“營改增”對施工企業(yè)財務(wù)管理的影響及對策

雷芬

摘要：我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，雖給不同企業(yè)帶來了質(zhì)的飛躍，但是同時，市場競爭也在同時進行，施工企業(yè)面對著較大的挑戰(zhàn)和壓力。與此同時，我國也在不斷推行“營改增”政策，“營改增”政策的推行實施一定程度上實現(xiàn)了施工企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。在這其中，施工企業(yè)的財務(wù)管理受“營改增”影響有哪些變化？后者在實施過程里出現(xiàn)的問題又有哪些對策？本文就這對這兩點，做出了以下分析。

關(guān)鍵詞：“營改增”：施工企業(yè)：財務(wù)管理：影響：對策

一、引言

“營改增”的前身是以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目，之后更名為繳納增值稅，到現(xiàn)在的簡稱“營改增”?！盃I改增”中的特點就在于減少了重復(fù)征稅，這一特點對施工企業(yè)來說，有利于降低稅負。尤其是在當前經(jīng)濟下行業(yè)的壓力較大的條件下，施丁企業(yè)內(nèi)部進行全面實施“營改增”，健全企業(yè)內(nèi)的財務(wù)管理，就可在一定程度上實現(xiàn)施工企業(yè)經(jīng)濟效益最大化，進一步提高企業(yè)盈利，同時增強在市場的競爭力。

二、“營改增”的含義與內(nèi)涵

“營改增”全稱為營業(yè)稅改繳納增值稅，簡稱“營改增”：前身是以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目。最大的特點就在減少了重復(fù)征稅，同時對促進了社會行業(yè)正常發(fā)展，降低了企業(yè)稅費壓力。傳統(tǒng)稅收中存在的不能退稅、重復(fù)收稅以及不能抵扣等得到了治理，增值稅具有的“層層抵扣，道道征稅”得到了實現(xiàn)。而且這種征稅形式直接影響了行業(yè)產(chǎn)品或者服務(wù)價格，傳統(tǒng)價內(nèi)稅向價外稅改變，從而有利于企業(yè)進銷項抵扣，這必然影響到企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，使其向更加健康方向轉(zhuǎn)變。對于企業(yè)來講，在企業(yè)中全面實施“營改增”，經(jīng)濟效益實現(xiàn)最大化，提高了盈利收益，一定程度上對推動企業(yè)發(fā)展或轉(zhuǎn)型有推動作用。假設(shè)每個龍頭企業(yè)實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級，無疑會對產(chǎn)業(yè)及整個經(jīng)濟體的結(jié)構(gòu)性實現(xiàn)改革。

三、“營改增”對施工企業(yè)財務(wù)管理帶來的影響

（一）工企業(yè)財務(wù)核算帶來的影響

確認收入和核算采購貨款，在“營改增”背景下，這二者影響了工企業(yè)財務(wù)會計核算針對這二者筆者予以充分分析。核算采購貨款，即購進核算當中，對工企業(yè)營業(yè)稅產(chǎn)生影響的是采購人員在采購原料采購、設(shè)備采購中是否獲得了專用發(fā)票。之前，營業(yè)稅核算為核心的征稅之下，采購產(chǎn)生的所有費用中包含了所有采購貨款額度，不管是否獲得專用發(fā)票。再說“營改增”背景下的購進核算，基于企業(yè)利益管理層必然要求采購人員獲得采購發(fā)票以便進行抵扣，不過在核算過程中，進項稅額和企業(yè)采購實際花銷成本要進行明顯區(qū)分，也就是說工企業(yè)在采購過程里，與材料供應(yīng)單位簽訂合同時必須要考慮這個問題，即“營改增”給工企業(yè)合同制定帶來了一定影響。

（二）工企業(yè)財務(wù)報表、指標帶來的影響

“營改增”不但會給財務(wù)會計核算帶來影響，而且對施工企業(yè)的財務(wù)報表制帶來一定的影響，其主要體現(xiàn)以下幾個方面。第一，資產(chǎn)負債方面，增值稅和營業(yè)稅包括的稅收科目沒有變化，故此企業(yè)資產(chǎn)負債在結(jié)構(gòu)上并沒有受“營改增”太多影響，主要影響表現(xiàn)在資金金額方面，不過實行“營改增”以后，工企業(yè)采購水泥等建筑材料和相關(guān)配件服務(wù)的工設(shè)備可以拿到相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票的話，企業(yè)能夠根據(jù)法律獲得進項稅額抵扣，這必然會使得企業(yè)資產(chǎn)總額有小的降低，也使得企業(yè)負債率得到提升。第二，企業(yè)經(jīng)營利潤方面，“營改增”從理論上以及一些實踐過程中因為營業(yè)稅以及其他一些稅款消失而使得納稅人的利潤得到提升，不過往往企業(yè)利潤增加義會因為銷項稅額剖離而變得困難起來。所以說“營改增”只是能夠讓企業(yè)降低一定程度稅款，而對于營業(yè)額改變并沒有非常大觸動，但是不可否認的是，“營改增”使得企業(yè)投資活動凈流得到了增加，這是企業(yè)現(xiàn)金流出現(xiàn)變化的主要體現(xiàn)，這必然會讓企業(yè)向更好的方向發(fā)展，使得企業(yè)擁有更加強大的資金整合能力。

