汽車制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題與對(duì)策研究

摘要：在新時(shí)期背景下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出高速發(fā)展的趨勢(shì)，人們生活質(zhì)量不斷提升，對(duì)于汽車的需求也逐漸增加，促進(jìn)了汽車制造企業(yè)的發(fā)展。但與此同時(shí)，新時(shí)期汽車制造企業(yè)內(nèi)部也存在新型的財(cái)務(wù)控制方面的問(wèn)題。本文首先對(duì)汽車制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析，闡述其中存在的不足，然后在此基礎(chǔ)上，提出優(yōu)化汽車制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的措施，希望對(duì)促進(jìn)汽車制造企業(yè)的健康發(fā)展有所幫助。

關(guān)鍵詞：汽車制造業(yè);財(cái)務(wù)內(nèi)部控制;措施

汽車制造行業(yè)是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)之一，目前我國(guó)整車生產(chǎn)規(guī)模達(dá)到了2200萬(wàn)輛，尤其是近幾年造車新勢(shì)力的蓬勃發(fā)展，更是給汽車制造行業(yè)帶來(lái)新的理念和新的思路。但伴隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，原有的管理理念和方法，卻對(duì)企業(yè)發(fā)展造成了制約，在眾多問(wèn)題中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題尤為關(guān)鍵。

一、汽車制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及不足

（一）會(huì)計(jì)核算不嚴(yán)謹(jǐn)，存在信息失真的問(wèn)題

根據(jù)審計(jì)署近幾年對(duì)一汽、東風(fēng)等汽車央企進(jìn)行財(cái)務(wù)收支等情況審計(jì)結(jié)果的公告，汽車制造企業(yè)為滿足業(yè)績(jī)考核的需要或其他目的，存在會(huì)計(jì)核算不嚴(yán)謹(jǐn)或?qū)ω?cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表做調(diào)節(jié)的現(xiàn)象，致使財(cái)務(wù)信息失真。如未將已發(fā)生的費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)成本，多計(jì)利潤(rùn);提前確認(rèn)尚未發(fā)生費(fèi)用，少計(jì)利潤(rùn);當(dāng)年收入未在當(dāng)年核算，隱匿利潤(rùn);虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，虛增當(dāng)年收入，多計(jì)利潤(rùn)等;同時(shí)還存在列支成本費(fèi)用的票據(jù)中，有不規(guī)范的發(fā)票現(xiàn)象。這些現(xiàn)象在很大程度上反映了汽車制造企業(yè)在財(cái)務(wù)核算控制上仍存在的不足。

（二）資金管理不到位，容易陷入財(cái)務(wù)困境

汽車制造企業(yè)是勞動(dòng)密集型、技術(shù)密集型企業(yè)，更是資金密集型企業(yè)。一個(gè)新的汽車制造廠投資少則幾十億人民幣多則上百億人民幣。目前隨著國(guó)家鼓勵(lì)新能源汽車發(fā)展，造車新勢(shì)力如雨后春筍般的快速崛起，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截至目前我國(guó)有新興的造車新勢(shì)力高達(dá)300多家。然而從2018年開(kāi)始就頻頻出現(xiàn)造車新勢(shì)力企業(yè)欠薪、欠款、停工、停產(chǎn)等諸多問(wèn)題，究其原因，很大部分是由于資金管理不到位造成。在籌資、投資等環(huán)節(jié)沒(méi)有很好的把關(guān)和把控，造成籌資和投資決策失誤，企業(yè)資金鏈斷裂。企業(yè)在籌資用途、規(guī)模、結(jié)構(gòu)和方式等相關(guān)內(nèi)容上的規(guī)劃沒(méi)有細(xì)化，對(duì)籌資成本和潛在風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有充分估計(jì)。項(xiàng)目倉(cāng)促上馬，搞形象工程，盲目擴(kuò)張，以短融作長(zhǎng)投致使資金鏈斷裂，導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境，這些都是資金活動(dòng)管理不到位，相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控缺失的反映。

