淺論事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)

摘要：現(xiàn)階段，隨著我國內(nèi)部控制建設(shè)工作的全面開展，各事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)不斷推進(jìn)，在實(shí)施過程中，存在諸多問題，這些問題嚴(yán)重影響事業(yè)單位的管理水平、工作效率，亟須完善，重視改進(jìn)，全面落實(shí)。本文分析了當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作存在的普遍問題，針對(duì)建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系建設(shè)提出建議和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;事業(yè)單位;體系建設(shè)

一、引言

事業(yè)單位是我國國家機(jī)構(gòu)的重要組成部分，在國家運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)生活中扮演者重要的角色。為了使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)規(guī)范嚴(yán)格，服務(wù)有效，2015年財(cái)政部下發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，要求各級(jí)各類行政事業(yè)單位在2016年度全面完成內(nèi)控建設(shè)及實(shí)施工作，要求2020年基本建成于國家治理體系相適應(yīng)的科學(xué)的內(nèi)部控制體系。自此，各單位內(nèi)部控制建設(shè)工作在全國拉開了正式的序幕。在初步建立和實(shí)施過程中，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作存在諸多問題及弊端，嚴(yán)重制約了單位職能履職目標(biāo)與服務(wù)社會(huì)公眾的治理水平?；谶@樣的考慮，建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)責(zé)任重大。

二、我國事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)相對(duì)薄弱

內(nèi)部控制，是一把手工程，需要全員的有效參與。但實(shí)際的執(zhí)行情況卻是內(nèi)部控制并沒有引起單位負(fù)責(zé)人應(yīng)有的重視。特別是領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)控意識(shí)淡薄。

1.對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)不夠

“一把手”缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)基本了解，對(duì)建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義的認(rèn)識(shí)不足，片面地認(rèn)為內(nèi)部控制建設(shè)是財(cái)務(wù)部門的事情，與自己沒有多大關(guān)系。意識(shí)不到內(nèi)部控制是一個(gè)長期的過程，將內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)性工作流于形式，錯(cuò)誤地認(rèn)為建立好了規(guī)章制度就是建立健全了內(nèi)部控制建設(shè)。

2.忽略財(cái)務(wù)人員及財(cái)務(wù)工作在內(nèi)部控制建設(shè)中的重要性

目前，絕大多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)牽頭部門設(shè)置在財(cái)務(wù)部門，內(nèi)控日常工作大多由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。大部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門存在人手不足情況，財(cái)務(wù)人員一人多崗，部分崗位不相容無法分離，無法進(jìn)行輪崗;財(cái)務(wù)崗位存在隨意安排分派工作，未考慮任職安排是否符合崗位要求，是否具備相應(yīng)的資格和能力，耽誤內(nèi)控正常工作;還有財(cái)務(wù)人員日常工作繁雜，對(duì)額外再承擔(dān)內(nèi)部控制建設(shè)和日常管理工作存在一定的困難，嚴(yán)重影響單位內(nèi)控建設(shè)質(zhì)量。

（二）各業(yè)務(wù)層面認(rèn)識(shí)不清晰，摸底不清

1.預(yù)算業(yè)務(wù)方面

事業(yè)單位預(yù)算工作一般是提前半年進(jìn)行，開展預(yù)算工作大多也是由財(cái)務(wù)部門牽頭執(zhí)行，在預(yù)算編制過程中，認(rèn)為預(yù)算編制僅僅是財(cái)務(wù)工作，業(yè)務(wù)部門不參與，致使編制的不科學(xué)。預(yù)算要求中的零增長，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)編制不足，難以足額編制，也是事業(yè)單位預(yù)算中的一大難點(diǎn)，難以保障單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.收支業(yè)務(wù)方面

收支崗位設(shè)置不合理，不容崗位未分離，導(dǎo)致錯(cuò)誤和舞弊的風(fēng)險(xiǎn);因財(cái)政保障不足，部分事業(yè)單位為解決單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，彌補(bǔ)單位資金缺口，存在未按照許可開展收人業(yè)務(wù)活動(dòng)，存在違規(guī)收取的風(fēng)險(xiǎn);支出事項(xiàng)未事前申報(bào)。支出范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)不符合規(guī)定。報(bào)銷票據(jù)審核不嚴(yán)，存在使用虛假發(fā)票套取資金的風(fēng)險(xiǎn);票據(jù)公章管理松散，存在收入資金流失的風(fēng)險(xiǎn)。

3.資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)方面

在資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，存在缺乏有效的資產(chǎn)管理制度以及信息系統(tǒng)，導(dǎo)致資產(chǎn)閑置，浪費(fèi)以及。缺少定期或者不定期清查盤點(diǎn)的機(jī)制，存在賬外資產(chǎn)，賬實(shí)不符現(xiàn)象嚴(yán)重;資產(chǎn)管理不善，未及時(shí)辦理資產(chǎn)出人庫手續(xù)，登記卡片賬等，甚至有遺失的情況。資產(chǎn)處置不及時(shí)，資產(chǎn)處置方式不恰當(dāng)，低估資產(chǎn);處置程序不合規(guī)，沒有嚴(yán)格執(zhí)行審核審批程序。

4.合同業(yè)務(wù)方面

合同是事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形成的契約，是單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要組成部分，合同有利于防范和控制相關(guān)法律和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提供公共服務(wù)的效率。

