運用做賬技巧進行稅收籌劃

姜暉

摘 要：給企業(yè)進行稅收籌劃，合理避稅，會計人員就需要站在稅務的角度看業(yè)務，轉換思維，靈活做賬，同時把控企業(yè)的風險，預估風險，轉移風險，最大限度地降低企業(yè)的涉稅風險，從而使企業(yè)獲取更多的收益。

關鍵詞：稅收籌劃;做賬技巧;涉稅風險

在給企業(yè)進行稅收籌劃，合理避稅，結合所學的專業(yè)知識在具體處理業(yè)務中發(fā)現(xiàn)，運用做賬技巧給企業(yè)進行稅收籌劃，合理避稅，獲得更多收益，將從以下幾個方面說明。

一、巧做賬，把不能稅前扣除的項目變成稅前扣除的項目

比如企業(yè)購買的服裝汁入福利費？汁入個人工資？還是勞動保護費？

（一）計入職工福利費，做賬：借：應付職工薪酬——福利費貸：銀行存款

在年終匯算清繳時，福利費應按扣應付職工薪酬14%扣除，超出部分應調增繳納企業(yè)所得稅，有涉稅的風險：

（二）計入職工個人工資，做賬：借：應付職工薪酬——工資貸：銀行存款

在扣除個稅起征點和扣除專項附加項目后，則有交個稅的可能，對員工有涉稅的風險：

（三）計入管理費用里的勞保費，做賬：借：管理費用——勞動保護費貸：銀行存款：

可以在稅前全額扣除，而且沒有涉稅的風險。為了形成完整的證據(jù)鏈：①要附上購買服裝的合同協(xié)議②公司的勞動手冊明文規(guī)定職工上班要穿制服③注明服裝屬于公司的財產，職工離職時需歸還（作為制服的服裝沒有金額大小的限制，職工的崗位、級別不同服裝的金額也可不同）。利用巧做賬把不能稅前扣除的項目變成可以稅前扣除的項目，并且還吻合業(yè)務的真實性，同時降低涉稅風險，給企業(yè)帶來收益。

二、巧做賬，以小稅博大稅

比如企業(yè)職工食堂買菜，沒有發(fā)票，怎么辦？怎樣入賬？

（一）計入福利費，做賬：借：應付職工薪酬——福利費

貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款;附上清單，相關人員簽字，證據(jù)鏈齊全，沒問題，但在稅務上不能扣除，需要在年終清繳時福利費應按扣應付職工薪酬14%扣除，超出部分應調增繳納企業(yè)所得稅，有涉稅的風險。

（二）計入職工發(fā)放的誤餐補助或午餐補貼，做賬：借：應付職工薪酬——工資貸：銀行存款：這樣做賬就不需要提供發(fā)票，只需附上補貼明細表，并入當月工資交納個人所得稅，在稅務上可以全額扣除，只需要員工個人交納個稅，隨著個稅起征點的提高和專項附加項目扣除，再按照30% -450%的稅率汁稅扣除，對個人的影響也不大。

三、巧做賬，把不能抵扣的增值稅，轉換為可抵扣的增值稅

公司購買電腦電視機，做賬：借：同定資產、應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款：

1.購買的同定資產用于辦公室、會議室使用的，進項稅可以進行抵扣，這樣就少交納增值稅。

2.用于員工宿舍，屬于福利性質，不能抵扣，需要把進項稅額轉出，做賬：借：同定資產貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出），這樣就需要多交納增值稅。

四、巧判斷，讓選擇大于努力

（一）企業(yè)在籌建期問發(fā)生開辦費如何做賬對企業(yè)更有利

1.根據(jù)國家的稅務政策，開辦費用未明確列作長期待攤費用，那么處理方式有兩種：①企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除，做賬：借：管理費用——開辦費貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金②也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經選定，不得改變，做賬：借：長期待攤費——開辦費貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金。

2.哪種對企業(yè)更有利，會計人員需要根據(jù)企業(yè)的經營情況，做出判斷，選擇最優(yōu)的方案：①如果企業(yè)當年實現(xiàn)經營收入，且收入的金額較大，選擇第一種方式計入當年損益管理費用，可以規(guī)避一些企業(yè)所得稅：②如果企業(yè)當年沒有經營收入，則選擇第二種方式記賬，汁入長期待攤費用，稅法規(guī)定開辦費的攤銷不少于3年，這樣等次年有收入時，再計入管理費用，也可以規(guī)避一些企業(yè)所得稅：

（二）公司資金周轉出現(xiàn)問題，借款是向關聯(lián)公司還是個人借款

做賬：借：銀行存款貸：其他應付款-XX

1.如果向個人借款需要支付個人借款利息，注意點：①要有借款合同或協(xié)議，企業(yè)與個人之問要簽訂借款合同，注明借款的用途是用于公司正常經營：②要取得合法有效的憑證，（銀行出具的利息計息單或者正式增值稅發(fā)票），否則在企業(yè)所得稅前不得扣除：③要代扣利息的個人所得稅，應當按照“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%：④個人要按照“貸款服務”繳納增值稅。

2.如果向關聯(lián)公司借款人，要遵循關聯(lián)方利息扣除標準，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：①金融企業(yè)為5：1：②其他企業(yè)為2：1：《國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準》，企業(yè)接受關聯(lián)方債權性投資不超過權益性投資的2倍，否則不得稅前扣除：假如：A公司投資B公司1000萬元，做賬：借：銀行存款1000 貸：實收資本1000：B公司由于資金緊張，義向A公司借款5000萬元，年息8%，問：400萬元的利息能否允許稅前扣除？答復：400萬元的利息不允許稅前扣除！最多允許扣除2：1，也就是2000萬元*80%= 160萬元，需要納稅調整400- 160= 240萬元，哪種方式對企業(yè)更有利，會計人員需要根據(jù)企業(yè)的經營情況，做出判斷，選擇最優(yōu)的方案。

五、總結

綜上所述，究竟哪種做賬方式更有利，需要會計站在稅務的角度看業(yè)務，既要吻合業(yè)務的真實性，還要降低企業(yè)的涉稅風險，運用做賬的技巧性、規(guī)范性，轉換思維，靈活做賬，把控企業(yè)的風險，從而使企業(yè)獲取更多的收益。

參考文獻：

[l]梁偉樣.稅法[M].北京：高等教育出版社，2018.

[2]張新磊.從財務管理角度看稅收籌劃[J].現(xiàn)代經濟信息.2016.