（三）業(yè)財(cái)融合不充分，風(fēng)險(xiǎn)防范不到位

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的作用下，為加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范，避免業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)脫節(jié)帶來(lái)?yè)p失，越來(lái)越多企業(yè)開(kāi)始注重業(yè)財(cái)融合，將企業(yè)財(cái)務(wù)控制的關(guān)口前移，參與業(yè)務(wù)決策，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。但縱觀汽車制造企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制上目前還存在著較多業(yè)財(cái)脫節(jié)的問(wèn)題，影響企業(yè)信息傳遞和決策。如重大的銷售業(yè)務(wù)談判沒(méi)有吸收財(cái)務(wù)專業(yè)人員參加，致使在收付款上和稅收的處理上與國(guó)家相關(guān)法規(guī)制度相矛盾;財(cái)務(wù)不了解前端業(yè)務(wù)，埋頭做賬，致使賬務(wù)處理不符合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì);業(yè)務(wù)不了解財(cái)務(wù)規(guī)范，在制度上、流程上與規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)不相符，存在合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）信用管理執(zhí)行不力，銷售款項(xiàng)難收回

汽車制造企業(yè)基本都制定了經(jīng)銷商應(yīng)收賬款管理辦法，對(duì)授信額度、賒銷管理等方面均做了相關(guān)規(guī)定。但實(shí)際執(zhí)行中存在執(zhí)行偏差的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，應(yīng)收賬款監(jiān)督和管控力度不夠，這也是汽車制造企業(yè)一直以來(lái)應(yīng)收賬款奇高的原因。如某汽車制造企業(yè)按照月目標(biāo)銷量的一定比例給經(jīng)銷商發(fā)放中轉(zhuǎn)車，但卻未對(duì)經(jīng)銷商進(jìn)行完整的資信調(diào)查和評(píng)估，僅根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)判斷經(jīng)銷商的信譽(yù)給予不同的賒銷額度和還款期限等，在執(zhí)行中存在隨意性和人情單，導(dǎo)致銷售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐，致使公司損失發(fā)生。

（五）法人治理結(jié)構(gòu)不合理，財(cái)務(wù)內(nèi)控難落實(shí)

部分汽車制造企業(yè)缺少合理的法人治理機(jī)構(gòu)，這種情況的存在影響著企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施和工作效果的實(shí)現(xiàn)。中國(guó)汽車制造業(yè)的發(fā)展是基于“以市場(chǎng)換技術(shù)”的合資途徑，雖然改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的汽車制造企業(yè)經(jīng)歷了多輪的改革和重組，但企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不合理的情況依然沒(méi)有得到充分的解決。部分汽車企業(yè)的權(quán)力過(guò)于集中，股權(quán)利益鏈條復(fù)雜，股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)很難發(fā)揮出應(yīng)有的作用?；诤腺Y的慣例，合資車企的總經(jīng)理絕大多數(shù)為外方委派，人員市場(chǎng)化阻力大。公司實(shí)行總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，合資外方通過(guò)總經(jīng)理委派、技術(shù)控制等方式對(duì)合資車企進(jìn)行實(shí)際控制以及利用零部件采購(gòu)、經(jīng)銷控制等手段實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，多環(huán)節(jié)獲取利潤(rùn)提成。在這種情況下，法人治理結(jié)構(gòu)不合理，即使建立了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，真正有效實(shí)施的力度也將大打折扣。

二、優(yōu)化汽車制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的措施

新時(shí)期汽車制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加具有多元化和復(fù)雜化的特點(diǎn)，為此，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也必須與時(shí)俱進(jìn)，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，不斷轉(zhuǎn)型升級(jí)，促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的不斷完善和優(yōu)化，契合企業(yè)發(fā)展的需要。

