“營(yíng) 增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)影響研究

李彩霞

摘 要：我國(guó)自2016年5月起全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策。交通運(yùn)輸業(yè)是最早作為“營(yíng)改增”試點(diǎn)的行業(yè)之一。本文首先介紹交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增的動(dòng)因，其次介紹營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響，最后提出相關(guān)政策建議。關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”;交通運(yùn)輸業(yè)：稅收負(fù)擔(dān)

一、“營(yíng)改增”概述

從宏觀視角看，“營(yíng)改增”不僅可以完善稅收體系，減輕稅賦，而且可以優(yōu)化經(jīng)濟(jì)。交通運(yùn)輸業(yè)不僅僅是一個(gè)基本的服務(wù)行業(yè)，還是連接社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)之間的橋梁，基于這一原因，運(yùn)輸業(yè)成為營(yíng)改增方案的焦點(diǎn)和先導(dǎo)產(chǎn)業(yè)。

二、交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”動(dòng)因

（一）破壞增值稅抵扣鏈條，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

交通運(yùn)輸業(yè)處于商品流通中的運(yùn)輸環(huán)節(jié)，連接企業(yè)的生產(chǎn)和銷(xiāo)售行為，根據(jù)營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，破壞了上下游企業(yè)整個(gè)增值稅鏈條的完整性，使得企業(yè)某些增值行為（如購(gòu)進(jìn)同定資產(chǎn)、購(gòu)進(jìn)原材料等）的進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。此外，交通運(yùn)輸業(yè)的業(yè)務(wù)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的多個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)額均需納稅，重復(fù)征稅嚴(yán)重。

（二）企業(yè)納稅行為難以定性

在“營(yíng)改增”之前，企業(yè)在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)經(jīng)常既銷(xiāo)售商品義自己提供運(yùn)輸服務(wù)，也就是說(shuō)“混合銷(xiāo)售行為”“兼營(yíng)行為”時(shí)有發(fā)生。在這些行為下，企業(yè)如何繳納銷(xiāo)售商品的增值稅和交通運(yùn)輸服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅需進(jìn)一步區(qū)分和辨析。

（三）造成運(yùn)輸發(fā)票的抵扣管理問(wèn)題

為避免增值稅鏈條斷裂對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響過(guò)大，國(guó)家規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)的專業(yè)運(yùn)輸發(fā)票可以按照7%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而增值稅專用發(fā)票抵扣管理體系和交通運(yùn)輸業(yè)運(yùn)輸發(fā)票管理體系不相容，發(fā)票的增值稅抵扣管理問(wèn)題成為稅收征管的新問(wèn)題。運(yùn)輸發(fā)票在管理時(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生與入賬時(shí)間不匹配，數(shù)額記載不真實(shí)等情況，過(guò)度抵扣稅款，偷稅和逃稅時(shí)有發(fā)生。所有這些問(wèn)題主要癥結(jié)在于交通運(yùn)輸業(yè)并不適合營(yíng)業(yè)稅征管體系，營(yíng)改增刻不容緩。

三、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響

（一）流轉(zhuǎn)稅的變化

流轉(zhuǎn)稅一般包含增值稅、營(yíng)業(yè)稅以及消費(fèi)稅，但交通運(yùn)輸業(yè)一般不涉及消費(fèi)稅，為簡(jiǎn)化研究，本文討論流轉(zhuǎn)稅時(shí)不包含消費(fèi)稅，主要討論增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，會(huì)使企業(yè)流轉(zhuǎn)稅發(fā)生變化?！盃I(yíng)改增”之前交通運(yùn)輸業(yè)提供勞務(wù)獲得收入繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，“營(yíng)改增”之前企業(yè)應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額=營(yíng)業(yè)收入。營(yíng)業(yè)稅率;“營(yíng)改增”之后，交通運(yùn)輸勞務(wù)收入繳納增值稅，增值稅是價(jià)外稅，“營(yíng)改增”之后企業(yè)應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額=含稅營(yíng)業(yè)收入/（1+增值稅率）*增值稅率一可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。