（三）對企業(yè)稅負所產(chǎn)生的影響

“營改增”推行這幾年，我國建筑業(yè)為代表的企業(yè)實現(xiàn)了進銷項抵扣，降低了稅負，可以說企業(yè)獲得了一定的利益。該政策推行前后企業(yè)的稅收負擔到底呈現(xiàn)一個什么樣的走向呢？筆者認為這需要使用專業(yè)的會計計算公式來予以研究，過程異常繁復(fù)瑣碎。假如增值稅收稅方式之下，一般納稅人營業(yè)金額是Z，增值率為12%是銷項稅率，而18%是進項稅率，營業(yè)稅的稅率是4%，不再考慮營業(yè)額受其他稅種影響，增值率便是16.24%。這樣核算結(jié)果說明了，一旦規(guī)定的增值率小于核算增值率，企業(yè)稅負跟著上升，如果規(guī)定值和核算增值率等同，說明“營改增”對于企業(yè)來說沒有意義，若是規(guī)定值大于核算增值率，企業(yè)稅負明顯降低，故此從企業(yè)長遠發(fā)展大汁，適用增值稅還是有利的。

（四）“營改增”對工企業(yè)傳統(tǒng)財務(wù)管理做賬的方法的沖擊

目前，工企業(yè)大都能夠?qū)崿F(xiàn)年500萬業(yè)績額，能夠成為一般納稅人，享受進銷項抵扣，故此企業(yè)會計核算要因為“營改增”發(fā)生很大的調(diào)整，這對于企業(yè)會計隊伍素質(zhì)以及會計制度都有一定挑戰(zhàn)?！盃I改增”沒有推行之前，工企業(yè)的財務(wù)管理人員在對企業(yè)營業(yè)稅進行計算時，核算科目組成比較簡單，工作量并不是非常大，而實行了“營改增”以后，會計人員便明顯地感覺到了變化，營業(yè)稅核算要牽扯涉及的核算流程、科目都變得煩瑣并且復(fù)雜，那些傳統(tǒng)在工企業(yè)財務(wù)管理人員做賬的方法現(xiàn)階段已無法使用。

四、“營改增”對施工企業(yè)財務(wù)管理的對策

（一）對增值稅加強抵扣

自從“營改增”政策推行并實施后，可以使得企業(yè)稅負得到了緩解，為了利用“營改增”使得企業(yè)利益增大需要嚴密地掌控進銷項抵扣，要對采購工作予以重視，要提高采購人員素養(yǎng)，要積極地對其予以培訓(xùn)，只有綜合人手才能保證采購人員或者會計人員將進銷項抵扣用在更多的環(huán)節(jié)當中，比如企業(yè)采購中，T程投標以及工程投產(chǎn)等，使得企業(yè)稅負盡可能降低。當然稅務(wù)稽查部門也要對增值稅政策予以落實，對企業(yè)進行嚴密監(jiān)督，如此才能形成良好的納稅環(huán)境，建設(shè)出科學合理規(guī)范的納稅標準。

（二）對施工過程規(guī)范

施工企業(yè)和建設(shè)單位不同，其只是負責項目建設(shè)，也正因為如此施工企業(yè)對項目建設(shè)成本等方面有著直接影響。比如施工原材料需要施工企業(yè)集中采購。但是很多工程義存在二次承包，這樣的工程中承包商也要負責原材料采購，這對于施T企業(yè)來說，采購的費用結(jié)算中就需要承包商出具增值發(fā)票，這樣有利于對T程量原材料的掌控，更利于進銷項抵扣，故此建立合理的發(fā)包制度，實現(xiàn)敦促承包商提供增值稅發(fā)票，就成了重要工作內(nèi)容。

（三）增強信息的反應(yīng)效能，簡化財務(wù)報表

“營改增”政策有明確繳納稅種說明，同時該政策對企業(yè)財務(wù)報表結(jié)構(gòu)有一定影響，所以施T企業(yè)要及時地披露財務(wù)報表，比如T程金額和規(guī)模等，要加強信息披露水平。企業(yè)資產(chǎn)負債表中，將增值稅和營業(yè)稅放在了應(yīng)交稅之下，“營改增”對這種條目歸屬影響不大。不過該政策要求企業(yè)財務(wù)部門在利潤表當中需要將銷項稅款分離，要對營業(yè)項目進行充分計算，這些往往導(dǎo)致報表信息比較復(fù)雜。因此，增強財務(wù)部門T作能力，使得其財務(wù)報表獲得簡化便成為影響財務(wù)信息披露的關(guān)鍵一環(huán)。

五、結(jié)束語

綜上所述，在我國施行更改“營改增”政策之后，根據(jù)“營改增”的前身發(fā)展到現(xiàn)在，發(fā)展的過程中積累了一定的經(jīng)驗，而這些經(jīng)驗在施工企業(yè)施行“營改增”的政策時，在一定程度上推動了企業(yè)的發(fā)展與轉(zhuǎn)型，相信經(jīng)過進一步的研究與加強，一定會制定出更為完整的政策與對策，為施工企業(yè)的發(fā)展做出貢獻。

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