（一）嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。企業(yè)要嚴(yán)格依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，包括收入確認(rèn)制度、成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)制度、固定資產(chǎn)管理制度、財(cái)務(wù)報(bào)銷制度等，特別對(duì)新時(shí)期企業(yè)容易出現(xiàn)的問(wèn)題要制定具體的操作流程或制度加以規(guī)范，讓企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行有章可循，杜絕制度盲區(qū)，減少會(huì)計(jì)虛假信息的施展空間。同時(shí)要確立有章必行的企業(yè)風(fēng)氣，建立財(cái)務(wù)人員追責(zé)制度，加大懲罰力度，對(duì)惡意造假者加以嚴(yán)厲處罰，提高威懾力，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（二）強(qiáng)化資金管理，保障企業(yè)持續(xù)造血功能

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略，科學(xué)確定籌資、投資、運(yùn)營(yíng)目標(biāo)和規(guī)劃，制定資金收支計(jì)劃，合理安排資金使用，定期或不定期檢查和評(píng)價(jià)資金活動(dòng)情況，引入資金預(yù)警機(jī)制，做好資金的風(fēng)險(xiǎn)防范，重大項(xiàng)目設(shè)定專門小組或?qū)Ｈ诉M(jìn)行跟蹤管理，確保企業(yè)資金安全和有效運(yùn)行。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育，提升業(yè)財(cái)融合能力

企業(yè)財(cái)務(wù)人員是會(huì)計(jì)信息的提供者，也財(cái)務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行者，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)情況、專業(yè)水平情況對(duì)企業(yè)發(fā)展有著至關(guān)重要作用。不僅要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，還要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)和職業(yè)道德教育，同時(shí)也要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程、工作模塊的學(xué)習(xí)，提高業(yè)財(cái)融合的能力，增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的質(zhì)量。在日常工作中，財(cái)務(wù)主管要參與企業(yè)重大的投資、融資、并購(gòu)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提供財(cái)務(wù)分析和建議;要參與企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議的研究、審查，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（四）重視內(nèi)部審計(jì)作用，為企業(yè)健康發(fā)展保駕護(hù)航

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，主要是對(duì)內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果所開(kāi)展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督，能夠推動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的有效落實(shí)，并提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。汽車制造企業(yè)部門眾多.業(yè)務(wù)流程復(fù)雜.而內(nèi)部審計(jì)就如同汽車后視鏡.時(shí)時(shí)審視后方，輔助高管進(jìn)行監(jiān)督和控制，將風(fēng)險(xiǎn)防范于未然，圍繞企業(yè)的內(nèi)在需要，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和健康發(fā)展保駕護(hù)航。

（五）優(yōu)化法人治理結(jié)構(gòu)，從源頭上確保企業(yè)合規(guī)運(yùn)行

優(yōu)化企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，有利于保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的有序開(kāi)展，也是避免會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的重要對(duì)策。汽車制造企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)治理結(jié)構(gòu)的分析研究和法律論證，進(jìn)一步明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層各目的職責(zé)權(quán)限，推動(dòng)合資車企總經(jīng)理市場(chǎng)化聘用，以市場(chǎng)化手段來(lái)解決經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)與約束問(wèn)題。積極推行混合所有制改革，改變傳統(tǒng)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，建立多元化股權(quán)結(jié)構(gòu)，一來(lái)增添企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)活力，二來(lái)避免企業(yè)權(quán)力過(guò)于集中的問(wèn)題，避免企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者過(guò)度干涉會(huì)計(jì)控制工作，使企業(yè)資產(chǎn)管理和會(huì)計(jì)核算的獨(dú)立性得到保證。

三、結(jié)論

綜上所述，在新時(shí)期背景下，全球產(chǎn)業(yè)格局正在發(fā)生重大調(diào)整，汽車產(chǎn)業(yè)也面臨著新的形勢(shì)和任務(wù)，汽車制造企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步發(fā)展，必須要加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重要性，采取有效的措施，改善和優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，只有這樣，才能切實(shí)增強(qiáng)汽車制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，促進(jìn)汽車制造行業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

黃碧燕，福建福奔汽車有限公司，福建福州。