（二）城市建設(shè)維護(hù)稅及教育稅附加

城市建設(shè)維護(hù)稅及教育稅附加是以企業(yè)增值稅、營(yíng)業(yè)稅以及消費(fèi)稅三稅加總為基礎(chǔ)計(jì)算的，當(dāng)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅和增值稅發(fā)生變化，城建稅及教育稅附加也會(huì)相應(yīng)變化。

（三）所得稅發(fā)生變化

首先，“營(yíng)改增”之前，由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)收到的貨款不需要剔除營(yíng)業(yè)稅，可直接列示在利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中：“營(yíng)改增”之后，增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)收到的貨款是含稅的入，需剔除增值稅才能作為營(yíng)業(yè)收入列示在利潤(rùn)表中。這樣會(huì)減少營(yíng)業(yè)收入，影響利潤(rùn)總額，進(jìn)而影響所得稅。

其次，營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅及教育稅附加在營(yíng)業(yè)稅金及附加中列示，營(yíng)業(yè)稅金及附加在計(jì)算所得稅之前扣除，而增值稅不在所得稅之前扣除，所以營(yíng)改增后會(huì)導(dǎo)致所得稅變化。

再次，“營(yíng)改增”之前，企業(yè)外購(gòu)?fù)ㄙY產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額與其他購(gòu)置成本一同計(jì)入同定資產(chǎn)的成本中;“營(yíng)改增”之后，外購(gòu)?fù)ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，不計(jì)入成本。這樣造成同定資產(chǎn)原始價(jià)值不同，會(huì)影響同定資產(chǎn)折舊的計(jì)提，而折舊具有抵稅作用，折舊額的減少會(huì)增加所得稅。

最后，可抵扣成本也會(huì)造成所得稅的變化?！盃I(yíng)改增”之后，一部分可以取得增值稅專用發(fā)票的成本可以扣除增值稅，而“營(yíng)改增”之前，這部分成本的增值稅是無(wú)法抵扣的，由此將會(huì)造成企業(yè)成本降低，利潤(rùn)增加，所得稅相應(yīng)增加。

四、政策建議

第一，調(diào)整增值稅稅率水平。在所有“營(yíng)改增”行業(yè)中，交通運(yùn)輸業(yè)稅率為11%，高于服務(wù)業(yè)等其他行業(yè)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)水平來(lái)看，國(guó)家“營(yíng)改增”的目的是降低整體稅負(fù)，雖然避免不了有個(gè)別企業(yè)稅負(fù)過(guò)高，但從整個(gè)行業(yè)來(lái)看稅負(fù)整體上應(yīng)該是下降的，所以國(guó)家有必要依據(jù)宏觀戰(zhàn)略目標(biāo)調(diào)整當(dāng)前增值稅稅率結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步下調(diào)稅負(fù)。

第二，從改革方案本身而言，有必要完善增值稅法律制度。由于在一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中很難取得增值稅專用發(fā)票，例如燃料采購(gòu)、維修服務(wù)等等，政府應(yīng)允許相關(guān)公司扣除相關(guān)費(fèi)用。如果可能的話，可以設(shè)計(jì)并使用能兼容物流行業(yè)和運(yùn)輸行業(yè)的全面增值稅專用發(fā)票。

第三，加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員技能培訓(xùn)。企業(yè)應(yīng)組織相關(guān)部門(mén)開(kāi)展員工培訓(xùn)工作，督促他們學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，以便更好地理解增值稅及增值稅專用發(fā)票，更好地助理納稅申報(bào)過(guò)程中的復(fù)雜問(wèn)題，從而保證企業(yè)稅收制度改革的順利施行。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉松穎.“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響及對(duì)策分析[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2013（35）：24-25.

[2]王玉蘭，李雅沖.“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)及盈利水平研究[J].財(cái)政研究，2014（5）：41-45.

[3]楊雋.“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)影響分析[J].會(huì)計(jì)之友.2013（13）：120-122.