。

[4]吳珊，李青，王亞男.個(gè)人所得稅法修訂背景下的個(gè)稅征管國際經(jīng)驗(yàn)及啟示[J].中國物價(jià)，2018（11）.