在合同管理中，存在未明確合同簽署權(quán)限和妥善保管合同專用章，對(duì)合同缺乏統(tǒng)一的管理和監(jiān)控，導(dǎo)致某事單位存在擅自以單位名義簽訂合同或違規(guī)簽訂合同的情況發(fā)生，造成合同收人流失或產(chǎn)生法律糾紛。存在未能恰當(dāng)?shù)穆男泻贤s定的義務(wù)，或者發(fā)生合同糾紛時(shí)處理不善，造成經(jīng)濟(jì)損失并影響單位聲譽(yù)。

（三）監(jiān)督力度不夠，內(nèi)部審計(jì)失效

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的實(shí)施主體一般是內(nèi)部審計(jì)部門，有些事業(yè)單位規(guī)模較小，因人手不足，力量薄弱等原因，沒有專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的單位財(cái)務(wù)人員兼任內(nèi)部審計(jì)，出現(xiàn)崗位不相容的情況，導(dǎo)致審計(jì)受限于財(cái)務(wù)部門;有的由紀(jì)檢部門的人員兼職，缺乏專業(yè)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技巧，不能完全勝任內(nèi)審工作。這些問題都制約了內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果，導(dǎo)致單位內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職能無法有效履行。

三、如何完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)

完善單位的內(nèi)部控制，離不開領(lǐng)導(dǎo)的重視、組織機(jī)構(gòu)的合理配置、完備的制度、完善的決策機(jī)制，從單位層面和業(yè)務(wù)層面雙管齊下，將單位層面內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制相互融合，共同筑造單位整個(gè)內(nèi)部控制體系。

（一）提高內(nèi)部控制意識(shí)

事業(yè)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)高度重視并帶頭支持內(nèi)部控制建設(shè)工作，將內(nèi)控工作作為單位的工作重點(diǎn)之一，做到全單位人員能夠積極參與融入內(nèi)部控制建設(shè)工作中。對(duì)單位的人、財(cái)、物做出準(zhǔn)確定位，完善單位制度建設(shè)。完善內(nèi)控人才隊(duì)伍建設(shè)，合理設(shè)置內(nèi)控關(guān)鍵崗位，加強(qiáng)內(nèi)部授權(quán)審批控制，明確崗位責(zé)權(quán)范圍與審批程序，建立重大事項(xiàng)集體決策機(jī)制和會(huì)簽制度。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制

對(duì)會(huì)計(jì)工作模式做出優(yōu)化，以進(jìn)一步提高其在內(nèi)控方面職能作用。合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，權(quán)責(zé)明確，條理化崗位職責(zé)范圍，確保會(huì)計(jì)人員正確行使責(zé)權(quán)，以促進(jìn)財(cái)務(wù)各崗位人員間的良好合作;規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，構(gòu)建細(xì)化的會(huì)計(jì)核算流程，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告處理程序，保證各財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、精準(zhǔn)。

（三）完善和落實(shí)各項(xiàng)制度，確保內(nèi)部控制執(zhí)行有力

事業(yè)單位應(yīng)在現(xiàn)有內(nèi)部控制體系建設(shè)的基礎(chǔ)上，將制度的建設(shè)與優(yōu)化評(píng)價(jià)工作變?yōu)槌B(tài)，逐步實(shí)現(xiàn)制度的穩(wěn)定性，并不斷優(yōu)化執(zhí)行，讓手冊(cè)、制度、流程等落實(shí)到位，使制度化建設(shè)工作實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、流程化，真正適應(yīng)單位的需求發(fā)展。

內(nèi)部控制體系建設(shè)是內(nèi)控工作的起步階段，內(nèi)部控制體系的運(yùn)行和維護(hù)才是發(fā)揮內(nèi)部控制作用的核心環(huán)節(jié)，事業(yè)單位要將“立規(guī)矩”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙姵尚А?，開展一系列的測試，通過流程測試、表單測試、成果修訂等來測試確?，F(xiàn)有建設(shè)成果中的業(yè)務(wù)流、審批流、控制文檔等運(yùn)行是否負(fù)荷內(nèi)控規(guī)范要求。

四、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督作用，制定監(jiān)督檢查工作方案、定期實(shí)施監(jiān)督，必要時(shí)可聘請(qǐng)三方機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督，遵守客觀、公平、公正的原則，積極與相關(guān)部門溝通，分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，提出內(nèi)部控制改進(jìn)意見和建議，立查立改，并出具單位內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。

五、結(jié)語

進(jìn)一步完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)，能夠促進(jìn)事業(yè)單位各方面行為的進(jìn)一步合理化、提高單位管理質(zhì)量和水平，最小化安全風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位就需要將內(nèi)部控制建設(shè)落實(shí)到地，還需要強(qiáng)化信息化建設(shè)，將內(nèi)部控制的每個(gè)環(huán)節(jié)通過信息化建設(shè)融入起來，才能快速完備內(nèi)控制度體系，以充分強(qiáng)化事業(yè)單位管理質(zhì)量和能力。內(nèi)部控制的持續(xù)運(yùn)行是沒有終點(diǎn)的，內(nèi)部控制永遠(yuǎn)在路上。

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作者簡介：

李朝菊，重慶市健康教育所，重慶。